Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.12.1993 № НП-4-01/196н, Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.1993 № 142

 



                            П И С Ь М О

       Государственной налоговой службы Российской Федерации
               от 8 декабря 199З г. N НП-4-01/196н,
           Министерства финансов Российской Федерации
                    от 8 декабря 199З г. N 142

               О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
         ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ

    Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
             22 декабря 1993 г. Регистрационный N 440


     В связи с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
служба  Российской  Федерации  и  Министерство  финансов Российской
Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации
разъясняют следующее:
     1. При  исчислении   налогооблагаемой   базы   доходы   банков
уменьшаются   на   сумму  начисленных  и  уплаченных  процентов  по
выпущенным   банками   ценным   бумагам,    являющимся    долговыми
обязательствами    (облигации,    депозитные    и    сберегательные
сертификаты, векселя и др.), а также на сумму отрицательной разницы
(дисконта) между ценой реализации выпускаемых долговых ценных бумаг
и их номинальной стоимостью - в пределах  ставки  Банка  России  по
централизованным кредитным ресурсам плюс три процентных пункта.
     2. Положительная разница,  образующаяся при реализации  банком
ценных бумаг по цене,  превышающей цену их приобретения, включается
в состав налогооблагаемых  доходов,  а  отрицательная  -  в  состав
расходов, уменьшающих сумму этих доходов.
     3. Дивиденды по акциям, выпускаемым акционерными предприятиями
и организациями, в том числе и банками, выплачиваются собственникам
акций за счет чистой прибыли,  остающейся в распоряжении  эмитентов
после  уплаты  налогов  и  иных  обязательных платежей.  Начисление
дивидендов по акциям и расчет по налогу  на  доходы  по  дивидендам
производится  источником  этих доходов и представляется в налоговые
органы  в  10-дневный  срок  после  объявления  советом  директоров
промежуточного   размера   дивидендов  или  окончательного  размера
дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров.
     Уплата налога    производится    в    5-дневный   срок   после
представления расчета по налогу на доходы по дивидендам.
     4. Расходы  по  организации выпуска ценных бумаг,  в том числе
расходы  по  подготовке   проспекта   эмиссии,   изготовлению   или
приобретению  бланков  ценных  бумаг,  включаются  банками в состав
расходов,  учитываемых  при   определении   налогооблагаемой   базы
банка-эмитента. В  состав  организационных  расходов  не включаются
затраты,  связанные с оплатой аудиторских и рекламных услуг на  эти
цели, списание которых осуществляется в общеустановленном порядке.
     5. Налог на операции с ценными бумагами уплачивается  за  счет
прибыли (дохода), остающегося в распоряжении предприятия (банка).
     6. В случае продажи акций при формировании уставного  капитала
по цене,  превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между
фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли
(дохода) акционерных обществ (банков),  подлежащих налогообложению,
не включается.
     Указанная разница    рассматривается    только    в   качестве
добавочного капитала,  и ее  не  допускается  направлять  на  нужды
потребления.
     7. Доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным
бумагам  (акциям,  облигациям,  депозитным сертификатам и векселям,
проценты  по  которым  указаны  в  самих  векселях),  облагаются  у
источника  этих  доходов  по  ставке  15  процентов у предприятий и
организаций и 18 процентов - у банков.
     Доходы юридических  лиц  в форме разницы между ценой покупки и
ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной
сумме   в  состав  внереализационных  доходов  у  юридических  лиц,
являющихся плательщиками налога на прибыль,  а у банков и кредитных
учреждений  - в состав их прочих доходов и подлежат налогообложению
в общем порядке.
     8. Доходы,  получаемые  физическими  лицами в виде процентов и
дивидендов по акциям и иным ценным  бумагам  (кроме  сберегательных
сертификатов),  подлежат  налогообложению  у источника выплаты этих
доходов.  Банки и иные  предприятия  и  организации,  выплачивающие
дивиденды и проценты,  обязаны сообщать в соответствующие налоговые
органы сведения о таких доходах  и  удержанных  суммах  подоходного
налога, подлежащие включению в налоговую декларацию.
     Доходы физических  лиц  по   сберегательным   сертификатам   в
соответствии  с  подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом
не облагаются.
     Доходы, получаемые  гражданами  в  течение  года  от   продажи
принадлежащих  им  ценных  бумаг,  включаются  в состав совокупного
налогооблагаемого дохода  с  соблюдением  условий,  предусмотренных
подпунктом  "т"  пункта  1  статьи 3 Закона Российской Федерации "О
подоходном   налоге   с   физических   лиц".    Стоимость    ценных
бумаг,полученных  гражданами  в дар или по наследству от физических
лиц,  не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода и
не подлежит обложению подоходным налогом.
     9. При получении гражданами в дар  или  по  наследству  ценных
бумаг   взимается   налог   на  имущество,  переходящее  в  порядке
наследования или дарения.


                          _______________