<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 29.08.2005 n 28-11/61080 <О ВЫПЛАТЕ КОМПЕНСАЦИИ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ>


Вопрос: Для работников организации предусмотрена ежемесячная выплата компенсации расходов работникам на питание в обеденный перерыв. Данное условие зафиксировано в трудовом договоре. Облагается ли НДФЛ и ЕСН указанная компенсация, а также сумма дополнительного выходного пособия, выплачиваемого организацией в связи с расторжением трудового договора?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 августа 2005 г. N 28-11/61080
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, основаниями для освобождения от обложения НДФЛ тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.
Отношения работодателя и работника регламентируются ТК РФ, которым не предусмотрена обязанность работодателя по выплате компенсации, связанной с возмещением расходов на питание в обеденный перерыв.
Таким образом, компенсация, связанная с возмещением расходов работников на питание в обеденный перерыв, оплаченная работодателем, не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежит включению в налоговую базу сотрудников организации для исчисления НДФЛ в общеустановленном порядке.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Компенсационные выплаты по возмещению расходов работников организаций на питание законодательством РФ не предусмотрены.
Следовательно, суммы таких компенсаций не могут освобождаться от налогообложения ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Как следует из представленных материалов, организация не осуществляет предпринимательскую деятельность и соответственно не формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты, производимые организацией своим сотрудникам по возмещению расходов на питание, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Что касается вопроса о выплате выходного пособия, связанного с расторжением договора, то можно сказать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые на основании действующего законодательства.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации по основаниям, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 81 ТК РФ, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Кроме того, в статье 178 ТК РФ указано, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников, не должно облагаться НДФЛ и ЕСН на основании статей 217 и 238 НК РФ соответственно.
Положения статьи 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат выходных пособий или установления повышенных размеров выходных пособий носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не могут освобождаться от обложения НДФЛ и ЕСН на основании пункта 1 статьи 217 и подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ соответственно, так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в данной статье НК РФ.
Следовательно, выплаты, производимые организацией своим сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на общих основаниях.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев

ИЗМЕНЕНИЯ В УСТАВ ВНУТРИГОРОДСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МАРЬИНА РОЩА В ГОРОДЕ МОСКВЕ (приняты решением муниципального Собрания Марьина Роща г. Москвы от 17.08.2005 n 10/1-МС)  »
Законодательство Москвы »
Читайте также