Статья 120. грубое
нарушение правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения. 1. грубое
нарушение организацией правил учета
доходов и (или) расходов и (или) объектов
налогообложения, если эти деяния совершены
в течение одного налогового периода, при
отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного пунктом 2
настоящей статьи,
(в ред.
Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти
тысяч рублей. 2. Те же деяния, если они
совершены в течение более одного
налогового периода, (в ред. Федерального
закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) влекут взыскание
штрафа в размере пятнадцати тысяч
рублей. 3. Те же деяния, если они повлекли
занижение налоговой базы, (в ред.
Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влекут взыскание штрафа в размере десяти
процентов от суммы неуплаченного налога, но
не менее пятнадцати тысяч рублей. Под
грубым нарушением правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения для
целей настоящей статьи понимается
отсутствие первичных документов, или
отсутствие счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учета, систематическое (два
раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное
отражение на счетах бухгалтерского учета и
в отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых
вложений налогоплательщика. (в ред.
Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 4.
Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N
154-ФЗ. Комментарий к статье
120 Ответственность, предусмотренная ст. 120
НК РФ, наступает за невыполнение следующих
обязанностей: налогоплательщиком
закрепленной в подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ
обязанности вести в установленном порядке
учет своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах
и сборах или закрепленной в подп. 8 п. 1 этой
же статьи обязанности в течение четырех лет
обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского учета и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты
налогов, а также документов, подтверждающих
полученные доходы, произведенные расходы и
уплаченные (удержанные) налоги;
налоговым агентом закрепленной в подп. 3 п. 3
ст. 24 НК РФ обязанности вести учет
выплаченных налогоплательщикам доходов,
удержанных и перечисленных в бюджеты
(внебюджетные фонды) налогов, в том числе
персонально по каждому
налогоплательщику. В соответствии со
ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30 июня
2003 г.) все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. Первичные учетные
документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах,
должны содержать следующие обязательные
реквизиты: а) наименование документа;
б) дату составления документа; в)
наименование организации, от имени которой
составлен документ; г) содержание
хозяйственной операции; д) измерители
хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении; е) наименование
должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления; ж) личные
подписи указанных лиц. Перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель
организации по согласованию с главным
бухгалтером. Документы, которыми
оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются
руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то
лицами. Первичный учетный документ
должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это не представляется
возможным - непосредственно после ее
окончания. Своевременное и качественное
оформление первичных учетных документов,
передачу их в установленные сроки для
отражения в бухгалтерском учете, а также
достоверность содержащихся в них данных
обеспечивают лица, составившие и
подписавшие эти документы. Внесение
исправлений в кассовые и банковские
документы не допускается. В остальные
первичные учетные документы исправления
могут вноситься лишь по согласованию с
участниками хозяйственных операций, что
должно быть подтверждено подписями тех же
лиц, которые подписали документы, с
указанием даты внесения исправлений.
Первичные (как и сводные учетные документы)
могут составляться на бумажных и машинных
носителях информации. В последнем случае
организация обязана изготовлять за свой
счет копии таких документов на бумажных
носителях для других участников
хозяйственных операций, а также по
требованию органов, осуществляющих
контроль в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
суда и прокуратуры. Как определено в ст.
169 гл. 21 НК РФ, счет-фактура является
документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога на
добавленную стоимость к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Налогоплательщик НДС обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж при совершении
операций, признаваемых объектом
налогообложения НДС, в том числе не
подлежащих налогообложению (освобождаемых
от налогообложения). Счета-фактуры не
составляются налогоплательщиками по
операциям реализации ценных бумаг (за
исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми
организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не
подлежащим налогообложению (освобождаемым
от налогообложения). Очевидно, что за
отсутствие счетов-фактур к
ответственности, предусмотренной ст. 120 НК
РФ, может быть привлечена только
организация - налогоплательщик НДС и только
за отсутствие счетов-фактур, которые
обязана была составить сама организация.
Регистры бухгалтерского учета, как
определено в п. 1 ст. 10 Закона "О
бухгалтерском учете", предназначены для
систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учету первичных
документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ
налогоплательщики-организации исчисляют
налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных
регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с
налогообложением. Представляется, что в том
случае, если организация-налогоплательщик
исчисляет налоговую базу на основе иных,
нежели регистры бухгалтерского учета,
документально подтвержденных данных, она
не может быть привлечена к ответственности,
предусмотренной рассматриваемой статьей,
за отсутствие регистров бухгалтерского
учета. Согласно положениям ст. 10 Закона
"О бухгалтерском учете" регистры
бухгалтерского учета ведутся в специальных
книгах (журналах), на отдельных листах и
карточках, в виде машинограмм, полученных
при использовании вычислительной техники,
а также на магнитных лентах, дисках,
дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в
регистрах бухгалтерского учета в
хронологической последовательности и
группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Правильность
отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета
обеспечивают лица, составившие и
подписавшие их. При хранении регистров
бухгалтерского учета должна
обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре
бухгалтерского учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью лица,
внесшего исправление, с указанием даты
исправления. Содержание регистров
бухгалтерского учета и внутренней
бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной. Лица, получившие
доступ к информации, содержащейся в
регистрах бухгалтерского учета и во
внутренней бухгалтерской отчетности,
обязаны хранить коммерческую тайну. За ее
разглашение они несут ответственность,
установленную законодательством
Российской Федерации. В отношении
порядка отражения на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций, денежных
средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых
вложений налогоплательщика следует
отметить следующее. В Законе "О
бухгалтерском учете" используются
следующие понятия: синтетический учет -
учет обобщенных данных бухгалтерского
учета о видах имущества, обязательств и
хозяйственных операций по определенным
экономическим признакам, который ведется
на синтетических счетах бухгалтерского
учета; аналитический учет - учет,
который ведется на лицевых, материальных и
иных аналитических счетах бухгалтерского
учета, группирующих детальную информацию
об имуществе, обязательствах и о
хозяйственных операциях внутри каждого
синтетического счета; план счетов
бухгалтерского учета - систематизированный
перечень синтетических счетов
бухгалтерского учета. Согласно
положениям ст. 5 указанного Закона органы,
которым федеральными законами
предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, руководствуясь
законодательством Российской Федерации,
разрабатывают и утверждают в пределах
своей компетенции обязательные для
исполнения всеми организациями на
территории РФ: а) планы счетов
бухгалтерского учета и инструкции по их
применению; б) положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы, правила и способы ведения
организациями учета хозяйственных
операций, составления и представления
бухгалтерской отчетности; в) другие
нормативные акты и методические указания
по вопросам бухгалтерского учета.
Организации, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами
органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из своей структуры,
отрасли и других особенностей
деятельности. Рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и
отчетности, согласно п. 3 ст. 6 Закона "О
бухгалтерском учете" утверждается как
часть учетной политики приказом или
распоряжением лица, ответственного за
организацию и состояние бухгалтерского
учета. Приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. N 94н <*> утверждены План
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению.
Представляет интерес позиция Минфина
России в отношении указанных документов,
выраженная в письме от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05
"О применении нового Плана счетов
бухгалтерского учета" <**>: в указанных
документах обращено внимание на то, что
принципы, правила и способы ведения
организациями бухгалтерского учета
отдельных активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др., в
том числе признания, оценки, группировки
устанавливаются положениями и другими
нормативными актами, методическими
указаниями по вопросам бухгалтерского
учета; этим определено место Плана счетов
бухгалтерского учета в системе
нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ как документа, не носящего
нормативно-правового характера.
-------------------------------- <*> Нормативные
акты по финансам, налогам, страхованию и
бухгалтерскому учету. 2000. N 12; 2001. N 1.
<**> Нормативные акты по финансам,
налогам, страхованию и бухгалтерскому
учету. 2001. N 5. Исходя из положений подп. 4 п.
1 ст. 23 НК РФ и п. 1 ст. 15 Закона "О
бухгалтерском учете",
налогоплательщики-организации обязаны
представлять в налоговый орган по месту
учета бухгалтерскую отчетность. В
соответствии со ст. 13 указанного Закона все
организации обязаны составлять на основе
данных синтетического и аналитического
учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за
исключением отчетности бюджетных
организаций, а также общественных
организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов
по реализации товаров (работ, услуг),
состоит из: а) бухгалтерского баланса; б)
отчета о прибылях и убытках; в) приложений к
ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если
она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту; д)
пояснительной записки. Состав
бухгалтерской отчетности бюджетных
организаций определяется Минфином России.
Для общественных организаций (объединений)
и их структурных подразделений, не
осуществляющих предпринимательской
