Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005, 30.12.2005 n 09АП-11042/05-АК по делу n А40-2103/04-129-24 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся эпизодов поставки на экспорт никелевых катодов, удовлетворено, поскольку налоговый орган не наделен полномочиями по оценке правомерности гражданско-правовых обязательств, так как эти обстоятельства могут быть установлены только в суде в порядке искового производства, также налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о противоправности соответствующих операций.Суд первой инстанции Арбитражный суд г. Москвы

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
15 декабря 2005 г. Дело N 09АП-11042/05-АК
30 декабря 2005 г.

(извлечение)
Резолютивная часть постановления объявлена 15.12.05.
Полный текст постановления изготовлен 30.12.05.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Н., судей П. и П.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем С., при участии: от заявителя - А. по дов. N 30 от 27.01.2005, Л. по дов. N 17 от 11.01.2005; от заинтересованного лица - от МИФНС РФ по КН N 1: Б. по дов. N 120/2 от 31.12.2004, К. по дов. N 234 от 04.10.2005; от ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска: Х. по дов. N 9-юр от 03.05.2005, Ф. по дов. N 7-юр от 11.01.2005, Б.Н. по дов. N 011 от 18.07.2005, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.08.2005 по делу N А40-2103/04-129-24, принятое судьей Ф.Н., по заявлению ООО "Удмуртнефть" о признании недействительным решения Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Ижевска от 24.12.2003 N 05-11-02/319 в части пункта 2.2 резолютивной части решения в сумме 422319624,17 рублей неуплаты налога на добавленную стоимость; пунктов 1 и 2.1. резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 72295594,47 рублей; пункта 2.2. резолютивной части решения в части уплаты пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме начисленной на 422319624,17 рублей неуплаты налога на добавленную стоимость; а также о признании недействительными требований Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 N 62 от 30.12.2003 об уплате НДС в сумме 422319624,17 рублей и начисленной на эту сумму пени; N 62/1 от 30.12.2003 об уплате налоговой санкции в полном размере,
УСТАНОВИЛ:
решением от 05.08.2005 Арбитражный суд г. Москвы в удовлетворении заявленных ООО "Удмуртнефть" требований отказал в полном объеме. При этом суд исходил из того, что решение Инспекции в оспариваемой части соответствует требованиям налогового законодательства, поскольку заявитель является недобросовестным налогоплательщиком.
ООО "Удмуртнефть" не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель налогового органа полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.
Заслушав объяснения представителей налогоплательщика и налогового органа, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции как принятое с нарушением ч. 1 ст. 270 АПК РФ, подлежит изменению в части, касающейся эпизода поставки на экспорт никелевых катодов в ноябре 2000 г. и январе, марте 2001 г.
По результатам проведения выездной налоговой проверки налоговым органом - ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска была установлена недобросовестность налогоплательщика в связи осуществлением ОАО "Удмуртнефть" операций по реализации на экспорт фирме "Норимет Лтд." (Лондон, Великобритания) в мае, июне, августе и октябре 2000 г. нелегированных никелевых катодов марки Н-1 по Контракту N 1\00/001 от 05.04.2000 в размере 4599,000 тонн на сумму 1148402718 руб. 02 коп. (т. 1 л.д. 23 - 32).
По мнению налогового органа, недобросовестность налогоплательщика усматривается из совокупности следующих обстоятельств:
- поступление экспортной выручки от иностранного партнера ОАО "Удмуртнефть" не было, проведение денежных операций по сделке являлось формальным (поступила с корреспондентского счета "West Trading Bank", а не от инопокупателя), не было обеспечено денежными средствами и стало возможным в связи с тем, что у всех участников сделки счета (расчетные или корреспондентские) были открыты в АКБ "Росбанк";
- расчеты между участниками сделок были проведены в течение непродолжительного периода времени в одном банке;
- денежные средства, поступившие от инопокупателя перечисляются ОАО "Удмуртнефть" своему поставщику ООО "Торговый дом РТ" на счет открытый в АКБ "Росбанк", а затем через ряд поставщиков - ООО "Актив Оптим" возвращается по прошествии нескольких дней или в тот же день на корреспондентский счет "West Trading Bank", т.е. ОАО "Удмуртнефть" с помощью банка имитировало поступление экспортной выручки при ее фактическом отсутствии;
- экспортная операция по поставке никелевых катодов на экспорт являлась экономически невыгодной для ОАО "Удмуртнефть", т.к. стоимость поставленных на экспорт никелевых катодов составляет 1148402718 руб. 02 коп. при произведенных затратах на их приобретение 1204020720 руб., т.е. результат данной сделки составил "минус" 55618001 руб. 98 коп. без учета затрат, связанных с их декларированием, таможенным оформлением, перевозкой и складированием груза, а также затрат на командировки, коммунальные услуги, услуги связи и т.д., т.о. целью налогоплательщика по данной сделке не являлось извлечение прибыли;
- совокупность всех изложенных обстоятельств позволяет сделать вывод о том, налогоплательщик в 2000 г. в нарушение п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" неправомерно применило льготу и возместило из бюджета НДС в сумме 200758929 руб. (путем зачета в счет имеющейся задолженности по налоговым платежам), в действиях ОАО "Удмуртнефть" усматривается злоупотребление правом, основания для возмещения отсутствуют, по данному нарушению установлена неуплата НДС в бюджет по экспортным операциям;
- помимо договорной схемы взаимоотношений, охватывающей движение товара - никелевых катодов от его производителя - Заполярного филиала ОАО "Норильская горная компания" (г. Норильск) -> РАО "Норильский никель" (г. Норильск) -> ООО "Металлик-контракт" (г. Москва) -> "ООО "Торговый дом РТ" (г. Кызыл, Республика Тыва) -> ОАО "Удмуртнефть" (г. Ижевск) -> "Норимет Лтд." (Морской порт Роттердам), существовала реальная схема: ОАО "Кольская металлургическая компания" (г. Мончегорск) из Мурманского морского порта -> "Норимет Лтд." (Морской порт Роттердам), т.е. по договорной схеме отгрузка товара не производилась, груз находился в Мурманском морском порту, где и передавался, а затем и отгружался на экспорт, т.о. хозяйственные операции реально не осуществлялись, товар фактически передавался от РАО "Норильский никель" своей дочерней компании "Норимет Лтд.";
- для установления недобросовестности налогоплательщика, заявляющего к возмещению из бюджета НДС по экспортным операциям, подлежат установлению и оценке действия всех участников сделок, затрагивающие рассматриваемую экспортную операцию;
- решением Арбитражного суда Республики Тыва по делу N А69-784/03-6 от 03.07.2003 была признана незаконной регистрация ООО "Торговый дом РТ", т.о. у налогоплательщика отсутствуют основания для вычетов по НДС, если он совершает сделки по приобретению товаров с предприятием, которое не зарегистрировано в качестве юридического лица, т.е. не обладает гражданской правоспособностью;
- реализация ОАО "Удмуртнефть" на экспорт никелевых катодов является для налогоплательщика разовой и нетипичной сделкой;
- схема незаконного возмещения НДС при экспорте никелевых катодов производства РАО "Норильский никель" использовалась рядом организаций: ООО "Цветметэкспо", ООО "Трансметимпекс", ООО "Меттрасэкспо", ОАО "Транснефть", поставщиком у которых было ООО "Торговый дом РТ", покупателем "Норимет Лтд.", агентом ЗАО "Интерросимпекс", а таможенным брокером ЗАО "Транс Логистик Консалт", при этом учредителем и генеральным директором ООО "Трансметимпекс" является М., который одновременно является соучредителем ООО "Актив Оптим" (50% уставного капитала) и подписывал от имени ОАО "Удмуртнефть" акты приемопередачи катодов в Мурманском морском порту, учредителем и генеральным директором ООО "Цветметэкспо" в 2000 г. является Х.В., который одновременно являлся доверенным лицом "West Trading Bank" (мог распоряжаться денежными средствами на корреспондентском счете открытом в АКБ "Росбанк"), агентский договор с налогоплательщиком от имени ЗАО "Интерросимпекс" был подписан П.А., который по информации Главного управления международного сотрудничества ФСНП РФ с 08.07.1997 был одним из директоров фирмы "Норимет Лтд".
Указанные доводы были признаны судом первой инстанции правомерными.
В отзыве на апелляционную жалобу от 03.10.2005, уточненном отзыве на апелляционную жалобу от 28.10.2005, письменных пояснениях по делу от 12.12.2005 ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска повторила свои доводы, заявленные в суде первой инстанции (т. 12 л.д. 111 - 136; т. 30 л.д. 88 - 98).
МИФНС РФ по КН N 1, где ОАО "Удмуртнефть" в настоящее время состоит на налоговом учете, ретранслировало позицию ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска в своем отзыве на апелляционную жалобу и поддержала ее доводы (т. 30 л.д. 115 - 119).
ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска в качестве правового обоснования своих доводов, подтверждающих установление недобросовестности налогоплательщика, ссылался на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в постановлениях Президиума по конкретным делам: N 1057/01 от 03.04.2002, N 4320/01 от 27.04.2002, N 72/02 от 18.06.2002, N 4343/02 от 10.12.2002, N 4351 от 10.12.2002, N 4361/02 от 10.12.2002, N 2870/04 от 03.08.2004, письмо N С5-7/УЗ-1355) и правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в определении N 138-О от 25.07.2001.
При оценке доводов налогового органа суд апелляционной инстанции исходит из того, что постановления Президиума ВАС РФ по конкретным делам не обладают той степенью универсальности, которая требуется, для признания изложенной в них правовой позиции, общеобязательной. Кроме того, правовая позиция ВАС РФ, содержащаяся в постановлении по конкретному делу в целях ее применения при разрешении иного дела (т.е. с иными основаниями возникновения прав и обязанностей, иными лицами), требует оценки не только с точки зрения применения соответствующих норм материального права, но и процессуальных норм, действовавших в момент рассмотрения дела. Так, из реквизитов судебных актов, на которые сослался налоговый орган следует, что в большей своей части они были приняты после вступления в законную силу (01.09.2002) нового АПК РФ, который ввел самостоятельную процедуру рассмотрения дел из административных правоотношений, а также части второй НК РФ, установивший новый порядок регулирования по НДС. Из содержания вышеперечисленных актов следует, что исследованные ВАС РФ обстоятельства не являются тождественными обстоятельствам, исследуемым в данном деле. Также из содержания данных актов усматривается, что их правовым результатом является направление дел на новое рассмотрение, т.е. конечного юридически значимого результата.
В этой связи ссылка налогового органа на вышеназванные постановления ВАС РФ судом апелляционной инстанции не могут быть приняты во внимание для оценки доказательств по делу.
Ссылка налогового органа на определение Конституционного Суда РФ N 138-О от 25.07.2001 также не может быть принята апелляционным судом во внимание для оценки представленных в материалы дела доказательств или правовых выводов в отношении предмета спора, поскольку: во-первых, названное определение находится в непосредственной взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда РФ N 24-П от 12.10.1998 и разъясняет, содержащуюся в нем правовую позицию, которая полностью отличается от обстоятельств, исследуемых по данному делу, во-вторых, таким видом решения Конституционного Суда РФ как определение в силу ст. ст. 71-83 ФКЗ "О Конституционном Суде РФ" (в редакции от 15.12.2001) не могут быть установлены обстоятельства по существу вопросов, предусмотренных в п. п. 1, 2 и 3 ст. 3 ФКЗ "О Конституционном Суде РФ" (в редакции от 15.12.2001), в-третьих, согласно определению Конституционного Суда РФ N 243-О от 04.12.2000 министерство или иное ведомство РФ не вправе давать свое толкование положений ФКЗ "О Конституционном Суде РФ", отличающееся от толкования, данного самим Конституционным Судом РФ, не могут они и истолковывать использованное в Постановлением Конституционного Суда РФ N 24-П от 12.10.1998 понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством, в-четвертых, юридические последствия принятия Конституционным Судом РФ решений установлены ст. 100 ФКЗ "О Конституционном Суде РФ", разъяснены в определении Конституционного Суда РФ N 4-О от 14.01.1999 и подтверждены в последующих актах Конституционного Суда РФ.
Доводы налогового органа относительно фактических обстоятельств совершения ОАО "Удмуртнефть" хозяйственных операций по поставке на экспорт никелевых катодов расцениваются апелляционным судом как несостоятельные и противоречащие требованиям законодательства.
Довод налогового органа о фактическом непоступлении экспортной выручки от иностранного партнера ОАО "Удмуртнефть" и о формальном проведении денежных операций по сделке (поступление экспортной выручки с корреспондентского счета "West Trading Bank" в АКБ "Росбанк", а не от инопокупателя) противоречит доказательствам, представленным в материалы дела (т. 7 л.д. 11 - 123; т. 10 л.д. 64 - 81; т. 16 л.д. 99 - 111; т. 24 л.д. 50 - 109).
Довод налогового органа о том, что расчеты между участниками сделок были проведены в течение непродолжительного периода времени в одном банке не соответствует содержанию самого обжалуемого решения налогового органа (т. 1 л.д. 25 - 26).
Довод налогового органа о том, что денежные средства, поступившие от инопокупателя перечисляются ОАО "Удмуртнефть" своему поставщику ООО "Торговый дом РТ" на счет открытый в АКБ "Росбанк", а затем через ряд поставщиков - ООО "Актив Оптим" возвращается по прошествии нескольких дней или в тот же день на корреспондентский счет "West Trading Bank", т.е. ОАО "Удмуртнефть" с помощью банка имитировало поступление экспортной выручки при ее фактическом отсутствии, является голословным. В обоснование своей позиции налоговый орган приводит анализ движения денежных средств по счетам организаций (банковских выписок), которые не состоят в гражданско-правовых отношениях с налогоплательщиком, без оценки соответствующих хозяйственных операций, в обоснование которых осуществлялись соответствующие трансакции.
Вместе с тем, как следует из имеющихся в деле доказательств, налоговым органом при оценке вышеназванных обстоятельств не учитывается, что основанием для исчисления и уплаты налогов являются конкретные хозяйственные операции, осуществляемые юридическими лицами на основании конкретных сделок, содержание которых (юридическая квалификация) предопределяет содержание налогового обязательства. Налоговый орган не наделен полномочиями по оценке правомерности гражданско-правовых обязательств, поскольку данные обстоятельства могут быть установлены только в суде в порядке искового производства.
Порядок, рассмотрения арбитражными судами дел по правилам главы 22 и 24 АПК РФ, т.е. возникающих из административных и иных публичных правоотношений, не позволяет устанавливать обстоятельства связанные с правомерностью действий контрагентов по заключению, исполнению, изменению или расторжению гражданско-правовых сделок, а также делать выводы относительно их ничтожности или иной недействительности, тем более, когда к участию в деле не были привлечены лица - участники таких сделок.
Установление судом названных обстоятельств в рамках дела об оспаривании ненормативных правовых актов госорганов, по мнению апелляционного суда, является существенным нарушением норм процессуального права, которое является основанием для отмены принятого судебного акта.
Довод налогового органа о бесприбыльности и экономической нецелесообразности данной экспортной сделки для ОАО "Удмуртнефть" не основывается на нормах законодательства.
Любое, юридическое лицо в силу положений ст. ст. 2, 401, 421 ГК РФ свободно в заключении любых сделок, если их содержание или хозяйственный результат не вступает в противоречие с положениями ст. ст. 10, 166 ГК РФ. Гражданское законодательство не устанавливает обязанность юридических лиц получать прибыль, поскольку получение прибыли является закономерным результатом эффективной экономической деятельности хозяйствующих субъектов и не может устанавливаться директивно, а тем более быть предметом администрирования органов исполнительной власти.
Налоговое законодательство не содержит такого критерия для оценки совершаемых хозяйственных операций и основания для отказа в возмещении НДС как экономическая целесообразность или нецелесообразность. В этой связи ссылка налогового органа на данное обстоятельство как на основание для отказа налогоплательщику в праве на налоговые вычеты по НДС, означает выход за пределы, предоставленных налоговому органу полномочий, попытку неоправданно распространить свои дискреционные полномочия на сферу гражданских правоотношений.
В отношении убыточности сделок довод налогового органа также отклоняется апелляционным судом, поскольку вопреки требованиям налогового законодательства налоговый орган при исчислении "прибыльности сделки" включает в состав цены, приобретаемого на территории РФ товара, сумму НДС.
Так, цена приобретенного товара на территории РФ без НДС составила 1003350600 руб., а цена реализации товара на экспорт с учетом расходов на агента, по фрахту, таможенным, брокерским, складским услугам и т.п. (в общем размере 5643226 руб. 30 коп. - итого всего расходов 1008993826 руб. 30 коп.), составила 1148402718 руб. 22 коп., т.о. доходность сделки составила 139408891 руб. 92 коп.
Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает такой критерий оценки хозяйственной деятельности налогоплательщика как прибыльность или убыточность конкретной хозяйственной операции, поскольку для целей налогообложения имеет значение экономические показатели в соответствующем отчетном или налоговом периоде. Ссылка налогового органа на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в постановлении N 2870/04 от 03.08.2004, не может быть принята во внимание, поскольку налоговым органом не были доказаны в отношении налогоплательщика два взаимообусловленных обстоятельства: во-первых, что цена приобретения товара на внутреннем рынке, а не его стоимость (цена плюс акциз), была выше чем экспортная цена, и, во-вторых, что налогоплательщик обеспечивал прибыльность своей деятельности исключительно за счет возмещения НДС из бюджета.
Довод налогового органа о том, что совокупность всех изложенных обстоятельств позволяет сделать вывод о том, налогоплательщик в 2000 г. в нарушение п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" неправомерно применило льготу и возместило из бюджета НДС в сумме 200758929 руб. (путем зачета в счет имеющейся задолженности по налоговым платежам), в действиях ОАО "Удмуртнефть" усматривается злоупотребление правом, основания для возмещения отсутствуют, поданному нарушению установлена неуплата НДС в бюджет по экспортным операциям, отклоняется судом, поскольку НДС уже полностью был возмещен из бюджета в 2001 г. на основании проверок отдельных налоговых деклараций за июнь, август, сентябрь и октябрь 2000 г., проведенных УМНС по Удмуртской Республике с согласия (по заключению) МНС РФ (т. 8 л.д. 130 - 144), поскольку реализация ОАО "Удмуртнефть" на экспорт никелевых катодов являлась для налогоплательщика разовой и нетипичной сделкой. Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу о нарушении ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Ижевска принципа субординации, действующего в сфере административных правоотношений, и более конкретно определенного в ст. ст. 30, 138 - 141 НК РФ и Законе РФ "О налоговых органах в РФ" от 21.03.1991 N 943-1. Попытка территориального налогового органа через проведение мероприятий выездной налоговой проверки по существу преодолеть ранее принятые вышестоящими налоговыми органами в пользу налогоплательщика решения о возмещении ему сумм НДС является нарушением прав налогоплательщика, установленных ст. 21 НК РФ.
Довод налогового органа о том, что помимо договорной схемы взаимоотношений, охватывающей движение товара - никелевых катодов от его производителя - Заполярного филиала ОАО "Норильская горная компания" (г. Норильск) -> "РАО "Норильский никель" (г. Норильск) -> ООО "Металлик-контракт" (г. Москва) -> ООО "Торговый дом РТ" (г. Кызыл, Республика Тыва) -> ОАО "Удмуртнефть" (г. Ижевск) -> "Норимет Лтд." (Морской порт Роттердам), существовала реальная схема: ОАО "Кольская металлургическая компания" (г. Мончегорск) из Мурманского морского порта -> "Норимет Лтд." (Морской порт Роттердам), т.е. по договорной схеме отгрузка товара не производилась, груз находился в Мурманском морском порту, где и передавался, а затем и отгружался на экспорт, т.о. хозяйственные операции реально не осуществлялись, товар фактически передавался от РАО "Норильский никель" своей дочерней компании "Норимет Лтд.", в связи с чем, для установления недобросовестности налогоплательщика, заявляющего к возмещению из бюджета НДС по экспортным операциям, подлежат установлению и оценке действия всех участников сделок, затрагивающие рассматриваемую экспортную операцию как уже было отмечено выше может быть предметом судебного разбирательства только в исковой процедуре, что напрямую следует из определения Конституционного Суда РФ N 138-О.
Довод налогового органа о том, что решением Арбитражного суда Республики Тыва по делу N А69-784/03-6 от 03.07.2003 (т. 14 л.д. 50 - 53) была признана незаконной регистрация ООО "Торговый дом РТ", т.о. у налогоплательщика отсутствуют основания для вычетов по НДС, если он совершает сделки по приобретению товаров с предприятием, которое не зарегистрировано в качестве юридического лица, т.е. не обладает гражданской правоспособностью, апелляционным судом отклоняется. Факт неправомерной выдачи свидетельства о регистрации ООО "Торговый дом РТ" серии РТ N 0044-ia-l от 03.02.2000 был установлен только во второй половине 2003 г., а оспариваемые сделки между ООО "Торговый дом РТ" и ОАО "Удмуртнефть" были заключены и исполнены в 2000 г.
Довод налогового органа о том, что схема незаконного возмещения НДС при экспорте никелевых катодов производства РАО "Норильский никель" использовалась рядом организаций: ООО "Цветметэкспо", ООО "Трансметимпекс", ООО "Меттрасэкспо", ОАО "Транснефть", поставщиком у которых было ООО "Торговый дом РТ", покупателем "Норимет Лтд.", агентом ЗАО "Интерросимпекс", а таможенным брокером ЗАО "Транс Логистик Консалт", при этом учредителем и генеральным директором ООО "Трансметимпекс" является М., который одновременно является соучредителем ООО "Актив Оптим" (50% уставного капитала) и подписывал от имени ОАО "Удмуртнефть" акты приемопередачи катодов в Мурманском морском порту, учредителем и генеральным директором ООО "Цветметэкспо" в 2000 г. является Х.В., который одновременно являлся доверенным лицом "West Trading Bank" (мог распоряжаться денежными средствами на корреспондентском счете открытом в АКБ "Росбанк"), агентский договор с налогоплательщиком от имени ЗАО "Интерросимпекс" был подписан П.А., который по информации Главного управления международного сотрудничества ФСНП РФ с 08.07.1997 был одним из директоров фирмы "Норимет Лтд." не имеет для рассмотрения данного дела правового значения, поскольку касается третьих лиц, а обязанность платить налоги является индивидуально определяемой (ст. 8 НК РФ), и, кроме того, налоговым органом не представлено в порядке ст. 68 АПК РФ доказательств, однозначно свидетельствующих о противоправности соответствующих операций (вступившие в законную силу судебные акты).
При этом суд апелляционной инстанции принимает во внимание то обстоятельство, что в целях установления обстоятельств недобросовестности налогоплательщика МИФНС РФ по КН N 1 обращалась в Арбитражный суд Удмуртской Республики о признании недействительным Контракта N 1/00/001 от 05.04.2000, заключенного ОАО "Удмуртнефть" с компанией "Норимет Лтд." (т. 2 л.д. 49 - 52), по основаниям, предусмотренным ст. 169 ГК РФ (дело N А71-36/04-А5 от 31.12.2004). Арбитражным судом Удмуртской Республики были исследованы и оценены все вышеперечисленные обстоятельства, и суд пришел к выводу об отсутствии у непосредственных участников договора при его заключении прямого умысла, направленного на совершение сделки с целью необоснованного возмещения НДС из бюджета, в связи с чем, в удовлетворении иска налоговому органу было отказано полностью. Названный судебный акт был предметом исследования в апелляционном суде, который признал правомерность выводов суда первой инстанции.
В части отказа ОАО "Удмуртнефть" в удовлетворении требования о признании недействительным пункта 2.3 мотивировочной части оспариваемого решения Инспекции, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными и обоснованными по следующим основаниям.
В 2001 году ОАО "Удмуртнефть" осуществляла реализацию нефтепродуктов на экспорт. Для осуществления данных экспортных операций ОАО "Удмуртнефть" (комитент) был заключен Договор комиссии N 510-2736 с ОАО "Сиданко" (комиссионер) на услуги по реализации на внешнем рынке нефтепродуктов. Согласно договору комиссии ОАО "Сиданко" заключает от своего имени контракты с инопокупателем на поставку нефтепродуктов (т. 2 л.д. 56 - 70).
ОАО "Сиданко" (г. Москва) 24.08.2000 был заключен Контракт N 092/34831132/520-2297 с инофирмой "Агсо Trade S.A" (Британские Виргинские острова), с учетом дополнительных соглашений от 01.03.2001 N 11, от 15.03.2001 N 12 (т. 2 л.д. 71 - 92). На основании Контракта ОАО "Сиданко" отгрузило в адрес фирмы "Агсо Trade S.A" (инвойс от 04.04.2001 N 4096/01, от 24.04.2001 N 4112/01, от 30.04.2001 N 4098/01 - нефтепродукты в количестве 54922,826 тонн на сумму 4980229,54 доллара (142865351 руб.) (т. 2 л.д. 93 - 98).
ОАО "Сиданко" (г. Москва) был заключен Контракт N 830/34831132/520-3047 от 26.02.2001 с учетом дополнительных соглашений от 26.03.2001 N 1, от 25.04.2001 N 1а, от 28.03.01 N 2, от 10.04.2001 N 3, от 25.04.2001 N 4, от 03.05.2001 N 5, от 03.05.2001 N 6, от 15.05.2001 N 7, от 16.05.2001 N 8, от 30.05.2001 N 12, от 17.05.2001 N 9, от 11.07.2001 N 14 и Контракт N 830/34831132/520-3486 от 26.05.2001 с учетом дополнительных соглашений от 29.05.2001 N 2, от 04.07.2001 N 7, от 31.05.2001 N 4, от 11.07.2001 N 8 с фирмой "Hilburn Ltd", Нормандские острова, (т. 2 л.д. 127 - 151, т. 3 л.д. 25 - 45, 1 - 24, 45 - 56). На основании Контрактов ОАО "Сиданко" отгрузило в адрес фирмы "Hilburn Ltd" нефтепродукты в количестве 411092,805 тонн на сумму 35344587,11 доллара (1036780031 руб.).
По ГТД N 09210/010401/0001235 вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ не производился (т. 19 л.д. 79 - 82). Товар по данной ГТД к оформлению не предъявлялся и не вывозился за пределы таможенной территории РФ.
Всего по Контрактам от 24.08.2000 N 092/34831132/520-2297, от 26.02.2001 N 830/34831132/520-3047, от 26.05.2001 N 830/34831132/520-3486 было реализовано нефтепродуктов на экспорт в количестве 466015,631 тонн на сумму 40324816,65 доллара (1179645382 руб.).
Для осуществления экспортных операций (реализации нефтепродуктов) ОАО "Удмуртнефть" заключало договоры на приобретение сырой нефти, газового конденсата, вакуумного газойля, а также договора на оказание услуг по переработке нефти в нефтепродукты, их хранению, транспортировке и т.д.
ОАО "Удмуртнефть" на основании договоров от 01.03.2001 N 3т-СР, от 01.04.2001 N 4т-СР, от 27.04.2001 N 5т-СР, от 31.05.2001 N 6т-СР, от 02.07.2001 N 7т-СР купило нефть в количестве 14582131,300 тонн у ООО "Стройрейд" г. Москва (счета-фактуры N 8 от 31.03.2001, N 19 от 30.04.2001, N 21 от 31.05.2001, N 23 от 29.06.2001, N 26 от 31.07.2001) на сумму 4406161871,11 руб. (т. 11 л.д. 62 - 65, 69 - 72, 74 - 77, 80 - 83, 86 - 89). Всего для осуществления экспортных операций было израсходовано нефти для дальнейшей переработки в нефтепродукты на сумму 973008828,17 руб., в том числе НДС 172198266,74 руб.
По договору от 01.06.2001 N СР/УН-6 ООО "Стройрейд" (поставщик) поставляет вакуумный газойль ОАО "Удмуртнефть" (покупатель). Всего по договору для осуществления экспортной операции приобретено вакуумного газойля на сумму 4040275,28 руб., в том числе НДС 673379,21 руб. (с/ф N 25 от 29.06.2001).
По Договору комиссии от 26.12.2000 N 510-2736 (дополнения от 12.01.2001, N 1, от 19.02.2001 N 2, от 05.04.2001 N 3) между ОАО "Удмуртнефть" (комитент) и ОАО "Сиданко" (комиссионер), Комиссионер, оказывает услуги по реализации нефтепродуктов от своего имени, но за счет Комитента. Комитент несет все расходы, связанные с транспортировкой, хранением, перевалкой нефтепродуктов до момента перехода права собственности к инопокупателю. Во исполнение данного договора ОАО "Сиданко" были оказаны услуги и выставлены счета-фактуры ОАО "Удмуртнефть" на сумму 91535021,91 руб., в том числе НДС 15255837,31 руб. (т. 2 л.д. 56 - 67).
По Договору комиссии от 04.03.2001 N 310-3164 между ОАО "Удмуртнефть" (комитент) и ОАО "Сиданко" (комиссионер), где Комитент поручает, а комиссионер принимает на себя обязательства приобрести от своего имени и за счет комитента газовый конденсат. Всего по данному договору для осуществления экспортной операции было израсходовано газового конденсата на сумму 10261624,66 руб., в том числе НДС 1170270,79 руб.
По Договору от 10.07.2001 N 310-3732 ОАО "Сиданко" (поставщик) поставляет газовый конденсат ОАО "Удмуртнефть" (покупатель) (т. 6 л.д. 131 - 133). По данному договору для осуществления экспортной операции было израсходовано газового конденсата на сумму 8374329,72 руб., в том числе НДС 1395721,62 руб. (п/п 9136 от 25.10.2001, с/ф 01/01/09766 от 31.07.2001) (т. 6 л.д. 134, 135).
ОАО "Сиданко" согласно договору от 31.12.2000 N 420-2728 выполняло работы по переработке нефти (в том числе легкой), газового конденсата, бензиновой фракции, для получения нефтепродуктов, а также обеспечивало отгрузку выработанных нефтепродуктов по указанным реквизитам. По данному договору для экспортной операции оказано услуг на сумму 156775204,28 руб., в том числе НДС 26099200,75 руб.
По договору от 17.05.2001 N 310-3527 (счета-фактуры от 31.05.2001 N 01/01/07015) ОАО "Удмуртнефть" купила сырую нефть в количестве 29939,0 тонн на сумму 91918717,80 руб., в том числе НДС 15319786,30 руб. у ОАО "Сиданко". Всего по данному договору для осуществления экспортной операции израсходовано нефти на сумму 25368112,51 руб., в том числе НДС 4228018,75 руб., для дальнейшей переработки в нефтепродукты.
Всего для осуществления экспортных операций (реализации нефтепродуктов) по Контрактам от 24.08.2000 N 092/34831132/520-2297, от 26.02.2001 N 830/34831132/520-3047, N 830/34831132/520-3486 от 26.05.2001 на основании вышеизложенных договоров была приобретена сырая и легкая нефть, газовый конденсат, вакуумный газойль, а также оказаны услуги по их переработке, хранению, транспортировке и т.д. на сумму 1269363396,53 руб., в том числе НДС 221560695,17 руб.
ОАО "Удмуртнефть" для подтверждения экспортных операций предоставило пакеты документов в налоговую Инспекцию МНС России по Октябрьскому району г. Ижевска: 20.07.2001 N 08/991, 20.08.2001 N 08/1113, 20.09.2001 N 08/1218 (дополнение от 19.11.2001 N 08/1453), 08.11.2001 N 08/1411-1004, 20.12.2001 N 08/1577 о возмещении НДС в размере 221560695,17 руб. на основании п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при экспорте товаров по Контракту от 24.08.2000 N 092/34831132/520-2297, по Контракту от 26.02.2001 N 830/34831132/520-3047, по Контракту N 830/34831132/520-3486 от 26.05.2001.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по декларациям за июнь 2001 г., за июль 2001 г., за август 2001 г., за октябрь 2001 г., за ноябрь 2001 г. по следующим основаниям.
Все расчетные операции между поставщиками (перепродавцами) нефти были проведены в течение одного дня и в одном банке, что свидетельствует об отсутствии оплаты продукции и НДС поставщику.
Использование участниками сделок банковской схемы движения денежных средств по замкнутому кругу, которой создана видимость оплаты товара (услуг) поставщикам (исполнителям), подтверждено банковскими выписками и платежными поручениями, приобщенными к материалам дела (т. 7 л.д. 1, т. 6 л.д. 124, 125, 134, 136 - 144, т. 9 л.д. 96, 97, 100, 101, 102 - 110, 111, 112, 114 - 123, 128, 129, 133 - 140, 144, 145, 147, 148, 150, т. 10 л.д. 1 - 3, 6, 8, 14 - 18, 21 - 24, 31 - 36, 38 - 39, 41 - 44, 49 - 52, т. 19 л.д. 85 - 90, т. 20 л.д. 23, т. 25 л.д. 72 - 74, 76, 77).
По результатам анализа первичных банковских документов (выписок по расчетным счетам, платежных поручений) установлен следующий порядок проведения расчетных операций по оплате нефти, газового конденсата, вакуумного газойля, услуг по переработке нефти.
25.05.2001 на расчетный счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 352454391,12 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский" и сумма в размере 335801902,11 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты". Остаток на начало и на конец банковского дня по расчетному счету ОАО "Удмуртнефть" составил 138624,81 руб. Следовательно, списания средств со счета в крупных размерах до поступления указанных сумм невозможно (т. 9 л.д. 96).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 335801902,11 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 510438,53 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 21).
Списание с расчетного счета ОАО "Сиданко" на расчетные счета ОАО "Удмуртнефть" и ООО "Стройрейд" производится за счет зачисления 688256293 руб. со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 127232,61 руб. (т. 9 л.д. 144, т. 10 л.д. 21).
25.05.2001 после зачисления со счетов ОАО "Сиданко" и ООО "Стройрейд" со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 432153422,38 руб. на счет ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 с основанием за переработку нефти и сумма в размере 256102870,85 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 6 л.д. 136, 144, т. 10 л.д. 41).
Со счета ООО "Сиданко" 432153422,38 руб. в тот же день списываются на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 144, т. 10 л.д. 21).
25.05.2001 после зачисления 256102870,85 руб. от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 256102870,85 руб. (211912321,41; 44190549,44) на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата за нефть (т. 9 л.д. 96).
25.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Далиа-Интер" списываются средства в размере 256102870,85 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей. До зачисления указанной суммы перечисление средств ООО "Оптима Консалтинг" невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Далиа-Интер" на начало и на конец дня составил 59407,92 руб. (т. 9 л.д. 96, 129).
25.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 256102870,85 руб. на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей. До зачисления средств со счета ООО "Далиа Интер" перечисление ЗАО "Сиданко Нефтедобыча" невозможно, поскольку остаток по счету на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 129, 144).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
29.05.2001 (т. 25 л.д. 72) на расчетный счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 558458769,29 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты марта по договору N УН/СР-3 от 25.01.2001". Остаток на начало и на конец банковского дня по расчетному счету ОАО "Удмуртнефть" составил 138624,81 руб. Следовательно, списания средств со счета в крупных размерах до поступления указанной суммы невозможно (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 560336310,78 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 510438,53 руб. При этом, из зачисленных на счет ООО "Стройрейд" 560336310,78 руб. - 2331752,98 руб. зачисляются обратно на счет ОАО "Сиданко", с которого производится их зачисление на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 96, 144, т. 10 л.д. 31).
При этом, списание 560336310,78 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" производится за счет поступления 560336310,78 со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 127232,61 руб. (т. 9 л.д. 144, т. 10 л.д. 3, 21).
29.05.2001 после зачисления 558458769 руб. со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 474967701 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "частичная оплата за нефть марта 2001 г. по договору N 3т-СР/2361 от 01.03.2001" и 83945280 руб. на счет ООО "Стройвинд" N 407028103000000003649, открытый в КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 96, 100, т. 10 л.д. 41, 43).
Со счета ООО "Стройвинд" 83 945 280 руб. в тот же день списываются на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 144).
29.05.2001 после зачисления 474513489,54 руб. от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 474513489,54 руб. на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата за нефть марта до договору N ДИ/СР-5 от 01.03.2001 (т. 9 л.д. 96, 111, 114).
29.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Далиа-Интер" списываются средства в размере 474513489,54 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N А-07 от 27.03.2001 и Акту N 2. До зачисления указанной суммы перечисление средств ООО "Оптима Консалтинг" невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Далиа-Интер" на начало и на конец дня составил 59407,92 руб. (т. 9 л.д. 111, 129, 133, 150).
29.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 474513489,54 руб. на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СНД-117 от 16.04.2001. До зачисления средств со счета ООО "Далиа Интер" перечисление ЗАО "Сиданко Нефтедобыча" невозможно, поскольку остаток по счету на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 129, 144).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
30.05.2001 (т. 25 л.д. 73) на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский" зачисляется сумма в размере 625199647,41 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты апреля по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001". До зачисления указанной суммы крупные списания со счета невозможны, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня составил 138624,81 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 850916800,5 руб. (625199647,41 + 225717153,1) с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" и 335121754,07 руб. (323692911,47 + 11428842,6) с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 510438,53 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 6, 22, 32).
Списание средств в размере 335121754,07 со счета ОАО "Сиданко" производится за счет поступления в размере 335121754,07 руб. с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 10 л.д. 22).
30.05.2001 после зачисления 625199647,41 руб. со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 625199647,41 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "частичная оплата за нефть марта 2001 г. по договору N 3т-СР/2361 от 01.03.2001" (т. 9 л.д. 96, 101, т. 10 л.д. 41, 44).
30.05.2001 после зачисления указанной суммы от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 1185966908,81 руб. на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием доплата за нефть марта 2001 г. по договору N ДИ/СР-5 от 01.03.2001 (т. 9 л.д. 96, 111, 115, 116).
30.05.2001 после зачисления средств от ООО "Стройрейд" со счета ООО "Далиа-Интер" списывается 1185966856,51 (625199647,41 + 560767209,1). До данного зачисления списание со счета невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Оптима-Консалтинг" на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 111, 129, 134).
30.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 1186038554,58 руб. (625199647,41 + 560838907,17) на счет ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СИ-106 от 30.05.2001 (т. 9 л.д. 129, т. 10 л.д. 6, 14).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
31.05.2001 на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 1228804779 руб. (574996706866,430631 + 366706866,43 + 287107282,2) с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты апреля по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001", а же сумма в размере 50601969 руб. До зачисления указанных сумм списание со счета крупных сумм невозможно, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня составил 138624,81 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 969535132,77 руб. (602828266,34 + 366706866,43) с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" и 287164868 руб. с расчетного счета ОАО "Варьеганнефтегаз" N 407028185900000003737 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 567994,99 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 6, 33, 34).
Сумма в размере 50601969 руб., зачисленная на счет ОАО "Удмуртнефть", поступает на счет ОАО "Сиданко" с расчетного счета ОАО "Варьеганнефтегаз" N 407028185900000003737. Данное перечисление на счет ОАО "Сиданко" и перечисление 287164868 руб. на счет ООО "Стройрейд" производится за счет зачисления 337782976,15 руб. с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток по счету ОАО "Варьеганнефтегаз" на начало и на конец дня нулевой (т. 10 л.д. 6, 22, 41, т. 19 л.д. 85 - 90).
31.05.2001 после зачисления указанных сумм со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается 1279406748,63 руб. (653814148,63 + 487672122,82 + 87318508,18) на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "оплата за нефть апреля 2001 г. по договору N 4т-СР/2567 от 01.04.2001, оплата за нефть мая 2001 г. по договору N 5т-СР/2567 от 05/2001" (т. 9 л.д. 96, 102 - 105).
31.05.2001 после зачисления указанной суммы со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 1307244383 руб. (602828266,34 + 481514978,51 + 222901139,12) на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием доплата за нефть апреля 2001 г. по договору N ДИ/СР-6 от 03.04.2001 (т. 9 л.д. 96, 111, 117).
31.05.2001 после зачисления средств от ООО "Стройрейд" со счета ООО "Далиа-Интер" списывается 1307244383 руб. (704416117,63 + 602828266,63) на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N 04-34 от 30.05.2001. До поступления средств со счета ООО "Стройрейд" дальнейшее перечисление невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Далиа-Интер" на начало и конец дня составил 59438,22 руб. (т. 9 л.д. 111, 117, 118, 119, 129, 135, 136).
31.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 1307244383 руб. (704416117,63 + 602828266,63) на счет ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СИ-106 от 30.05.2001. До зачисления средств со счета ООО "Далиа Интер" указанное перечисление невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Оптима-Консалтинг" на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 129, т. 10 л.д. 6, 15, 16).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
28.06.2001 (т. 25 л.д. 74) на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 632877424,89 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "оплата по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001 за нефтепродукты июня 2001 года". До зачисления указанной суммы перечисления со счета невозможны, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня нулевой (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 632877424,89 руб. с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток по счету ООО "Стройрейд" на начало и конец дня составил 540517,99 руб., на конец дня - 612216,06 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 8, 35).
28.06.2001 после зачисления 632877424,89 руб. от ООО "Стройрейд" со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 632877424,89 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата по договору N бт-СР/ от 05/2001 за нефть июня 2001 г. (т. 9 л.д. 96, 106, 107, т. 10 л.д. 41, 49).
28.06.2001 после зачисления указанной суммы со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 632877424,89 руб. на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору N ДИ/СР-8 от 04.06.2001 за нефть июня 2001 г. (т. 9 л.д. 96, 112, 120).
28.06.2001 после зачисления средств от ООО "Стройрейд" со счета ООО "Далиа-Интер" списывается 632877424,89 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N ОК-39 от 26.06.2001. До зачисления от ООО "Стройрейд" крупные списания со счета ООО "Далиа Интер" невозможны, поскольку остаток по счету на начало дня составил 232424,95 руб., на конец - 381854,44 руб. (т. 9 л.д. 112, 129, 137).
28.06.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 632877424,89 руб. на счет ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СИ-128 от 25.06.2001. До зачисления средств от ООО "Далиа-Интер" данное перечисление невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Оптима Консалтинг" составил на начало дня - 46727,67 руб., на конец дня - 9227,67 руб. (т. 9 л.д. 129, т. 10 л.д. 8, 17).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
29.06.2001 (т. 25 л.д. 76) на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский" зачисляется сумма в размере 517398200 руб. (286531206,19 + 230867024,86) с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "доплата по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001 за нефтепродукты мая 2001 года". До указанного зачисления списания со счета невозможны, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало на конец дня нулевой (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 517398231,05 руб. с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток по счету ООО "Стройрейд" на начало и конец дня составил 612216,06 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 8, 36).
29.06.2001 после зачисления 517398200 руб. от ООО "Стройрейд" со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 308464210,12 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "доплата по договору N 5т-СР/2603 от 24.04.2001 за нефть мая 2001 года" и 208964020,93 (207300858,43 + 1633162,5) на счет ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием за переработку нефти (т. 6 л.д. 142, т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 22, 41, 50).
Со счета ОАО "Сиданко" поступившие от ОАО "Удмуртнефть" 208964020,93 руб. в тот же день перечисляются на счет ООО "Сиданко-Инвест"(т. 10 л.д. 8, 22).
29.06.2001 после зачисления 308464210,12 руб. от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 308464210,12 руб. (287726823,7 + 20737386,42) на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием доплата по договору N ДИ/СР-7 от 07.05.2001 и дополнениям N 3, 4 за нефть мая 2001 г., частичная оплата по договору N ДИ/СР-8 от 04.06.2001 за нефть июня 2001 года (т. 9 л.д. 96, 112, 121, 122).
29.06.2001 после зачисления средств от ООО "Стройрейд" со счета ООО "Далиа-Интер" списывается 308464210,12 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N ОК-39 от 26.06.2001. До данного зачисления крупные списания невозможны, поскольку остаток по счету ООО "Далиа-Интер" на начало и конец дня составил 381854,44 руб. (т. 9 л.д. 112, 129, 138).
29.06.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 308464210,12 руб. на счет ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СИ-128 от 25.06.2001. Указанное перечисление не может быть произведено до поступления от ООО "Далиа-Интер", поскольку остаток по счету ООО "Оптима Консалтинг" на начало дня составил 9227,67 руб., на конец дня - 3085,67 руб. (т. 9 л.д. 129, т. 10 л.д. 8, 18).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
17.07.2001 (т. 25 л.д. 77) на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 200000000 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты апреля по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001". До указанного зачисления перечисления со счета невозможны, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня нулевой (т. 9 л.д. 97, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 200000000 руб. ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток по счету ООО "Стройрейд" на начало и конец дня составил 381834,44 руб. (т. 9 л.д. 97, 145, т. 10 л.д. 38).
17.07.2001 после зачисления 200000000 руб. от ООО "Стройрейд" со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 200000000 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "частичная оплата по договору N 7т-СР/2361 от 07/2001 г." (т. 9 л.д. 108, т. 10 л.д. 41, 51).
17.07.2001 после зачисления указанной суммы со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 200000000 руб. на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата по договору N ДИ/СР-9 от 02.07.2001 за нефть июля 2001 г. (т. 9 л.д. 97, 112, 123).
17.07.2001 после зачисления средств от ООО "Стройрейд" со счета ООО "Далиа-Интер" списывается 200000000 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N ДИ-02 от 16.07.2001 (т. 9 л.д. 112, 128, 139).
17.07.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 200000000 руб. на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата по договору купли-продажи векселей N ОК-46/1 от 17.07.2001. До зачисления 200000000 руб. от ООО "Далиа Интер" указанное перечисление невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Оптима-Консалтинг" на начало и конец дня составил 1815,67 руб. (т. 9 л.д. 128, 145, т. 10 л.д. 1).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
31.07.2001 на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 750000000 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "оплата по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001 за нефтепродукты июля 2001 г.". До зачисления средств от ООО "Стройрейд" перечисления со счета невозможны, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня нулевой (т. 9 л.д. 97, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 750000000 руб. со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток по счету ООО "Стройрейд" на начало и конец дня составил 551335,06 руб. (т. 9 л.д. 97, 145, т. 10 л.д. 39).
31.07.2001 после зачисления 750000000 руб. от ООО "Стройрейд" со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 382790367,14 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "оплата за нефть июня 2001 года по договору N бт-СР от 31.05.2001" и 367209633 руб. (209373019,75; 91918717,8; 66566018,82) на счет ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием за переработку нефти и газовый конденсат (т. 9 л.д. 97, 109, 110, т. 10 л.д. 41, 52, т. 6 л.д. 124, 143, т. 7 л.д. 1).
В тот же день 367209633 руб., поступившие со счета ОАО "Удмуртнефть", перечисляются со счета ОАО "Сиданко" на счет ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский". В тот же день 367209633 руб. перечисляются со счета ООО "Сиданко-Инвест" на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 145, т. 20 л.д. 23).
31.07.2001 после зачисления 382790367,14 руб. от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 382790367,14 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СР-09 от 27.07.2001 (т. 9 л.д. 97, 128, 140).
31.07.2001 со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 382790267,14 руб. на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N ОК-50 от 30.07.2001. До зачисления средств от ООО "Стройрейд" данное перечисление невозможно, поскольку остаток по счету ООО "ОптимаКонсалтинг" на начало дня составил 32693,33 руб. (т. 9 л.д. 128, 145, т. 10 л.д. 2).
22.10.2001 на расчетный счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 541655028,19 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", 138528691,69 руб. с расчетного счета ООО "Стройвинд" N 407028103000000003649, открытый в КБ "Олимпийский", 41638357,06 руб. (31992677,43; 9645679,63) с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты". Остаток на начало и на конец банковского дня по расчетному счету ОАО "Удмуртнефть" составил 17478,5 руб. Следовательно, списания средств со счета в крупных размерах до поступления указанных сумм невозможно (т. 10 л.д. 23, 42, т. 9 л.д. 98).
В свою очередь, списание 41638357,06 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 41638357,06 руб. с расчетного счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием за векселя (т. 9 л.д. 98, 147).
При этом, списание 541655028,19 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" производится за счет поступления 541655028,19 руб. со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 1301,75 руб. (т. 9 л.д. 147).
В свою очередь списание 138528691,69 руб. с расчетного счета ООО "Стройвинд" N 407028103000000003649 производится за счет поступления 138528691,69 руб. со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 147).
В тот же день, после зачисления указанных сумм со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 721822076,94 руб. (717781801,71; 4040275,28) на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата за нефть и оплата за вакуумный газойль (т. 9 л.д. 98, т. 10 л.д. 42)
Со счета ООО "Стройрейд" 721822076,94 руб. в тот же день списываются обратно на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей (т. 9 л.д. 98, 147)
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
25.10.2001 на расчетный счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 471479131,94 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский". При этом, списание 471479131,94 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" производится за счет поступления 471479131,94 руб. со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 10 л.д. 23, 24, 42, т. 9 л.д. 148)
25.10.2001 после зачисления 471479131,94 руб. со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 471479131,94 руб. на счет ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 с основанием оплата за переработку, вознаграждение и оплата за газовый конденсат (т. 6 л.д. 125, 134, 137 - 141, т. 10 л.д. 23, 24, 42).
Со счета ООО "Сиданко" 471479131,94 руб. в тот же день списываются на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 148, т. 10 л.д. 23, 24).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
Изложенные обстоятельства, подтвержденные доказательствами, в совокупности позволяют сделать вывод о том, расчетные операции носили формальный характер. ОАО "Удмуртнефть" проведена имитация оплаты товара (услуг) поставщикам (исполнителям), включая сумму налога на добавленную стоимость, которая была необоснованно возмещена из бюджета. ОАО "Удмуртнефть" фактически оплату продукции не произвело и, соответственно, не уплатило налог на добавленную стоимость поставщику, что является обязательным условием для получения права на налоговые вычеты по НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Следовательно, ОАО "Удмуртнефть" получило из бюджета не уплаченные поставщику суммы налога по причине создания путем проведения внутрибанковских проводок видимости оплаты товара по рассматриваемым договорам, что противоречит Налоговому кодексу РФ.
Таким образом, в нарушение ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ ОАО "Удмуртнефть" применены налоговые вычеты по нефти и услугам, которые фактически не оплачены.
Суд апелляционной инстанции учитывает довод Инспекции о том, что приказом Банка России N ОД-64 у КБ "Олимпийский" отозвана лицензия на осуществление банковских операций в связи с установлением фактов существенной недостоверности отчетных данных. Фактически величина собственных средств составляла всего одну треть от величины зарегистрированного уставного капитала. При этом, отчетность кредитной организации маскировала его неудовлетворительное финансовое положение (т. 19 л.д. 83).
Для экспорта нефтепродуктов ОАО "Удмуртнефть" создана видимость приобретения нефти через цепочку поставщиков, в которой первоначальный поставщик, равно как и производитель товара, не установлены. Источник возмещения НДС из федерального бюджета не сформирован, поскольку на стадии перепродажи налог в бюджет не поступает.
ОАО "Удмуртнефть" была приобретена сырая нефть у ООО "Стройрейд" по договорам от 01.03.2001 N 3т-СР (т. 11 л.д. 62 - 65), от 01.04.2001 N 4т-СР (т. 11 л.д. 69 - 72), от 27.04.2001 N 5т-СР (т. 11 л.д. 74 - 77), от 31.05.2001 N бт-Ср (т. 11 л.д. 80 - 83), от 02.07.2001 N 7т-СР (т. 11 л.д. 86 - 89). Все договоры составлены по одной форме, имеют одинаковую структуру и текст. По указанным договорам между ОАО "Удмуртнефть" и ООО "Стройрейд" в г. Москве были составлены акты приема-передачи нефти: акты приема-передачи от 31.03.2001, от 30.04.2001, от 31.05.2001, акт приема-передачи без даты, акт приема-передачи без даты (т. 11 л.д. 66, 73, 78, 84, 90). ООО "Стройрейд" в адрес ОАО "Удмуртнефть" выставлены счета-фактуры с указанием грузоотправителя (г. Москва) и грузополучателя (г. Ижевск) (т. 11 л.д. 67, 68, 79, 85, 93).
В свою очередь, ООО "Стройрейд" приобрело сырую нефть у ООО "Далиа-Интер" по договорам от 30.03.2001 N ДИ/СР-5 (т. 9 л.д. 1 - 4), от 03.04.2001 N ДИ/СР-6 (т. 9 л.д. 9 - 12), от 04.05.2001 N ДИ/СР-7 (т. 9 л.д. 20 - 23, 25, 27, 29), от 04.06.2001 N ДИ/СР-8 (т. 9 л.д. 35 - 38), от 02.07.2001 N ДИ/СР-9 (т. 9 л.д. 44 - 46, 48). По указанным договорам между ООО "Стройрейд" и ООО "Далиа-Интер" в г. Москве были составлены акты приемки-передачи нефти: акты приема-передачи от 30.03.2001, от 30.04.2001, от 31.05.2001, от 29.06.2001, от 31.07.2001 (т. 9 л.д. 5, 13, 15, 17, 19, 24, 26, 28, 30, 39, 41, 47, 49). ООО "Далиа-Интер" в адрес ООО "Стройрейд" выставлены счета-фактуры с указанием грузоотправителя (г. Калуга) и грузополучателя (г. Москва) (т. 9 л.д. 7, 8, 31, 32, 33, 34, 42, 43, 51, 52).
По данным Инспекции МНС России по Московскому округу г. Калуги ООО "Далиа Интер" состояло на учете до 11.06.2002 и оказывало посреднические услуги при купле продаже. В дальнейшем ООО "Далиа Интер" присоединилась к ООО Компании "Деймон" г. Москва (т. 9 л.д. 54).
По данным Инспекции МНС РФ N 24 по Южному административному округу г. Москвы ООО Компания "Деймон" на учете не состоит (т. 9 л.д. 55).
Таким образом, проверить исчисление и уплату НДС 2001 году ООО "Далиа Интер" не представляется возможным. Кроме того, ООО "Далиа Интер" являлось комиссионером, следовательно, исчисляло НДС с комиссионного вознаграждения. Согласно вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что источник возмещения НДС из бюджета не был сформирован.
В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО "Далиа Интер" приобрело сырую нефть у ООО "Кайя" по договору комиссии от 04.01.2001 N 05-10 (т. 9 л.д. 56, 57, 65).
В г. Элиста Республики Калмыкия оформлены акты приема-передачи нефти (т. 9 л.д. 58, 64, 67, 68). ООО "Кайя" в адрес ООО "Далиа Интер" выставлены счета-фактуры (т. 9 л.д. 59, 63, 64).
По данным Инспекции МНС России по г. Элиста Республики Калмыкия ООО "Кайя" снято с налогового учета 29.10.2001, исключено из Государственного реестра в связи с ликвидацией (т. 9 л.д. 72, 73). ООО "Кайя" были открыты банковские счета в ООО КБ "Нефтяной" г. Москва и ООО КБ "Национальный Торгово-Промышленный" г. Москва других расчетных счетов нет. При анализе выписок по счетам установлено, что какое-либо поступление денежных средств от ООО "Далиа Интер" за сырую нефть отсутствует. Также отсутствует движение денежных средств по приобретению нефти (т. 9 л.д. 74 - 93).
По данным УФСНП России по Республике Калмыкия ООО "Кайя" зарегистрирована на условиях льготного налогообложения на территории Республики Калмыкия, фактическая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась за пределами Республики. По юридическому адресу располагается регистрирующий орган, который осуществляет обслуживание предприятий, зарегистрированных на условиях льготного налогообложения. Офисов, филиалов и представительств ООО "Кайя" на территории Республики нет. Таким образом, налог на добавленную стоимость по сделкам купли-продажи в бюджет не поступил, а в действиях участников сделок усматривается недобросовестность (т. 9 л.д. 94, т. 19 л.д. 51 - 76 - налоговые декларации по НДС).
Материалы дела подтверждаются формальный оборот нефти, т.е. оборот документов, а не товара (нефти). При этом схема движения сырья для производства нефтепродуктов, отправленных впоследствии на экспорт, выглядела следующим образом.
ОАО "Удмуртнефть" сырая и легкая нефть приобретена у ООО "Стройрейд". В соответствии с пунктами 3 и 4 вышеуказанных договоров поставщик (ООО "Стройрейд") обязуется:
- обеспечить транспортировку нефти до узла учета нефти ОАО "Саратовский нефтеперерабатывающий завод";
- незамедлительно после выхода маршрутной телеграммы АК "Транснефть", приступить к поставке нефти в соответствии с графиком транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов АК "Транснефть".
Сдача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее производится в момент прохождения узла учета ОАО "Саратовский НПЗ" и подтверждается Актом приема-передачи нефти, подписываемым уполномоченными представителями сторон последним числом месяца поставки (т. 11 л.д. 62 - 65, 69 - 72, 74 - 77, 80 - 83, 86 - 89).
В свою очередь, ООО "Стройрейд" приобрело сырую нефть у ООО "Далиа-Интер". В соответствии с пунктами 3 и 4 договоров между ООО "Стройрейд" и ООО "Далиа Интер" поставщик (ООО "Далиа Интер") обязуется:
- обеспечить передачу нефти АК "Транснефть" для ее транспортировки в пункты приема нефти грузополучателями, сообщаемые покупателем.
- незамедлительно после выхода маршрутной телеграммы АК "Транснефть", приступить к поставке нефти в соответствии с графиком транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов АК "Транснефть".
Сдача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее производится в момент прохождения узла учета и подтверждается Актом приема-передачи нефти, подписываемым уполномоченными представителями сторон последним числом месяца поставки (т. 9 л.д. 1 - 4, 9 - 12 ,20 - 23, 25, 27, 29, 35 - 38, 44 - 46, 48).
Транспортировка сырой нефти от нефтегазодобывающих организаций на нефтеперерабатывающие заводы и в адрес конечных потребителей осуществляется через сеть трубопроводов ОАО "АК "Транснефть". Транспортировка партий нефти производится на основании маршрутных поручений. ОАО "АК "Транснефть" осуществляет транспортировку нефти на основании договоров, заключаемых с грузоотправителями.
Транспортировка нефти (нефтепродуктов) осуществляется на основании графика поставки нефти за пределы таможенной территории РФ, утвержденного Минэнерго России. Данный график составляется только для производителя нефти. Таким образом, нефтяной компании (посредникам), не являющейся производителем нефти, для получения права доступа к системе магистральных нефтепроводов необходимо заключить договор с производителем нефти на уступку права доступа к системе магистрального нефтепровода. Следовательно, у нефтяной компании, не являющейся производителем нефти, должен быть договор на уступку права доступа с организацией-производителем, у которой она закупает нефть через посредника.
Кроме того, передача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее по всей цепочке поставщиков производится в момент прохождения нефти на узлах учета нефти нефтеперерабатывающего завода и подтверждается актами приема-передачи нефти.
В соответствии с Инструкцией Минтопэнерго РФ N 113 от 14.04.2000 (т. 25 л.д. 85 - 92) каждая операция по передаче нефти на автоматизированном узле учета нефти оформляется путем составления акта приема-передачи нефти установленного образца. Указанные операции фиксируются в журнале регистрации показаний средств измерений. В акте приемки-передачи указываются количественные, качественные характеристики передаваемой нефти, передающая и принимающая сторона. Акты оформляются непосредственно после того, как произведена прокачка нефти через узел учета. При этом, должностные лица, ответственные за прием-сдачу нефти, составление и подписание приемосдаточных документов, назначаются приказами руководителей сдающей и принимающей сторон (пункт 7.5.)
Согласно Приказу Минтопэнерго РФ от 05.10.1995 N 208 "О введении в действие положения о приеме и движении нефти в системе магистральных нефтепроводов" производители (грузоотправители) нефти за 15 дней до начала месяца, в котором должна транспортироваться нефть представляют в АК "Транснефть" заявки на транспортировку нефти потребителям по форме согласно приложению 1.
При поставках нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также российским НПЗ, не входящим в нефтяную компанию производителя-поставщика, производители (грузоотправители) согласовывают с АК "Транснефть" объемы транспортировки нефти на ближайшие 10 дней (в пределах месячной заявки) в разрезе грузополучателей и оформляют товаросопроводительные документы.
При реализации нефти через коммерческие структуры и другие организации производители несут ответственность за соблюдение сроков представления товаросопроводительных документов на груз и полноту информации о конечном грузополучателе в заявке на транспортировку.
Сдача нефти грузополучателям АО (ПО) МН АК "Транснефть" при транспортировке нефти на нефтеперерабатывающие предприятия, не входящие в соответствующую компанию, и за пределы таможенной территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с маршрутными поручениями, оформленными производителем (грузоотправителем) с АК "Транснефть" на ближайшие 10 дней.
В маршрутном поручении указывается производитель нефти, первый владелец, тип поставки, грузоотправитель, грузополучатель, последний владелец, перечень организаций, через которых последний владелец получает нефть.
В качестве производителя нефти указывается - грузоотправитель, включенный Министерством энергетики РФ в реестр пользователей нефти и имеющий договор на оказание услуг по транспортировке нефти. Указанный производитель представляет пакет грузосопроводительных документов, включающих заказ на партию нефти с указанием фирм-организаций, через которые происходит передача нефти от производителя конечному получателю.
В качестве первого владельца нефти в маршрутном поручении указывается производитель либо первый приобретатель нефти, указанный грузоотправителем.
В качестве последнего владельца нефти при транспортировке нефти в пределах России - последний приобретатель нефти на нефтеперерабатывающем заводе России (письмо ОАО АК "Транснефть" от 10.09.2004 N 13-01-10/10487) (т. 19 л.д. 97).
Согласно п. 1.1 договоров, заключенных между ОАО "Удмуртнефть" и ООО "Стройрейд", поставка нефти осуществляется на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ".
ОАО "Удмуртнефть" были представлены акты, составленные в г. Москве, в которых указывается, что передача партии нефти производилась на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ" - ООО "Стройрейд" - ОАО "Удмуртнефть" (т. 11 л.д. 66, 73, 78, 84, 90).
Как указывалось выше, согласно Инструкции Минтопэнерго РФ N 113 от 14.04.2000 передача нефти на узле учета оформляется актом приема-передачи установленного образца. В данном случае, при передаче нефти от ООО "Стройрейд" ОАО "Удмуртнефть" на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ" акты должны составляться между этими тремя организациями непосредственно на узле учета и на каждую партию нефти. Такие акты приема-передачи у заявителя отсутствуют.
Согласно ответов на запросов налогового органа, ОАО "Транснефть" не заключала договора на транспортировку нефти организации с ООО "Стройрейд" и ООО "Далиа Интер" (т. 19 л.д. 90 - 92).
Таким образом, организации ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд" не могли обеспечить транспортировку нефти до узла учета нефти ОАО "Саратовский НПЗ" и приступить к поставке нефти в соответствии с графиком транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов АК "Транснефть".
По данным ОАО "Саратовский нефтеперерабатывающий завод" организации ООО "Далиа Интер" и ОАО "Удмуртнефть", не являлись поставщиками нефти для ОАО "Саратовский НПЗ". Также завод не располагает документами о взаимоотношениях сторон по договорам между ООО "Стройрейд" и ОАО "Удмуртнефть", между ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд". Кроме того, ОАО "Удмуртнефть" не является для ОАО "Саратовский НПЗ" контрагентом (т. 19 л.д. 94 - 96).
Таким образом, на узле учета Саратовского НПЗ передача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее по всей цепочке поставщиков по договорам между ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд", между ООО "Стройрейд" и ОАО "Удмуртнефть" не производилась.
По данным инспекции МНС РФ N 21 по ЮВАО г. Москвы организация ООО "Стройрейд" не занимается транспортировкой нефти и нефтепродуктов. Договора на поставку нефти железнодорожным транспортом и через систему магистральных нефтепроводов ОАО "АК "Транснефть" не заключались.
Следовательно, ООО "Стройрейд" не могло обеспечить транспортировку нефти до узла учета нефти ОАО "Саратовский НПЗ" согласно договорам от 01.03.2001 N 3т-СР, от 01.04.2001 N 4т-СР, от 27.04.2001 N 5т-СР, 31.05.2001 N бт-Ср, от 02.07.2001 N 7т-СР, где п. 3.1. договоров предусмотрено, что ООО "Стройрейд" (поставщик) обязуется обеспечить транспортировку нефти до УУН ОАО "Саратовский НПЗ" (Приложение N 98 к акту проверки).
Таким образом, все вышеизложенные обстоятельства доказывают формальный оборот нефти, то есть оборот документов, а не товара (нефти). Недобросовестность ОАО "Удмуртнефть" заключается в создании видимости приобретения нефти у ООО "Стройрейд" через цепочку поставщиков-организаций на внутреннем рынке, в которой первоначальный производитель не установлен, с целью необоснованного получения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии сформированного источника для возмещения налога. При этом, материалами проверки подтверждено, что для производства экспортированных нефтепродуктов нефть у ООО "Стройрейд" не приобреталась. Фактически нефть (сырье) передавалась на переработку ОАО "Саратовский НПЗ" от реальных производителей нефти, в том числе и ОАО "Удмуртнефть". При этом нефть получена по иным основаниям, а не на основании договоров с ООО "Стройрейд".
Операции по приобретению нефти являлись экономически невыгодными для ОАО "Удмуртнефть". ОАО "Удмуртнефть" приобретает нефть у ООО "Стройрейд" по цене за тонну в два раза выше, чем цена реализации собственной нефти. При этом, ОАО "Удмуртнефть" располагало достаточным объемами собственной нефти для обеспечения поставок на Саратовский НПЗ и выработки нефтепродуктов (т. 10 л.д. 55 - 63).
В период с марта по июль 2001 г. ОАО "Удмуртнефть" реализует на основании ежемесячных договоров поставки нефть своей добычи ООО "Сорэн", ООО "Альтаир-ТКС" в размере 1793881 тонн по цене 1500 - 1600 руб. за тонну (стоимость реализованной нефти составила - 2820026550 руб.) (т. 10 л.д. 55 - 63, т. 17 л.д. 42 - 45, 79 - 113).
Одновременно в период с марта по июль 2001 г. ОАО "Удмуртнефть" покупает у ООО "Стройрейд" на основании ежемесячных договоров поставки нефть в количестве 1458229 тонн по цене за тонну 2250 - 3400 руб. (стоимость приобретенной нефти составила 4282639759 руб.).
Кроме того, цена приобретения нефти у ООО "Стройрейд" превышает среднюю цену за тонну нефти по России и по Удмуртской Республике более, чем в 2 раза (по информации Федеральной службы государственной статистики) (т. 17 л.д. 40, 41).
Кроме того, деятельность ОАО "Удмуртнефть" по приобретению нефти у ООО "Стройрейд" для передачи ее для выработки нефтепродуктов не имеет разумной деловой цели, является экономически невыгодной в связи со следующим.
ОАО "Удмуртнефть" занимается добычей нефти и ее реализацией на внутреннем рынке. В рассматриваемом периоде согласно информации ОАО "Удмуртнефть", представленной в ходе проведения проверки, организация реализовывала свою добытую нефть на внутреннем рынке по цене 1500,00 руб. - 1600,00 руб. за тонну нефти. Одновременно ОАО "Удмуртнефть" приобретало нефть у ООО "Стройрейд" согласно договорам по цене 3000,00 руб. - 3400,00 руб. за тонну нефти.
Заявитель ссылается на то, что такая разница в цене связана с различным базисом поставки, поскольку своя нефть реализуется на узле учета ОАО "Удмуртнефть", а при приобретении нефти на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ" в цену нефти включаются транспортные расходы по доставке нефти от производителя до узла учета Саратовского НПЗ. Однако различие в базисах поставки не объясняет превышение цены приобретения нефти у ООО "Стройрейд" в два раза по сравнению с ценой реализации своей нефти.
ОАО АК "Транснефть" оказывает услуги по транспортировке нефти по системе магистральных нефтепроводов по тарифам, утверждаемым Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации. В 2001 году тарифы на перекачку нефти были утверждены постановлением ФЭК РФ от 27.12.2000 N 80/1. На основании положений данного постановления, а также заказов на платеж, представленных ОАО "Удмуртнефть" установлено, что прокачка тонны нефти от узла учета ОАО "Удмуртнефть" до узла учета ОАО "Саратовский НПЗ" составляет 37,9 руб. (т. 26 л.д. 60, 61). Следовательно, при передаче своей нефти на переработку на Саратовский НПЗ ОАО "Удмуртнефть" понесло бы дополнительные затраты на транспортировку в размере 37,9 руб. из расчета на одну тонну нефти.
Стоимость услуг по транспортировке нефти от иных добывающих компаний, которые указаны заявителем в качестве производителей нефти, приобретенной у ООО "Стройрейд" и переданной на переработку, из расчета на тонну не превышает 130 руб. (ОАО "Оренбургнефть" - 28 руб., ОАО "Саратовнефтегаз" - 18,7 руб., ОАО "ТНК - Нижневартовск" - 122, 22 руб., ОАО "Нижневартовское НГДП" - 128 руб.) (т. 25 л.д. 95, 96, 103, 104, 112, 113, т. 27 л.д. 102, 103).
Следовательно, включение в стоимость приобретаемой нефти стоимости транспортировки нефти до узла учета Саратовского НПЗ не объясняет разницу между ценой приобретения нефти у ООО "Стройрейд" и ценой реализации своей нефти на внутреннем рынке.
Ссылки заявителя на то, что разница в цене объясняется лучшим качеством приобретаемой у ООО "Стройрейд" легкой нефти является несостоятельной, поскольку объем приобретаемой легкой нефти не превышает 15% от общего количества приобретаемой нефти. Следовательно, указанное обстоятельство никак не объясняет различие в стоимости сырой нефти, добываемой ОАО "Удмуртнефть", и сырой нефти, приобретаемой у ООО "Стройрейд".
Данные, подтверждающие наличие у ОАО "Удмуртнефть" своей добытой нефти в достаточных для сдачи на переработку на ОАО "Саратовский НПЗ" количестве подтверждается документами и информацией, представленной самим заявителем в ходе проведения выездной налоговой проверки (т. 10 л.д. 55 - 63).
Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что до 2001 года заявитель продавал свою нефть ОАО "Сиданко" с условием поставки на нефтеперерабатывающие заводы, в том числе на Саратовский НПЗ (т. 17 л.д. 64 - 78).
Таким образом, увеличение покупной стоимости нефти в результате приобретения через цепочку организаций-посредников при несформированном источнике для возмещения НДС приводит к искусственному увеличению суммы предъявляемого к возмещению из бюджета НДС, что подтверждает недобросовестность ОАО "Удмуртнефть".
Кроме того, Инспекцией установлено, что ОАО "Удмуртнефть" в период с марта по июль 2001 г. реализовывало нефть своего производства на основании ежемесячно заключаемых договоров, в частности, с ООО "Сорэн" (т. 17 л.д. 42 - 45). Данная организация продавала указанную нефть ОАО "Саратовский НПЗ" и ОАО "Саратовнефтегаз" для поставки на экспорт через комиссионера ОАО "Сиданко".
При этом, ООО "Сорэн" отражало в бухгалтерском и налоговом учете нефть, полученную от ОАО "Удмуртнефть", как нефть, приобретенную у ООО "Далиа-Интер" г. Калуга. ООО "Далиа-Интер" указывала, что получала нефть по договору комиссии от ряда фирм, зарегистрированных г. Снежинске - ЗАТО, Челябинская область и Республике Калмыкия.
Одновременно, в соответствии с представленными заявителем маршрутными поручениями в указанные периоды ОАО "Саратовнефтегаз" передает нефть своего производства на переработку для ОАО "Удмуртнефть". ОАО "Саратовский НПЗ" производит переработку нефти и передает ОАО "Удмуртнефть" нефтепродукты для их поставки на экспорт.
Указанные обстоятельства подтверждены судебными актами Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делам N А57-7542/02-16, N А57-7543/02-16 по заявлениям ОАО "Саратовский НПЗ", ОАО "Саратовнефтегаз" о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС (т. 17 л.д. 45 - 54, т. 24 л.д. 33 - 35).
В соответствии с представленными АК "Транснефть" копиями маршрутных поручений ОАО "Удмуртнефть" передает свою нефть для транспортировки на экспорт по системе магистральных нефтепроводов по обязательствам ОАО "Саратовский НПЗ" и ОАО "Саратовнефтегаз" (т. 18 л.д. 92 - 120).
Одновременно, в соответствии с представленными заявителем документами по транспортировке нефти, в марте - июле 2001 г. ОАО "Саратовнефтегаз" поставляет нефть своего производства на Саратовский НПЗ для ОАО "Удмуртнефть" (т. 20 л.д. 40 - 42).
В данном случае между ОАО "Удмуртнефть" и ОАО "Саратовнефтегаз" фактически складываются отношения замещения, поскольку ОАО "Удмуртнефть" поставляет свою нефть по обязательствам ОАО "Саратовнефтегаз" на экспорт, а ОАО "Саратовнефтегаз" поставляет нефть своего производства на Саратовский НПЗ для переработки. Оба добывающих предприятия относятся к системе ОАО "Сиданко", что подтверждается информацией об аффилированных лицах (т. 16 л.д. 10, 11).
Таким образом, недобросовестность ОАО "Удмуртнефть" по рассматриваемому нарушению подтверждена следующими обстоятельствами. Сдаваемая на переработку нефть добыта реальными производителями, в том числе и ОАО "Удмуртнефть", а проведена по документам в бухгалтерском учете как приобретенная на внутреннем рынке через "цепочку" поставщиков-"однодневок" по искусственно завышенной цене. ОАО "Удмуртнефть" приобретает нефть у ООО "Стройрейд" по цене за тонну в два раза выше, чем цена реализации собственной нефти. При этом, ОАО "Удмуртнефть" располагало достаточным объемами собственной нефти для обеспечения поставок на Саратовский НПЗ и выработки нефтепродуктов. Фактически передача нефти не производилась, транспортировка нефти при ее реализации также не производилась, акты приема-передачи нефти составлены в г. Москве и г. Элисте, в то время как, заявитель утверждает, что нефть передавалась на одном пункте приема-передачи нефти (узел учета ОАО "Саратовский НПЗ"). Договора поставки и счета-фактуры оформлены всеми участниками "цепочки" в течение непродолжительного периода времени. Все организации - участники сделок имеют расчетные счета в одном банке, что позволило произвести формальные расчетные операции по сделкам в течение одного банковского дня соответствующего месяца. Данные организации имеют экономическую заинтересованность между собой, они взаимосвязаны (ОАО "Удмуртнефть", ООО "Стройрейд", ОАО "Сиданко", ОАО "Саратовский НПЗ"). В частности, в налоговой декларации по НДС ООО "Стройрейд" указывает номер телефона, который принадлежит ОАО "Сиданко" (т. 5 л.д. 91 - 150 см. номер телефона ОАО "Сиданко", т. 17 л.д. 114 - 121, 148 - 150, т. 18 л.д. 1 - 10, 11, 18 - 56, т. 21 л.д. 64 - 150, т. 22 л.д. 1 - 28, т. 25 л.д. 29 - 71). Организации, задействованные в цепочке перепродажи нефти (ООО "Стройрейд", ООО "Далиа-Интер", ООО "Кайа"), занимаясь операциями по перепродаже нефти на внутреннем рынке, основных средств (включая арендованные), не имеют, весь штат сотрудников состоит из одного человека - директора и главного бухгалтера в одном лице с минимальной зарплатой, зарегистрированы незадолго до проведения рассматриваемых операций с минимальным уставным капиталом (т. 19 л.д. 1 - 49 в отношении ООО "Стройрейд", л.д. 50 - 77 в отношении ООО "Кайя").
В рассматриваемом периоде директором и главным бухгалтером ООО "Стройрейд" являлась С.О., проживающая в закрытом военном городке Краснознаменск (Московской области), учитель рисования в местной школе, не владеющая специальными знаниями и навыками, необходимыми для организации и осуществления операций по оптовой торговле нефтью (т. 18 л.д. 121 - 128). В течение 2001 года находилась в отпуске по уходу за ребенком. ООО "Стройрейд" зарегистрировано и поставлено на учет в декабре 2000 года, уставный капитал установлен в размере 8400 руб. В сентябре 2003 году ООО "Стройрейд" ликвидировано по решению учредителей путем присоединения к ООО "Стройконтракт". Также к ООО "Стройконтракт" присоединились ООО "Трансферт-2000", ООО "Альтаир-ТКС", ООО "Троя-2000", ООО "Вегамикс-2000" (т. 18 л.д. 128 - 150).
Материалами дела подтверждено, что нефть не была получена по той схеме последовательных поставок, документы о которых представило ОАО "Удмуртнефть" в обоснование исполнения оспариваемых договоров, обоснованности и размера налоговых вычетов. Нефть, поступившая на переработку, получена от других лиц по иным основаниям и лишь проведена по документам и в отчетности как поставленная ООО "Стройрейд". Оборот сырой нефти носит формальный, а не фактический характер, установлено отсутствие на узле учета нефти Саратовский НПЗ передачи нефти по количеству, качеству и перехода права собственности на нефть по всей цепочке поставщиков по договорам между ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд", между ООО "Стройрейд" и ОАО "Удмуртнефть". Акты приемки-передачи нефти, представленные ОАО "Удмуртнефть", содержат недостоверную информацию, следовательно, являются фиктивными.
Совокупность всех изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что ОАО "Удмуртнефть" в 2001 году в нарушение п. 1 ст. 164, ст. ст. 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ неправомерно возместило из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 221560695,17 руб., в том числе:
- октябрь 2001 - 14976738,00 руб. по налоговой декларации за июнь 2001. Заключение N 5188 от 26.10.2001 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 3,4);
- ноябрь 2001 - 33982516,00 руб. по налоговой декларации за июль 2001. Заключение N 5475 от 22.11.2001 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 5, 6);
- декабрь 2001 - 41738529,80 руб. по налоговой декларации за август 2001. Заключение N 6190 от 28.12.2001 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 7, 8);
- март 2002 - 55962941,00 руб. по налоговой декларации за октябрь 2001. Заключение N 535 от 01.03.2002 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 9, 10);
- сентябрь 2002 - 74899970,37 руб. по налоговой декларации за ноябрь 2001. Заключение N 2730 от 05.09.2002, зачет текущих платежей от 30.09.2002, зачет в счет имеющейся задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 11 - 15).
В действиях ОАО "Удмуртнефть" установлено злоупотребление правом, предоставленным ему ст. 176 Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к возмещению из федерального бюджета. Основания для возмещения ОАО "Удмуртнефть" налога на добавленную стоимость из федерального бюджета отсутствуют.
По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы материалы дела по указанному эпизоду. Обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ОАО "Удмуртнефть", подтверждены соответствующими доказательствами, установленным обстоятельствам дана верная оценка, в связи с чем доводы апелляционной жалобы о неполном исследовании судом материалов дела не соответствуют действительности.
В результате вышеуказанных неправомерных действий ОАО "Удмуртнефть" не был уплачен налог на добавленную стоимость в размере 422319624,17 руб., в том числе: (по никелевым катодам) в сумме 200758929 руб.; (по ГСМ) в сумме 221560695,17 руб.
Довод заявителя о том, что нефть приобретена у ООО "Стройрейд" и передана ОАО "Саратовский НПЗ" на давальческой основе, отклоняется по следующим основаниям.
Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 года N 371 под давальческим нефтесырьем понимается сырье, передаваемое их владельцем на переработку нефтеперерабатывающему предприятию для получения определенного ассортимента и объема в соответствии с заключенным договором. Доставка нефти до нефтеперерабатывающего предприятия (переработчика) осуществляется АК "Транснефть". Все взаимоотношения с АК "Транснефть" по доставке нефти, а именно: выпуск ресурсной телеграммы, оплата тарифа по транспортировке, выпуск маршрутной телеграммы осуществляет "Поставщик". Учет количества сданной "Поставщиком" и принятой "Переработчиком" нефти производится по показаниям узла учета АК "Транснефть". Документом, подтверждающим объем и дату поставки нефти является Акт приема-передачи нефти, подписанный представителем АК "Транснефть" и "Переработчика" на узле учета с пометкой "Давальческая нефть".
Таких документов заявителем ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения дела не представлено. На всех представленных документах отсутствует указание, что нефть, поступившая на узел учета, является давальческой (т. 11 л.д. 31 - 33, 106 - 150, т. 12 л.д. 1 - 106).
Таким образом, налоговый вычет по приобретению нефти и услугам ОАО "Сиданко" по ее переработке на Саратовском НПЗ заявлен необоснованно, поскольку указанные финансово-хозяйственные операции фактически не производись.
Доводы заявителя о необязательности применения Инструкции Минтопэнерго РФ N 371 от 17.11.1998 также отклоняется. В соответствии с Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях обязательна для применения всеми нефтеперерабатывающими и нефтехимическими предприятиями, независимо от организационно-правовых форм, другими организациями, а также нефтяными компаниями. При этом, по заключению Минюста РФ данный документ в государственной регистрации не нуждается (Письмо Минюста РФ от 05.01.1999 N 45-ВЭ ("Экономика и жизнь", N 4, 1999; "Бюллетень Минюста РФ", N 2, 1999).
Нефтеперерабатывающие заводы представляют в Федеральную службу государственной статистики отчеты по своей деятельности с выделением переработки давальческой нефти. В данном случае установлено, что оплата нефти ООО "Стройрейд" и услуг по ее переработке ОАО "Сиданко" фактически не производилась, носила формальный характер и не была обеспечено реальными денежными средствами. На счетах участников проведения расчетных операций отсутствовали достаточные денежные средства для их проведения. Кроме того, установлено, что средства, достаточные для проведения расчетных операций отсутствовали не только на расчетных счетах участников, но и на корреспондентском счете КБ "Олимпийский" (письмо Отделения N 1 МГТУ Банка России от 11.11.2005 N 51-19-02/36994).
Указанное обстоятельство в совокупности с тем, что расчеты проводились в течение одного банковского дня с участием счетов, открытых в одном банке, на счетах участников отсутствовали достаточные остатки для их проведения, средства прошли по замкнутому кругу и были зачислены на счет первоначального плательщика, подтверждает отсутствие фактической оплаты по приобретению нефти и оказанию услуг по ее переработке.
Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2005 по делу N А40-2103/04-129-24 изменить.
Отменить решение суда в части отказа ОАО "Удмуртнефть" в признании недействительным решения ИМНС по Октябрьскому району г. Ижевска Удмуртской Республики от 24.12.2003 N 05-11-02/319 в отношении поставки на экспорт никелевых катодов в ноябре 2000 г. и январе, марте 2001 г., а именно:
п. 2.2 резолютивной части решения налогового органа об обязании налогоплательщика уплатить НДС в сумме 200758929 руб. и начисленные на него пени;
п. п. 1 и 2.1 резолютивной части решения налогового органа в части привлечения ОАО "Удмуртнефть" к налоговой ответственности за неуплату суммы НДС в размере 200758929 руб., а также в части отказа в признании недействительными требований N 62 от 30.12.2003 и N 62/1 от 30.12.2003, выставленных МИМНС РФ по КН N 1 ОАО "Удмуртнефть", в части сумм налога, пени и штрафа, касающихся поставки на экспорт никелевых катодов.
Признать недействительными: решение ИМНС по Октябрьскому району г. Ижевска Удмуртской Республики от 24.12.2003 N 05-11-02/319 в отношении поставки на экспорт никелевых катодов в ноябре 2000 г. и январе, марте 2001 г., а именно:
п. 2.2 резолютивной части решения налогового органа об обязании налогоплательщика уплатить НДС в сумме 200758929 руб. и начисленные на него пени;
п. п. 1 и 2.1 резолютивной части решения налогового органа в части привлечения ОАО "Удмуртнефть" к налоговой ответственности за неуплату суммы НДС в размере 200758929 руб.;
требования N 62 от 30.12.2003 и N 62/1 от 30.12.2003, выставленные МИМНС РФ по КН N 1 ОАО "Удмуртнефть", в части сумм налога, пении штрафа, касающихся поставки на экспорт никелевых катодов.
В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005, 20.12.2005 n 09АП-10930/05-ГК по делу n А40-17592/05-83-159 В удовлетворении исковых требований о защите деловой репутации отказано правомерно, так как не могут рассматриваться как не соответствующие действительности сведения, содержащиеся в судебных решениях и приговорах, постановлениях органов предварительного следствия и других процессуальных или иных официальных документах, для обжалования и оспаривания которых предусмотрен иной установленный законами судебный порядок.Суд первой инстанции Арбитражный суд г. Москвы  »
Суды Московской области »
Читайте также