"Комментарий к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (постатейный) (Лермонтов Ю.М.) ("Статут", 2010)

статьи, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Предоставление компенсации бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования осуществляется Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.
Напомним, что в соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.
Статья 59. Порядок передачи деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год
Комментарий к статье 59
Как установлено в ч. 1 ст. 59 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н утверждена форма декларации по взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения.
В соответствии с указанным документом все страхователи в обязательном порядке представляют страницу 001 титульного листа, разд. 1, 2, 2.1 и 2.2 декларации. Раздел 2.3 представляют организации, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом, здесь отражаются данные о суммах платежей, исчисленных в целом по организации и обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет.
Частью 2 ст. 59 Закона N 212-ФЗ закреплено, что после проведения налоговыми органами камеральных проверок на основе указанных в части 1 данной статьи деклараций информация о результатах таких проверок передается налоговыми органами в органы Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке, определяемом соглашением об информационном обмене в целях передачи контрольных функций, заключенным между федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и Пенсионным фондом Российской Федерации.
Статья 60. Порядок взыскания недоимки (задолженности) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, образовавшихся на 31 декабря 2009 года (включительно)
Комментарий к статье 60
Как установлено в ч. 1 ст. 60 Закона N 212-ФЗ, недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ.
Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31 декабря 2009 года включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.
Частью 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ установлено, что суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 Закона N 212-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
Законом N 167-ФЗ не установлены ни порядок осуществления возврата сумм страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, ни порядок зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и источники уплаты этих процентов.
Как разъяснил Минфин России в письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, впредь до внесения необходимых изменений в Закон N 167-ФЗ и бюджетное законодательство Российской Федерации в целях дополнительного урегулирования рассмотренных вопросов налоговые органы, являющиеся администраторами доходов бюджета ПФ РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в ПФ РФ, вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45, статьями 78, 79 НК РФ, а также в соответствии с БК РФ и иными нормативными правовыми актами.
Механизм действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведен в письме ФНС России от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@.
Согласно п. 1 указанного письма сумма излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) по итогу отчетного (расчетного) периода подлежит зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения недоимки по страховым взносам за предыдущие отчетные (расчетные) периоды или задолженности по пеням, штрафам или возврату страхователю по решению налогового органа по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.
В силу п. 4 указанного письма зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды и (или) задолженности по пеням, штрафам, а также в счет предстоящих платежей производится по решению налогового органа на основании письменного заявления страхователя, согласованного с территориальным органом ПФ.
На основании ч. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 26 Закона N 212-ФЗ.
Частью 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ установлено, что не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.
Таким образом, если у организации по состоянию на 31 декабря 2009 г. имеются суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, они могут быть зачтены в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам в ПФ РФ, предусмотренным Законом N 212-ФЗ, а также погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом N 212-ФЗ.
В силу ч. 4 ст. 60 Закона N 212-ФЗ недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, задолженность по начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 23 Закона N 212-ФЗ.
Статья 61. Порядок представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2010 году
Комментарий к статье 61
В ст. 61 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, в 2010 году представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Согласно данному Закону документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает юридический статус, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.
Исходя из Закона N 212-ФЗ, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде представляются:
- в 2010 г. плательщиками, среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, превышает 100 человек;
- с 2011 г. плательщиками, у которых среднесписочная численность указанных физических лиц превышает 50 человек.
Статья 62. Вступление в силу настоящего Федерального закона
Комментарий к статье 62
Частью 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ установлено, что Закон N 212-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 года, за исключением части 5 статьи 8, части 2 статьи 12, части 10 статьи 15 Закона N 212-ФЗ.
Часть 5 статьи 8, часть 2 статьи 12, часть 10 статьи 15 Закона N 212-ФЗ вступают в силу с 1 января 2011 года (ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
Частью 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.
Часть 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ закрепляет применение следующих тарифов страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.
В ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в части 9 данной статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - Федеральный закон "Об электронной цифровой подписи"), если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Исходя из ч. 3 ст. 62 Закона N 212-ФЗ, по правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, Закон N 212-ФЗ применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу.
В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ с 1 января 2010 года утрачивает силу пункт 4 статьи 13 НК РФ, то есть из перечня федеральных налогов исключается ЕСН.