Некоторые проблемы взаимодействия части первой и части второй налогового кодекса российской федерации
НДС. Теперь слово за законодателями. В
ежегодном Послании от 26 мая 2004 г.
Федеральному собранию Президент РФ заявил
по поводу НДС, что необходимо "исключить,
наконец, налогообложение авансовых
платежей". Будем надеяться, что все же
восторжествует здравый смысл, а не
фискальные интересы.
Еще одна коллизия
норм права частей первой и второй НК РФ
касается исчисления налоговой базы по
налогу на прибыль. В ст. 54 части первой НК РФ
сказано, что если в текущем (отчетном)
налоговом периоде бухгалтером была
обнаружена ошибка (искажение) в исчислении
налоговой базы, относящаяся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, перерасчет
налога на прибыль производится в периоде
совершения ошибки.
Теперь обратимся к
главе 25 "Налог на прибыль организаций" части
второй НК РФ. В ст. 274 сказано, что налоговой
базой при исчислении налога на прибыль
является денежное выражение прибыли.
Прибылью согласно ст. 247 НК РФ являются
полученные налогоплательщиком доходы,
уменьшенные на величину расходов. В свою
очередь, доходы и расходы могут быть от
реализации и внереализационными. Пунктом 10
ст. 250 НК РФ доходы прошлых лет, выявленные в
отчетном году, отнесены к
внереализационным доходам. Подпункт 6 п. 4
ст. 271 устанавливает, что датой получения
внереализационных доходов по доходам
прошлых лет признается дата выявления
дохода. Если буквально толковать данную
норму права, налогоплательщик должен
включить выявленные доходы прошлых лет в
налоговую базу текущего года. Напомню, что в
ст. 54 части первой НК РФ сказано об обратном:
при обнаружении неучтенных доходов или
расходов следует откорректировать
налоговую базу того периода, к которому
относится данная ошибка, то есть подать
уточненную декларацию за прошедший
налоговый (отчетный) период.
В данном
случае налоговые органы руководствуются в
отличие от описанной выше ситуации по
уплате НДС с авансовых платежей не второй, а
первой частью НК РФ. В Инструкции МНС России
по заполнению декларации по налогу на
прибыль, утвержденной Приказом от 29 декабря
2001 г. N БГ-3-02/585 (в ред. от 3 июня 2004 г.), сказано,
что "внесение дополнений и изменений
налогоплательщиком (налоговым агентом) в
декларацию при обнаружении в текущем
отчетном (налоговом) периоде ошибок
(искажений), допущенных в прошлых отчетных
(налоговых) периодах при исчислении
налоговой базы,.. производится путем
представления уточненной (измененной)
декларации, в которой отражены налоговые
обязательства с учетом дополнений и
изменений. При перерасчете налоговых
обязательств в периоде совершения ошибки
(искажения) указанная декларация
представляется в налоговый орган на бланке
установленной формы, действующей в
отчетном (налоговом) периоде, за который
производится перерасчет налоговых
обязательств".
Арбитражная практика
подтверждает положения части первой НК РФ и
Инструкции МНС России. В Постановлении ФАС
Уральского округа от 23 августа 2004 г. N
Ф09-3398/04-АК сказано, что при обнаружении
ошибки, относящейся к прошлым периодам,
подается уточненная декларация по
соответствующему периоду и по форме,
действовавшей в том периоде.
Таким
образом, необходимо привести в
соответствие нормы права части второй с
положениями части первой НК РФ,
сформулировав их так, чтобы стало
невозможным двоякое толкование названных
статей.
Подводя итоги, необходимо
отметить, что по многим спорным вопросам,
возникающим из противоречий части первой и
части второй НК РФ, уже сложилась
арбитражная практика или имеются решения
высших судебных инстанций. Хотелось бы,
чтобы с учетом наработанной практики все
коллизии были, наконец, устранены в главном
налоговом законе страны - Налоговом кодексе
Российской Федерации.
Финансовое право,
2005, N 8
