Статья 119.
непредставление налоговой декларации. (в
ред. федерального закона от 09.07.1999 n 154-фз)
1. Непредставление налогоплательщиком в
установленный законодательством о налогах
и сборах срок налоговой декларации в
налоговый орган по месту учета, при
отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного в пункте 2
настоящей статьи, (в ред. Федерального
закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) влечет взыскание
штрафа в размере 5 процентов суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный
месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30 процентов
указанной суммы и не менее 100 рублей. (в
ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. Непредставление налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговый орган в
течение более 180 дней по истечении
установленного законодательством о
налогах срока представления такой
декларации (в ред. Федерального закона
от 09.07.1999 N 154-ФЗ) влечет взыскание штрафа
в размере 30 процентов суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой
декларации, и 10 процентов суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный
месяц начиная со 181-го дня. (в ред.
Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 3.
Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N
154-ФЗ. Комментарий к статье 119 В
соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ (в ред.
Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ)
налогоплательщики обязаны представлять в
налоговый орган по месту учета в
установленном порядке налоговые
декларации по тем налогам, которые они
обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах
и сборах. Налоговая декларация, как
определено в п. 1 ст. 80 "Налоговая декларация"
НК РФ, представляет собой письменное
заявление налогоплательщика о полученных
доходах и произведенных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и
исчисленной сумме налога и (или) другие
данные, связанные с исчислением и уплатой
налога. Пункт 2 ст. 80 НК РФ (здесь и далее
в ред. Федерального закона от 28 декабря 2001 г.
N 180-ФЗ <*>) содержит следующие положения в
отношении порядка представления налоговой
декларации: -------------------------------- <*>
СЗ РФ. 2001. N 53 (ч. 1). Ст. 5016. налоговая
декларация представляется в налоговый
орган по месту учета налогоплательщика;
налоговая декларация представляется по
установленной форме на бумажном носителе
или в электронном виде в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
бланки налоговых деклараций
предоставляются налоговыми органами
бесплатно; налоговая декларация может
быть представлена налогоплательщиком в
налоговый орган лично или через его
представителя, направлена в виде почтового
отправления с описью вложения или передана
по телекоммуникационным каналам связи;
налоговый орган не вправе отказать в
принятии налоговой декларации и обязан по
просьбе налогоплательщика проставить
отметку на копии налоговой декларации о
принятии и дату ее представления. При
получении налоговой декларации по
телекоммуникационным каналам связи
налоговый орган обязан передать
налогоплательщику квитанцию о приемке в
электронном виде; при отправке
налоговой декларации по почте днем ее
представления считается дата отправки
почтового отправления с описью вложения.
При передаче налоговой декларации по
телекоммуникационным каналам связи днем ее
представления считается дата ее
отправки; порядок представления
налоговой декларации в электронном виде
определяется Министерством финансов РФ
(абз. в ред. Федерального закона от 29 июня 2004
г. N 58-ФЗ). Пунктом 2 ст. 80 НК РФ в ранее
действовавшей редакции устанавливалось,
что указанный порядок определяется
Министерством РФ по налогам и сборам.
Порядок представления налоговой
декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи
утвержден Приказом МНС России от 2 апреля 2002
г. N БГ-3-32/169 <*>. --------------------------------
<*> Российская газета. 2002. 22 мая. N 89. В
соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая
декларация представляется с указанием
единого по всем налогам идентификационного
номера налогоплательщика. Пунктом 5 ст.
80 НК РФ установлено, что налоговые органы не
вправе требовать от налогоплательщика
включения в налоговую декларацию сведений,
не связанных с исчислением и уплатой
налогов. Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ
налоговая декларация представляется в
установленные законодательством о налогах
и сборах сроки. МНС России в письме от 22
января 2002 г. N СА-6-04/60 "О представлении
налоговой декларации индивидуальными
предпринимателями" <*> разъяснило, что в
ст. 227, 229 гл. 23, а также в подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ
установлена обязанность индивидуальных
предпринимателей представлять в налоговый
орган по месту своего учета (месту
жительства) декларацию по налогу на доходы
физических лиц независимо от наличия у них
объекта налогообложения. Непредставление
налоговой декларации в установленный
законодательством о налогах и сборах срок
является основанием для привлечения к
налоговой ответственности в соответствии
со ст. 119 НК РФ. --------------------------------
<*> Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет. 2002. N 3. По
мнению МНС РФ, выраженному в письме от 7
августа 2002 г. N ШС-6-14/1201@ "О привлечении к
налоговой ответственности
налогоплательщиков единого социального
налога" <*>, за непредставление в
соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ расчета
авансовых платежей по единому социальному
налогу налогоплательщика-работодателя
налогоплательщик может быть привлечен к
ответственности, предусмотренной ст. 119 НК
РФ. Вместе с тем, в случае формирования
судебной практики, указывающей на
необоснованность применения ст. 119 НК РФ,
такие налогоплательщики могут быть
привлечены к ответственности,
предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.
-------------------------------- <*> Экономика и
жизнь. 2002. N 34. Пункт 2 ст. 119 НК РФ
предусматривает квалифицированный состав
правонарушения. Квалифицирующий признак -
непредставление налоговой декларации в
течение более 180 дней по истечении
установленного срока. Следует отметить, что
санкция п. 2 ст. 119 НК РФ статьи не
предусматривает в отличие от п. 1 указанной
статьи нижний предел штрафа. Президиум
ВАС РФ в п. 13 Обзора практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений части
первой Налогового кодекса Российской
Федерации, направленного информационным
письмом от 17 марта 2003 г. N 71, указал, что
уплата суммы исчисленного налога в
установленный законодательством о налогах
и сборах срок сама по себе не освобождает
налогоплательщика от ответственности за
несвоевременное представление налоговой
декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.
Данное разъяснение дано на следующем
примере: налоговый орган обратился в
арбитражный суд с заявлением о взыскании с
акционерного общества штрафа,
предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за
непредставление в установленный срок
налоговой декларации по налогу на
прибыль; ответчик требование не
признал, ссылаясь на то, что сумма
исчисленного налога уплачена им в бюджет
полностью, недоимки налоговым органом не
выявлено; суд поддержал доводы
налогоплательщика и в удовлетворении
заявления отказал по следующим
основаниям; в соответствии с п. 1 ст. 119 НК
РФ непредставление налогоплательщиком в
установленный законодательством о налогах
и сборах срок налоговой декларации в
налоговый орган по месту учета влечет
взыскание штрафа в размере 5% суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный
месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30% данной суммы и
не менее 100 рублей; правонарушение,
указанное в приведенной норме, имеет
материальный состав, поскольку совершение
соответствующих деяний связано с
возникновением у налогоплательщика
задолженности перед бюджетом по
конкретному налогу; как видно из
материалов дела, ответчик уплатил налог на
прибыль в полном объеме в установленный
срок. Непредставление налоговой декларации
по названному налогу не привело к
возникновению задолженности перед
бюджетом и не повлекло неблагоприятных
последствий для него; с учетом
изложенного оснований для привлечения
общества к ответственности,
предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, не
имеется; суд апелляционной инстанции
отменил решение суда первой инстанции и
заявление удовлетворил, обратив внимание
на следующее; обязанность
налогоплательщика уплачивать законно
установленные налоги закреплена подп. 1 п. 1
ст. 23 НК РФ, а ответственность за ее
неисполнение - ст. 122 НК РФ. Поскольку в
рассматриваемом случае ответчик
своевременно уплатил налог на прибыль, он
не был привлечен к указанной
ответственности; статьей 119 НК РФ
установлена ответственность за
неисполнение иной обязанности - по
представлению в соответствующих случаях
налоговой декларации. Эта обязанность
закреплена подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ;
поскольку требование предъявлено о
взыскании штрафа за неисполнение
обязанности по представлению налоговой
декларации, ссылки ответчика на
своевременное исполнение им другой
обязанности (по уплате налога) не имеют
правового значения для решения вопроса об
обоснованности данного требования;
факт непредставления налоговой декларации
по налогу на прибыль материалами дела
подтверждается и ответчиком не
оспаривается, в связи с чем требование
налогового органа о взыскании штрафа,
предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ,
обоснованно. В пункте 15 Обзора практики
разрешения арбитражными судами дел,
связанных с применением отдельных
положений части первой Налогового кодекса
Российской Федерации, направленного
информационным письмом Президиума ВАС РФ
от 17 марта 2003 г. N 71, разъяснено, что
предусмотренный ст. 119 НК РФ штраф не может
быть взыскан в случае несвоевременного
представления налогоплательщиком расчета
авансовых платежей по налогу. Это
разъяснение снабжено следующим
примером: налоговый орган обратился в
арбитражный суд с заявлением о взыскании с
государственного унитарного предприятия
штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за
несвоевременное представление расчетов
авансовых платежей по единому социальному
налогу за январь и февраль 2001 г.;
отказавшись добровольно уплатить сумму
штрафа, предприятие сослалось на то, что
указанная ответственность установлена за
непредставление в определенный
законодательством срок налоговой
декларации, коей расчет авансового платежа
по налогу не является; суд требование
налогового органа отклонил по следующим
основаниям; согласно ст. 240 и п. 7 ст. 243
части второй НК РФ налоговым периодом по
единому социальному налогу является
календарный год, по итогам которого не
позднее 30 марта следующего года
налогоплательщиком представляется
налоговая декларация; кроме того,
налогоплательщики обязаны по итогам
каждого календарного месяца производить
исчисление авансовых платежей по
названному налогу и представлять
соответствующие расчеты не позднее 20-го
числа следующего месяца (часть вторая НК РФ,
п. 3 ст. 243); в силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не
может быть привлечен к ответственности за
совершение налогового правонарушения
иначе, как по основаниям и в порядке,
которые предусмотрены Налоговым кодексом
РФ; поскольку приведенные выше
положения гл. 24 НК РФ разграничивают
налоговую декларацию по единому
социальному налогу и ежемесячные расчеты
авансовых платежей по этому налогу,
несвоевременное представление последних
не может повлечь применение
ответственности, предусмотренной ст. 119 НК
РФ в отношении налоговой декларации.
Таким образом, требование налогового
органа неправомерно. Суды апелляционной и
кассационной инстанций оставили решение в
силе. Заявителю было отказано в принесении
протеста на указанные судебные акты. С
учетом приведенного разъяснения МНС России
в письме от 8 декабря 2003 г. N 14-3-04/3243-4-ау387 "О
применении ответственности,
предусмотренной ст. 119 НК РФ" <*> выразило
мнение о том, что налоговый орган вправе
привлечь налогоплательщика к
ответственности, установленной ст. 119 НК РФ,
за непредставление в установленный срок
налоговой декларации по налогу на прибыль
по итогам отчетного периода.
-------------------------------- <*>
Налогообложение. 2004. N 1. В качестве
обоснования МНС России привело следующие
аргументы: статьи 287 - 289 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй НК РФ
содержат положения, устанавливающие
обязанность налогоплательщиков и сроки
представления в налоговые органы налоговых
деклараций за соответствующий отчетный
период; пунктом 1 ст. 289 НК РФ
предусмотрено, что налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по
налогу, особенностей исчисления и уплаты
налога обязаны по истечении каждого
отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту
своего нахождения и месту нахождения
каждого обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации в
порядке, определенном этой статьей.
Административная ответственность
руководителей и других работников
организаций, являющихся
налогоплательщиками, за нарушение сроков
представления налоговой декларации
предусмотрена ст. 15.5 КоАП РФ. Уголовная
ответственность
граждан-налогоплательщиков за уклонение от
уплаты налога или сбора, совершенное путем
непредставления декларации о доходах в
случаях, когда подача декларации является
обязательной, установлена в ст. 198 УК РФ.
