Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.1995 № 35

     (Пример  в  редакции  Приказа Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     Пример 2.  Физическое   лицо,   являющееся   членом   садового
товарищества,  получило  в  марте 1997 г.  банковский кредит на три
года на строительство садового домика в сумме 90,0 млн.  рублей. По
месту  основной  работы  подано заявление о предоставлении льготы в
связи с погашением названного кредита.  Совокупный налогооблагаемый
доход   работника   составил   50   млн.   рублей.   На   основании
представленных  работником  платежных  документов  предприятием   в
апреле  -  декабре  было исключено из совокупного налогооблагаемого
дохода 40 млн.  погашенного кредита и процентов  по  нему.  Удержан
подоходный  налог  с  10  млн.  рублей  в размере 1,2 млн.  рублей.
Пятитысячекратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда  за
первый год составил 446 225 000 руб.
     В течение второго года работник помимо представления платежных
документов  на  погашение  кредита  и  процентов  в размере 37 тыс.
рублей (в масштабе цен 1998 года) представил платежные документы на
приобретение   строительных  материалов  и  их  транспортировку  до
садового участка на 90  тыс.  рублей.  Совокупный  налогооблагаемый
доход работника за год составил 65 тыс.  рублей,  за два года - 115
тыс.  рублей (50,0 + 65,0). При окончательном расчете за двухлетний
период  пользования  льготой к зачету принимается сумма погашенного
кредита и процентов в размере 77,0 тыс.  рублей  (40,0  +  37,0)  и
расходы по приобретению и транспортировке строительных материалов в
сумме 13,0 тыс.  рублей (90,0 - 77,0).  Всего за два года к  зачету
должно быть принято 90,0 тыс. рублей (77,0 + 13,0). По второму году
налогооблагаемый доход составил 15,0 тыс.  рублей (65,0  -  37,0  -
13,0).  Удержан налог с 15 тыс.  рублей в размере 1,8 тыс.  рублей.
Средний размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты  труда
за второй год составил 600 тыс. рублей.
     В течение третьего года был погашен кредит и проценты на сумму
35,0  тыс.  рублей.  Других  расходов  в связи со строительством не
было. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за
третий год составил 750 тыс. рублей, средний за трехлетний период -
598 741,67 тыс.  рублей  {(446 225  руб.  +  600 000 руб. + 750 000
руб.):3}. Совокупный налогооблагаемый доход работника за третий год
составил 80 тыс. рублей, за три года - 195 тыс. рублей (50,0 + 65,0
+ 80,0). При окончательном расчете за трехлетний период пользования
льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и  процентов
в размере 112,0 тыс.  рублей (40,0 + 37,0 + 35,0).  Всего в течение
трех лет работником погашено кредита и процентов по  нему  в  сумме
112   тыс.   рублей,  расходы  по  приобретению  и  транспортировке
стройматериалов составили 90 тыс.  рублей, в течение 2-х лет льгота
предоставлена  в сумме 90 тыс.  рублей,  следовательно,  в 3-м году
совокупный доход должен быть уменьшен на  22  тыс.  рублей  (112  -
90).
     (Пример  в  редакции  Приказа Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     (Подпункт  в  редакции  Изменений и дополнений Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 27.03.97 г. N 4)
     г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно
в следующих пределах: (В редакции Приказа Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     у физических  лиц,  доход  которых  в течение года не превысил
5 000 руб., - на сумму в двукратном размере установленного  законом
минимального размера оплаты труда; (В        редакции       Приказа
Государственной     налоговой     службы    Российской    Федерации
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     у физических лиц,  доход которых в течение  года  составил  от
5 000 руб.  1 коп. до 20 000 руб.,  - на сумму в двукратном размере
установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца,
в котором доход,  исчисленный нарастающим итогом с начала года,  не
превысил 5 000 руб.;  на  сумму  в  размере  одного  установленного
законом  минимального  размера  оплаты  труда  начиная с месяца,  в
котором  доход,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  года,
превысил 5 000 руб.; (В  редакции Приказа Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000
руб.,  -  на  сумму  в  двукратном  размере  установленного законом
минимального размера оплаты  труда  до  месяца,  в  котором  доход,
исчисленный  нарастающим  итогом с  начала года,  не превысил 5 000
руб.; на сумму в размере одного установленного законом минимального
размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысил 5 000 руб.  до месяца, в
котором  такой  доход не превысил 20 000 руб.; начиная с месяца,  в
котором  доход,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  года,
превысил 20 000 руб., уменьшение не производится. (В       редакции
Приказа   Государственной  налоговой  службы  Российской  Федерации
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Для предоставления   указанных   вычетов   совокупный    доход
определяется в порядке, указанном в пункте 12 настоящей Инструкции.
(Дополнен  -  Приказ  Государственной  налоговой  службы Российской
Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Вычеты расходов   на   содержание    детей    и    иждивенцев,
установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка
в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения -
до   24   лет,   на   каждого   другого   иждивенца,   не  имеющего
самостоятельного источника дохода,  независимо от  того,  проживают
указанные лица совместно с лицами, их содержащими, или нет.
(Дополнен  -  Приказ  Государственной  налоговой  службы Российской
Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Уменьшение облагаемого  налогом  дохода   производится   обоим
супругам,  если  брак  зарегистрирован,  вдове (вдовцу),  одинокому
родителю,  а также опекуну или попечителю,  на содержании  которого
находится   ребенок   (иждивенец).  При  расторжении  брака  вычеты
производятся у того из  супругов,  с  кем  проживают  дети.  Бывший
супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на
содержание детей,  права  на  вычеты  не  имеют.  Если  брак  между
супругами  не  расторгнут,  то вычеты на детей от совместного брака
производятся у  обоих  супругов,  даже  если  один  из  них  платит
алименты.  При  наличии  в  семье  детей от другого брака вычеты на
содержание детей производятся каждому из супругов с  учетом  общего
числа детей, проживающих в семье.
     К студентам и учащимся относятся:  студенты и учащиеся дневной
формы       обучения       высших,       средних,      специальных,
профессионально-технических учебных заведений,  начальных, неполных
средних  и  средних  школ  и  слушатели духовных учебных заведений,
расположенных на территории Российской Федерации.
     Вычеты из  совокупного  дохода  сумм  расходов  на  содержание
детей,  студентов и учащихся дневной  формы  обучения  производятся
независимо от того,  имеют ли они самостоятельные источники доходов
- стипендии,  заработки и т.  п.,  а также проживают  они  или  нет
совместно с родителями.
     Если студент имеет свою семью,  то уменьшение расходов на  его
содержание  производится  у  каждого  из его родителей.  Дети этого
студента  (внуки)  в  составе  расходов  дедушки   и   бабушки   не
учитываются.  При  окончании  учебного заведения в календарном году
студентом или учащимся,  не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их
содержание   у  родителей  прекращаются  с  месяца,  следующего  за
окончанием учебного заведения.
     Не исключаются  из  совокупного  дохода  вычеты  на содержание
детей у дедушки,  бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или
попечительство  на  детей,  при наличии у этих детей родителей,  не
лишенных родительских прав.
     У супругов  (родителей),  дети  которых  являются  курсантами,
указанные расходы исключаются до достижения курсантами возраста  18
лет.  Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся
до конца года,  в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты
и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
     Уменьшение облагаемого   налогом   дохода   физическим   лицам
производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
     При уменьшении  числа  иждивенцев  (за   исключением   случаев
смерти)  или  появлении  у  них самостоятельных источников дохода в
течение  года  вычеты  на  их  содержание  прекращаются  с  месяца,
следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них
появился самостоятельный источник дохода.
     К числу  иждивенцев  относятся  лица,  проживающие на средства
физического лица и не имеющие  самостоятельных  источников  дохода,
как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
     В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся
в  отпуске  по уходу за ребенком до достижения детьми определенного
возраста и не имеющие других доходов,  кроме ежемесячных пособий  и
компенсационных   выплат,   получаемых  в  размерах,  установленных
законодательством.
     В целях   применения   положений  настоящего  Закона  к  числу
иждивенцев не относятся;
     лица (кроме детей),  получающие стипендии, пенсии и пособия по
безработице;
     лица, находящиеся   на  государственном  содержании  (учащиеся
профессионально-технических училищ,  воспитанники детских  домов  и
домов ребенка);
     учащиеся специальных    школ    и    дети,    находящиеся    в
домах-интернатах,  за  содержание  которых  с опекунов не взимается
плата,  а также в интернатах при школах  с  полным  государственным
обеспечением.
     Физические лица, на содержание которых при определении размера
пенсии  начислена  надбавка,  считаются  иждивенцами  только  у тех
физических лиц, которым начислена эта надбавка.
     Уменьшение облагаемого  налогом дохода физических лиц на сумму
расходов  на  содержание  детей  и   иждивенцев   производится   на
основании:
     письменного заявления  супругов  или   родителя   (если   брак
расторгнут),  или опекуна либо попечителя (на содержании у которого
находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев по
форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну
или попечителю,  кроме  того,  необходимо  представить  выписку  из
решения органов опеки и попечительства;
     данных отделов кадров (личных столов) предприятий,  учреждений
и  организаций о наличии детей у работников,  а при их отсутствии -
свидетельства о  рождении  ребенка  (детей),  лично  предъявляемого
физическим лицом в бухгалтерию;
     справки учебного заведения о том, что дети являются студентами
или учащимися дневной формы обучения;
     документов соответствующих   органов,   подтверждающих    факт
иждивенчества.
     Заявления и справки представляются физическими лицами по месту
их  основной работы (службы,  учебы) до выплаты им заработной платы
за первую половину января следующего года,  а при изменении состава
семьи  и  числа  иждивенцев  - не позднее 20 числа следующего после
такого изменения месяца.  Физические лица,  налогообложение доходов
которых  производится налоговыми органами,  обязаны прилагать такие
справки к декларации о  доходах.  В  случае  если  в  дальнейшем  у
физических  лиц  не произошло никаких изменений,  то представленные
ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.
     За достоверность   данных,   представленных   для   уменьшения
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей  и
иждивенцев,    заявитель    несет    ответственность   в   порядке,
установленном законодательством.
     Физическим лицам,  имеющим  доходы  от выполнения ими трудовых
обязанностей  на  предприятиях,  в  учреждениях   и   организациях,
уменьшение   облагаемого   налогом  дохода  на  сумму  расходов  на
содержание  детей  и  иждивенцев  производится   ежемесячно   этими
предприятиями, учреждениями и организациями.

     Пример.  Работница,  осуществляющая   постоянную   работу   на
предприятии  на  основе  трудового договора и получающая ежемесячно
доход  в  сумме  1500  руб.,  представила   в   бухгалтерию   этого
предприятия  заявление  с  просьбой  о вычете из облагаемого дохода
расходов на содержание троих детей в возрасте  до  18  лет.  Размер
минимальной месячной оплаты труда 120 руб.
     Совокупный доход физического лица с начала года  за  январь  -
март - 4 500 руб.   (1 500 + 1 500 + 1 500).  Не облагаемый налогом
доход за этот период  -   2880 руб.  [(120 х 2 + 120 х 2 х 3) х 3].
Облагаемый доход - 1 620 руб. (4 500 - 2 880).
     Совокупный доход работницы с начала года за январь - апрель  -
6 000 руб.  (4 500 + 1 500).   Не облагаемый налогом доход с начала
года 3 360 руб. (2 880 + 120 + 120 х 3). При ежемесячных выплатах в
размере 1 500  руб,  совокупный годовой доход составит 18 000 руб.,
следовательно,  начиная  с  апреля  и  до  конца  года   ежемесячно
предоставляются  вычеты  в размере однократной минимальной месячной
оплаты труда.
     (Пример  в  редакции  Приказа Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     У остальных  физических  лиц  уменьшение  облагаемого  налогом
дохода на установленный законом размер минимальной месячной  оплаты
труда   и   сумму   расходов   на  содержание  детей  и  иждивенцев
производится налоговыми органами при начислении налога  на  текущий
год;
     д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные  фонды  кандидатов  в  депутаты  федеральных  органов
государственной власти,  представительных и исполнительных  органов
государственной  власти  субъектов  Российской  Федерации и органов
местного   самоуправления,   а   также   в   избирательные    фонды
избирательных  объединений.  При  этом  общая  сумма  не облагаемых
налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов
в  депутаты  и  избирательных  объединений  не  может превышать при
выборах в федеральные органы государственной власти  соответственно
десятикратного  и пятнадцатикратного минимального месячного размера
оплаты   труда,   установленного   законом,   а   при   выборах   в
представительные   и   исполнительные   органы   власти   субъектов
Российской   Федерации   и   органы   местного   самоуправления   -
соответственно  пятикратного  и семикратного минимального месячного
размера оплаты труда, установленного законом.
     15. Исключение  из совокупного дохода физических лиц отдельных
видов  доходов,  освобождение  от  обложения   подоходным   налогом
отдельных  категорий физических лиц,  а также предоставление других
льгот производится  только  в  соответствии  с  Законом  Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными
актами субъектов Российской Федерации.
     Льготы по  подоходному  налогу  отдельным  физическим лицам не
предоставляются.
     О принятых    законодательных   актах   субъектов   Российской
Федерации налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со  дня
вступления   их   в   силу   в   установленном   порядке   сообщать
Государственной налоговой службе Российской Федерации.
     16. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами
Российской    Федерации    физическими    лицами    с    постоянным
местожительством  в  Российской  Федерации,  включаются  в  доходы,
подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
     Суммы подоходного  налога,  уплаченные за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств
лицами,  имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации
- плательщиками налога в Российской  Федерации,  засчитываются  при
уплате   ими   налога  в  Российской  Федерации.  При  этом  размер
засчитываемых сумм  налогов,  уплаченных  за  пределами  Российской
Федерации,  не  может  превышать  сумму налога,  подлежащего уплате
этими лицами в Российской Федерации.
     Зачет может  быть  произведен  лишь  при условии представления
физическим лицом подтверждения налогового  органа  соответствующего
иностранного  государства  факта  уплаты  им  налога  за  пределами
Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве в
большей  сумме,  чем причитается по действующему законодательству в
Российской Федерации, возврату не подлежит.

     Пример. Физическое лицо,  постоянно проживающее  в  Российской
Федерации,  получило  в  отчетном  году  авторское вознаграждение в
Российской Федерации в размере 40000 руб. При этом с него удержан в
течение  года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме 4800 руб.  В
том же году  оно  получило  авторское  вознаграждение  из  Индии  в
размере 150 долл.  США, или 15000 руб. (условно по курсу за 1 долл.
США - 100 руб.  на  дату  получения дохода). В  Индии  при  выплате
дохода был удержан  налог по ставке 15 процентов в сумме 22,5 долл.
США,  или   2250 руб.  Для    целей  налогообложения  в  Российской
Федерации  физическое   лицо   обязано  декларировать  общую  сумму
авторского вознаграждения,  полученного как в Российской Федерации,
так и из Индии.
     При представлении  физическим,   лицом   в   налоговый   орган
документа,  подтверждающего  факт  уплаты  налога  в Индии,  расчет
налога,  подлежащего уплате в Российской Федерации,  производится в
следующем порядке.
     Совокупная годовая сумма дохода составила  55000  руб.  (40000
руб. в РСФСР и 15000 руб. в Индии).
     Сумма налога,  исчисленного с совокупного  дохода  по  ставкам
статьи 6 Закона, составляет 6990 руб.
     В целях  устранения  двойного   налогообложения   определяется
размер налога,  уплаченного в Индии,  который может быть зачтен при
определении налоговых  обязательств  в  Российской  Федерации.  Для
этого  к  доходу,  полученному  в  Индии (15000 руб.),  применяются
ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет 1800
руб.  Таким образом,  сумма зачета не может превышать 1800 руб. (от
2250  руб.).  Окончательная  сумма  налога,  подлежащая  уплате   в
Российской  Федерации,  определяется  как  разница  между  размером
налога,  исчисленного в Российской Федерации с  совокупного  дохода
физического лица, и суммой налога, удержанного при выплате дохода в
Российской  Федерации,  и  налогом,  подлежащим   зачету   в  целях
устранения    двойного   налогообложения:  6990  руб.- 4800  руб. -
- 1800 руб. = 390 руб.
     17. Если  международными  договорами  Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
законодательстве   Российской   Федерации  по  налогообложению,  то
применяются правила международных договоров.
     18.   Подоходный   налог  с  облагаемого  совокупного  дохода,
полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
-------------------------------------------------------------------
Размер облагаемого              |
совокупного дохода, полученного |           Сумма налога
в календарном году              |
-------------------------------------------------------------------
до 20 000 руб.                   12 процентов
от 20 001 до 40 000 руб.         24 00 руб. + 15 процентов с
                                 суммы, превышающей 20 000 руб.
от 40 001 до 60 000 руб.         5 400 руб. + 20 процентов с
                                 суммы, превышающей 40 000 руб.
от 60 001 до 80 000 руб.         9 400 руб. + 25 процентов с
                                 суммы, превышающей 60 000 руб.
от 80 001 до 100 000 руб.        14 400 руб. + 30 процентов с
                                 суммы, превышающей 80000 руб.
от 100 001 руб. и выше           20 400 руб. + 35 процентов с
                                 суммы, превышающей 100 000 руб.

     Суммы подоходного налога определяются  в  полных  рублях.  При
этом  сумма  менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону
уменьшения,  а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля
в сторону увеличения.
     (Пункт  в  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     19. С  сумм  коэффициентов  и  с сумм надбавок за стаж работы,
начисляемых к заработной плате и  выплачиваемых  в  соответствии  с
законодательством   за   работу   в   районах   Крайнего  Севера  и
приравненных  к  ним  местностях,  в  высокогорных,   пустынных   и
безводных  районах  и  других  местностях с тяжелыми климатическими
условиями,  налог взимается только у источника выплаты отдельно  от
других доходов по ставке 13 процентов.
     В случае если сумма вычетов указанных в пунктах 9, 10, 11, 12,
14,  15  настоящей Инструкции будет превышать основной заработок, а
вместе  с  коэффициентом  и  надбавками  общая  сумма  оплаты труда
превысит  сумму  указанных  вычетов,  то  исчисление  налога должно
производиться  с совокупной суммы основного заработка, коэффициента
и надбавок. (В  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     Пример.  Рабочему   предприятия,   расположенного   в   районе
Крайнего Севера,  имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет,  за январь
выплачено: основной заработок - 1 000 руб., надбавка за стаж работы
в районе Крайнего Севера - 750 руб.,  сумма по коэффициенту  -  750
руб. Размер минимальной месячной оплаты труда - 120 руб. Совокупный
доход с учетом коэффициентов и надбавок - 2 500 руб. Сумма вычетов,
на  которые  должен быть  уменьшен основной заработок в сумме 1 000
руб.,  составляет 1 200 (120 х  2  +  120  х  2  х  4).  Исчисление
подоходного  налога  в  данном случае производится с дохода в сумме
1 300 руб. (2 500 - 1 200) в сумме 156 руб. (1 300 х 0,12).      (В
редакции   Приказа   Государственной  налоговой  службы  Российской
Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     С  сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам
в  банках в случаях, когда такая сумма превышает размеры, указанные
в  подпункте  "н"  пункта  8  настоящей  Инструкции, а также с сумм
материальной  выгоды при получении страховых выплат в случаях, если
суммы  страховых  выплат  по  договорам  добровольного  страхования
окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых
взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из
ставки  рефинансирования,  установленной  Банком  России  на момент
заключения договора страхования (материальная выгода в виде разницы
между  этими  суммами),  предусмотренные  подпунктом  "ф"  пункта 8
настоящей  Инструкции, налог исчисляется и удерживается у источника
фактической  выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов
по ставке 15 процентов. (Дополнен    -   Изменения   и   дополнения
Государственной     налоговой     службы    Российской    Федерации
от 27.03.97 г. N 4)

  Р а з д е л  II. Налогообложение доходов, получаемых физическими
                   лицами за выполнение ими трудовых и иных
                   приравненных к ним обязанностей
                   по месту основной работы (службы, учебы)

     20. В  соответствии  с  настоящим разделом инструкции подлежат
налогообложению  любые  доходы,  получаемые   физическими   лицами,
состоящими   в   трудовых   и   приравненных  к  ним  отношениях  с
предприятием,  учреждением,  организацией или  иным  работодателем,
которые являются для них местом основной работы (службы, учебы).
     Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
     выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности,
квалификации,   должности   на   основании   заключенного   им    с
предприятием,  учреждением,  организацией и работодателем трудового
договора (контракта) либо выполнение трудовой  функции  в  связи  с
членством   в   кооперативе,   колхозе,  крестьянском  (фермерском)
хозяйстве,  общественной или религиозной  организации,  а  также  в
связи со службой и учебой.
     21. В  доход,  подлежащий  налогообложению,   включаются   все
получаемые   от   предприятия,   учреждения,  организации  и  иного
работодателя доходы, в частности:
     заработная плата,  премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству,
от  выполнения  работ  по  гражданско-правовым  договорам  и другим
основаниям,  суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, доходы,
полученные  в  результате  распределения  прибыли (дохода),  других
источников и фондов,  а также  доходы,  образующиеся  в  результате
предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций
и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и
формы собственности) материальных и социальных благ;
     доходы, выплачиваемые   кооперативами    (включая    колхозы),
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
     доходы, выплачиваемые      физическим      лицам,      включая
священнослужителей,    работающим   в   религиозных   организациях,
предприятиях,  учрежденных религиозными организациями,  а  также  в
созданных ими благотворительных заведениях;
     доходы студентов и учащихся  дневной  формы  обучения  высших,
средних          специальных,          профессионально-технических,
общеобразовательных (основного общего,  среднего  (полного)  общего
образования)   учебных   заведений,   слушателей  духовных  учебных
заведений,  аспирантов,   учебных   ординаторов   и   интернов   от
предприятий,    учреждений,    организаций    и   физических   лиц,
зарегистрированных  в  качестве  предпринимателей  (кроме  доходов,
указанных   в  подпункте  "р"  пункта  8  настоящей  инструкции,  и
стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями);
     суммы вознаграждений,   получаемые   адвокатами  за  работу  в
юридических консультациях.
     Предприятия и организации,  заключившие договоры с физическими
лицами о выполнении  ими  работ  и  услуг,  за  которые  полученная
выручка  сдается  им  в фиксированных размерах,  обязаны удерживать
налог с общей суммы дохода,  полученного физическими лицами. С этой
целью  предприятия  и организации должны вести учет всей выручки за
выполненные работы и услуги,  включая и ту  выручку,  которая  этим
предприятиям и организациям не сдается.
     22. Доходы  указанных  в  настоящем  разделе  физических  лиц,
получаемые  по  месту  основной  работы  за  выполнение  работ,  не
связанных  с  исполнением  ими  трудовых  и  приравненных   к   ним
обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско-правового
характера,  в том числе  за  выполнение  разовых  работ),  подлежат
налогообложению по совокупности с основным доходом.

     Пример. Физическое   лицо,   работающее   на   предприятии  на
основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме
200000  руб.  Одновременно  на  этом же предприятии оно работает по
совместительству и получает за это ежемесячно 100000 руб., в январе
для  этого  же предприятия по договору подряда им выполнена работа,
за которую ему выплачен доход в сумме  50000  руб.  В  этом  случае
доход   физического   лица   за   январь,   составит   350000  руб.
(200000 + 100000 + 50000),    который    подлежит   уменьшению   на
установленные законом вычеты.

     23.    Налог   исчисляется   и   удерживается   предприятиями,
учреждениями,  организациями  и  иными  работодателями по истечении
каждого  месяца  с суммы совокупного дохода физических лиц с начала
календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами
9,  10, 11, 12, 14 и 15 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным
в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы суммы налога.

     Пример. Гражданин  В.  за  работу,  выполненную  на  основании
трудового договора,  от предприятия получил доход за январь в сумме
700 руб., за февраль - 1 000 руб., за март - 2 000 руб.,  за апрель
- 3 000 руб. Гражданин В. имеет двоих детей в возрасте до 18  лет и
одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до
24 лет,  о чем письменно уведомил бухгалтерию этого  предприятия  и
представил  соответствующие документы,  подтверждающие его право на
предоставление вычета.  Размер минимальной месячной оплаты труда за
указанный  период  - 120 руб.  Совокупный доход за налогооблагаемый
период - 6 700 руб.
     Подоходный налог   в   этом  случае  бухгалтерией  предприятия
удерживается следующим образом:
     1. С дохода за январь в размере 700 руб. налог не исчисляется,
так как сумма вычетов за этот месяц составила 960 руб.  (120 х 2  +
120 х 2 х 3).
     2. Совокупный доход за январь  -  февраль  1 700 руб.  (700  +
1 000). Сумма вычетов за этот период - 1 920 руб. (960 х 2).
     Дохода, подлежащего налогообложению за январь  -  февраль,  не
имеется.
     3. Совокупный доход за  январь - март - 3 700 руб. (700 + 1000
+ 2000). Сумма   вычетов  за этот период составила 2880 руб. (960 х
3).  Совокупный  облагаемый  доход с начала года - 820 руб. (3700 -
960 х 3).
     Сумма налога с совокупного дохода с начала года - 98 руб. (820
х 0,12).
     4. Совокупный доход за январь - апрель 6700 руб. (700 + 1 000+
2 000 + 3 000).  Так  как  в  апреле полученный доход с начала года
превысил 5 000 руб., то за апрель предоставляются вычеты в  размере
однократной минимальной месячной оплаты труда.  Общая сумма вычетов
с начала года составит 3 360 (960 х 3 + 120 + 120 х  3). Совокупный
облагаемый доход с начала года - 3 340 руб. (6 700 - 3 360).
     Сумма налога с совокупного облагаемого дохода  с  начала  года
401 руб. (3 340 х 0,12).

     По окончании  года  производится  перерасчет  налога исходя из
полученного  в  календарном  году   совокупного   годового   дохода
физических  лиц (в полных рублях) за вычетом всех сумм,  подлежащих
исключению из совокупного годового дохода.
     Те предприятия,  учреждения,  организации,  иные работодатели,
которые не обеспечили выплату  зарплаты  в  установленные  сроки  и
допустили  задолженность  по  заработной  плате  на  1 января года,
следующего за отчетным (не считая  плановой  зарплаты  за  декабрь,
выплата  которой  производится  в первых числах следующего месяца),
обязаны произвести перерасчет по  подоходному  налогу  и  исчислить
налог  только  с  той  суммы,  которую  они фактически выплатили за
истекший год.  Невыплаченная заработная плата должна быть учтена  в
том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.
     При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода
полагающиеся  гражданину  вычеты предоставляются за тот период,  за
который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые
доход начислен, но не выплачен.
     (Пункт  в  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     24. При  изменении  в  течение  года  основного  места  работы
(службы,   учебы)   физического   лица   бухгалтерия   предприятия,
учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в
текущем   году   доходах  и  удержанных  суммах  налога  по  форме,
приведенной в приложении N 3 к настоящей инструкции.
     При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на
другое  предприятие,  в  учреждение,  организацию  физическое  лицо
обязано  представить  такую  справку  в бухгалтерию по новому месту
работы до первой выплаты.
     Исчисление налога  по  новому  месту  работы  (службы,  учебы)
производится исходя из совокупного  дохода,  полученного  с  начала
календарного  года  по  прежнему  и  новому  месту  работы (службы,
учебы).

     Пример.  Гражданин,  не имеющий детей,  уволился с предприятия
10 мая. За этот период ему начислен совокупный доход 1800 руб. (400
+ 400 + 400 + 400 + 200).  Размер минимальной месячной оплаты труда
83  руб.  49  коп.  Налогооблагаемый  период  на этом предприятии с
января по май.
     Гражданину за  этот  период предоставлены вычеты в сумме 834,9
руб.  (83,49 х 2 х 5) и на сумму отчислений в  Пенсионный  фонд  18
руб. Всего предоставлено вычетов на сумму 852 руб. 90 коп. (834,9 +
18).  Облагаемый налогом доход 947 руб. (1 800  -  852,9).  С  него
удержан подоходный налог в сумме 114 руб. (941 х 0,12).
     С 5 июня того же года гражданин принят на работу по  трудовому
договору  на  другое  предприятие,  где ему был установлен месячный
должностной оклад 500 руб.  Одновременно с поступлением  на  работу
гражданин  представил  справку  с прежнего места основной работы  о
выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с
этих доходов.
     Удержание подоходного налога с дохода по новому месту работы в
этом случае производится в следующем порядке:
     а) определяется совокупный доход, полученный с начала года;
     б) определяются размеры полагающихся вычетов;
     в) определяется облагаемый налогом доход;
     г) определяется сумма налога с совокупного дохода, полученного
с начала года;
     д) засчитывается  сумма  налога,  удержанная по прежнему месту
работы,  и определяется размер налога, причитающийся к удержанию по
новому месту работы.
     Всего до конца года по новому месту работы  гражданин  получил
доход 3 400 руб. (400 + 500 х 6). Совокупный доход за год (с учетом
доходов по предыдущему месту работы) составил 5 200  руб.  (1800  +
3 400).
     Производится уменьшение  совокупного  дохода,  полученного   с
начала года, в размере двукратной минимальной месячной оплаты труда
за каждый месяц до того месяца, в котором совокупный доход превысил
5 000 руб., то есть по ноябрь включительно, когда совокупный доход,
с учетом дохода по предыдущему месту  работы,  составил  4 700 руб.
(1 800 + 2 900).  Общая сумма вычетов,  с учетом предоставленных по
прежнему месту работы, - 1 836 руб. 78 коп. (83,49 х 2 х 11).
     Поскольку в декабре совокупный доход гражданина составил 5 200
руб. (4 700 + 500),  то есть превысил 5 000 руб., то за декабрь ему
предоставляется  вычет  в  размере однократной минимальной месячной
оплаты труда - 83 руб. 49 коп.
     Вычет в  размере суммы отчислений в Пенсионный фонд,  с учетом
произведенного по прежнему месту работы,  до конца года составит 52
руб. (18 + 34).
     Общая сумма вычетов за весь  налогооблагаемый  период  - 1 972
руб. 27 коп.   (1 836,78 + 83,49 + 52).   Облагаемый  налогом доход
3 227 руб.  (5 200 - 1 972,27).   С  учетом  ранее уплаченной суммы
налога по новому  месту работы с гражданина удерживается подоходный
налог в сумме 273 руб. (3 227 х 0,12 - 114).
     (Пример  в  редакции  Приказа Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     25. В случае если работник увольняется,  проработав  последний
месяц  не  полностью,  вычеты  производятся и за последний неполный
месяц работы независимо от количества дней, проработанных на данном
предприятии.
     26.  В  тех случаях когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением  физическими  лицами  трудовых  обязанностей  по  месту
прежней  работы,  выплачиваются  в  том  году, когда они уволились,
удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее
полученными  доходами  в  течение этого календарного года. При этом
исключаемые   из   дохода   суммы   установленных  законом  вычетов
исчисляются   в   соответствии   с   числом   месяцев,   фактически
проработанных  на данном предприятии, в учреждении, организации. Об
общей  сумме  полученного  физическими  лицами дохода и удержанного
налога  предприятия,  учреждения,  организации  и иные работодатели
представляют  налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном
в   пункте   66   настоящей   Инструкции.  (В   редакции   приказов
Государственной     налоговой     службы    Российской    Федерации
от 08.12.97 г. N АП-3-08/230; от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     Пример.  Гражданин  Л.,  выполнявший  интернациональный долг в
Республике Афганистан,  имеющий двоих детей, уволился 30 сентября с
предприятия,  где  проработал  с  начала  года.  За  девять месяцев
(январь - сентябрь) ему было начислено 7 300 руб., в том  числе  за
январь - июль - 4 800 руб., за январь - август - 6 000 руб.  Размер
минимальной месячной оплаты труда  составлял  120  руб.  Вычеты  из
совокупного дохода составили 7 080 руб. [(120 х 3 х 9) + (120 х 2 х
2 х 7 + 120 х 2 х 2)].   С  облагаемого   дохода  220 руб. (7 300 -
7 080) удержан налог на этом предприятии в сумме 26 руб.
     После увольнения работнику в  октябре  месяце  была  выплачена
премия в сумме 900 руб.
     В этом  случае  подоходный  налог  удерживается  в   следующем
порядке:
     а) определяется  совокупный  доход  с  начала  года  с  учетом
выплаченной премии - 8 200 руб. (7 300 + 900);
     б) производится вычет из  совокупного  дохода  с  начала  года
трехкратного  установленного  законом  размера минимальной месячной
оплаты труда, кратной числу проработанных месяцев (в данном примере
9   месяцев)   - 7 080  руб.,  и  определяется  облагаемый  налогом
совокупный доход - 1120 (8 200 - 7 080);
     в) определяется  сумма  налога с совокупного дохода - 134 руб.
(1 120 х 0,12),  производится зачет ранее  удержанного  налога  (26
руб.). Сумма налога к удержанию с премии - 108 руб. (134 - 26).
     (Пример  в  редакции  Приказа Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     27.  Если  доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции,
выплачиваются  в  году,  следующем  за годом увольнения физического
лица,  то  налог  исчисляется и удерживается с общей суммы доходов,
полученных бывшим работником в году, следующем за годом увольнения,
без  предоставления  вычетов.  О  таких доходах и удержанных суммах
налога  предприятия,  учреждения,  организации  и иные работодатели
обязаны   представлять   сведения   налоговым  органам  в  порядке,
предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции. (В       редакции
Приказа   Государственной  налоговой  службы  Российской  Федерации
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     28. При  поступлении  на работу в текущем году физических лиц,
ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты
производятся   с   месяца   поступления  на  работу  независимо  от
количества проработанных в данном месяце дней.
     29.  В  случае  ухода работника в отпуск начисленные отпускные
суммы  включаются  в  облагаемый  доход того периода, в котором они
выплачены. (В  редакции  Приказа  Государственной  налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     В аналогичном  порядке   исчисляется   налог   с   начисленных
работникам  сумм  из  средств социального страхования при временной
нетрудоспособности.
     (Пункт  в  редакции  Изменений  и  дополнений  Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 02.04.96 г. N 2(35))
     30. Удержание    налога   производится   с   полного   дохода,
подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из
этого  дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого
работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме
случаев   перечисления   по  заявлениям  работников  сумм  доходов,
указанных в пунктах 8 и 14 настоящей инструкции.
     31.  Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы
и   другие   обособленные  подразделения  предприятий,  учреждений,
организаций,  имеющие  отдельный  баланс  и расчетный счет) обязаны
перечислять  в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических
лиц  налога  не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных  средств  на оплату труда либо не позднее дня перечисления
со  счетов  указанных  организаций в банке по поручениям работников
причитающихся  им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том
числе  филиалы  и  другие  обособленные  подразделения предприятий,
учреждений,  организаций,  имеющие  отдельный  баланс  и  расчетный
счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации
продукции,   выполнения   работ   и   оказания  услуг,  перечисляют
исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем
выплаты денежных средств на оплату труда.
     Перечисление налога   за   филиалы   и   другие   обособленные
подразделения  предприятий,  учреждений,  организаций,  не  имеющие
счетов  в банках,  осуществляют их головные организации в бюджет по
месту  нахождения  указанных   филиалов   и   других   обособленных
подразделений*   одновременно  с   перечислением  средств на оплату
труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не  позднее
дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
     Перечисление налога в  бюджет  должно  производиться  во  всех
случаях  независимо от того,  производится выплата в виде авансовых
платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
     В случае  если оплата труда производится несколько раз в месяц
и производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск,
уволенным,  в  других  случаях),  суммы  налога  также  должны быть
перечислены не позднее дня получения  денежных  средств  на  оплату
труда  в  банке,  а  при  их  выплате  из  выручки  не позднее дня,
следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
     Если в  течение  месяца  не  производилась  оплата  труда,  но
физическими лицами получен налогооблагаемый доход  от  предприятий,
учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных
подразделений  предприятий,   учреждений,   организаций)   и   иных
работодателей,   независимо   от   того,   получен   доход  в  виде
вознаграждений   по   договорам   гражданско-правового   характера,
отпускных  сумм,  выплат  по  листкам  нетрудоспособности или доход
получен в виде материальных и социальных  благ,  какой-либо  другой
форме,  исчисленный  и  удержанный с такого дохода подоходный налог
должен быть перечислен не позднее пятого числа  месяца,  следующего
за  месяцем,  в  котором  получен  доход  или произведены указанные
выплаты.
     Если у    предприятий,    учреждений,   организаций   и   иных
работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты
труда   в   полном  объеме  и  перечисления  в  бюджет  удержанного
подоходного налога,  то налог перечисляется в бюджет  с  фактически
выплаченных физическим лицам сумм.
     В случае  если  оплата   труда   производилась   из   средств,
полученных в банке не на эти цели или не из выручки предприятия,  а
из других источников,  удержанные в  течение  месяца  суммы  налога
перечисляются  в бюджет не позднее дня,  следующего за днем выплаты
средств на оплату труда.
     (Пункт  в  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     32.  Удержанный  с  доходов физических лиц налог в общей сумме
менее  10  руб.  прибавляется  к  сумме,  подлежащей перечислению в
бюджет в следующем месяце. (В   редакции   Приказа  Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

       Р а з д е л  III. Налогообложение доходов, получаемых не
                         по месту основной работы (службы, учебы)

     33. В   порядке,   указанном  в  настоящем  разделе,  подлежат
обложению подоходным налогом любые доходы в денежной и  натуральной
форме,  получаемые  физическими  лицами  наряду с доходами по месту
основной работы (службы,  учебы) от других предприятий, учреждений,
организаций или иных работодателей,  а также и в тех случаях, когда
физическое лицо не имеет постоянного места работы.
     Абзац.  (Исключен  -  Приказ  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)
     34.  С  доходов,  указанных  в пункте 33 настоящей инструкции,
налог исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам
предприятиями,  учреждениями  и  организациями  ежемесячно  с общей
суммы  дохода  физических  лиц,  полученного  с начала календарного
года,  по  ставкам,  указанным  в пункте 18 настоящей инструкции, с
зачетом  (если  выплата  дохода  производится  неоднократно)  ранее
удержанной суммы налога. (В    редакции   Приказа   Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     В аналогичном порядке  производится  исчисление  налога  иными
работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными
в качестве  предпринимателей,  нотариусами,  занимающимися  частной
практикой, и другими лицами с доходов, выплачиваемых ими физическим
лицам за выполненные работы на основании заключенных договоров.
     Исключение  из  доходов  физических лиц, указанных в настоящем
разделе,  вычетов,  предусмотренных  пунктами  9,  10,  11,  12, 14
настоящей  инструкции,  не производится. В случаях когда физическое
лицо  не  имеет  основного  места  работы и иных источников дохода,
кроме  одного,  то  при  исчислении  налога источник выплаты дохода
производит  уменьшение  дохода  на  установленные законом вычеты на
основании   заявления   плательщика,   соответствующих  документов,
подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.
(В  редакции  Приказа  Государственной  налоговой службы Российской
Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)

     Пример. Физическое   лицо   является  пенсионером,  участником
Великой Отечественной войны.  По найму не работает и  иных  доходов
помимо  пенсии  не  имеет.  В январе 1995 года получил дивиденды по
акциям от Финансовой  компании  в  сумме  250000  руб.  Минимальная
месячная оплата труда законодательством установлена в размере 20500
руб.  Компания на основании представленных им  документов  исчислит
подоходный налог с дохода 147500 руб. { 250000 - (20500 x 5) }.

     В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы,
а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам)
авторов   (кроме   авторов  открытий,  изобретений  и  промышленных
образцов),    удержание    подоходного    налога     осуществляется
организацией,   осуществляющей   выплаты   этих  вознаграждений  на
территории Российской Федерации.
     35. Перечисление  налога  с  доходов,  указанных  в  пункте 33
настоящей  инструкции,  производится  в  порядке,   предусмотренном
пунктами 30-32 настоящей инструкции.
     36.  Предприятия,  учреждения, организации и иные работодатели
обязаны   представлять   в  налоговый  орган  сведения  о  доходах,
полученных  физическими лицами не по месту основной работы (службы,
учебы),  и  о  начисленных  и  удержанных  суммах налога в порядке,
предусмотренном  в  пункте  66  настоящей  Инструкции. (В  редакции
приказов  Государственной  налоговой  службы  Российской  Федерации
от 08.12.97 г. N АП-3-08/230; от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     37. При выплате физическим лицам предприятиями,  учреждениями,
организациями  и  иными  работодателями  авторских вознаграждений и
вознаграждений  за  издание,  исполнение  или  иное   использование
произведений науки,  литературы и искусства, а также вознаграждений
авторам открытий,  изобретений и промышленных образцов  учитываются
документально  подтвержденные  расходы.  Если  эти расходы не могут
быть подтверждены документально,  то  они  учитываются  в  порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
     38. Физические лица,  получающие доходы помимо основного места
работы  от  других  предприятий,  учреждений,  организаций или иных
работодателей,  учитывают  полученные  в  течение  года  доходы  по
произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты. В
течение года они могут  самостоятельно  производить  расчет  налога
исходя  из совокупного облагаемого годового дохода,  полученного по
всем основаниям и от любых источников,  и уплачивать  в  бюджет  не
реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной
ими с  общего  облагаемого  дохода,  и  суммой  налога,  удержанной
предприятием,  учреждением,  организацией и иным работодателем. При
этом физическое лицо должно обратиться в налоговый орган  по  месту
своего  постоянного  жительства  с  заявлением об уплате налога,  в
котором  указывается,  где  и  когда  произведена  его  уплата.  По
истечении года им подается декларация в установленном порядке.
     39.  Предприятия,  учреждения, организации и иные работодатели
обязаны  выдавать  физическим  лицам  Справку  о  доходах по форме,
приведенной  в  приложении  N  3  к настоящей Инструкции, в которой
отражаются сведения о полученных ими доходах, а также начисленных и
удержанных  с  этих  доходов  суммах  подоходного налога в отчетном
календарном  году. (В  редакции  приказов Государственной налоговой
службы     Российской    Федерации    от 08.12.97 г. N АП-3-08/230;
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)


  Р а з д е л  IV. Налогообложение доходов от предпринимательской
                   деятельности и других доходов

     40. В соответствии с положениями настоящего раздела инструкции
налогообложению  подлежат  доходы  физических  лиц,  получаемые   в
течение  календарного года в связи с осуществлением ими любых видов
предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными
способами,   не  перечисленными  в  разделах  II  и  III  настоящей
инструкции.
     41. К  налогообложению  в порядке и размерах,  предусмотренных
настоящим разделом, в частности, привлекаются:
     а) физические    лица,    осуществляющие    в    установленном
законодательством   порядке    индивидуально    разрешенные    виды
предпринимательской деятельности без образования юридического лица,
-  по   суммам   доходов,   полученных   от   осуществления   такой
деятельности.
     Предпринимательская деятельность   -   это    самостоятельная,
осуществляемая   на   свой   риск   деятельность   физических  лиц,
направленная  на  систематическое  получение  личного  дохода,   от
пользования  имуществом,  продажи  товаров,  выполнения  работ  или
оказания  услуг  лицами,  зарегистрированными  в  этом  качестве  в
установленном законом порядке;
     б) нотариусы  и  другие  лица,  занимающиеся  в  установленном
законодательством  порядке частной практикой,  - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности;
     в) физические лица, не имеющие основного места работы (службы,
учебы),  - по суммам  вознаграждений,  полученных  от  предприятий,
учреждений,  организаций  и  физических лиц,  на основе заключенных
договоров гражданско-правового характера;
     г) физические  лица,  сдающие  внаем  или  в аренду  строения,
квартиры,  комнаты и т.  д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое  имущество  - по доходам,  получаемым от сдачи внаем или
аренду этого  имущества,  как  в  денежной,  так  и  в  натуральной
форме; (В   редакции   Приказа   Государственной  налоговой  службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     д) физические лица с постоянным местом жительства в Российской
Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по суммам
таких доходов;
     е) физические   лица,   осуществляющие   продажу    имущества,
принадлежащего им на праве собственности,  - по доходам, получаемым
от такой продажи;
     ж) физические  лица,  осуществляющие  реализацию дичи и других
продуктов  охоты,  продукции  звероводства  клеточного   содержания
(кроме нутрий и кроликов),  кошек,  собак,  зоокормов,  аквариумных
рыбок,  декоративных птиц и  другой  продукции,  не  относящейся  к
продукции  своего  личного  подсобного  хозяйства,  - по доходам от
реализации такой продукции;
     з) физические  лица,  осуществляющие  реализацию  продукции  и
изделий,  изготовленных из продуктов убоя скота,  кроликов, нутрий,
других животных клеточного содержания,  птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи,  шерсти,  меха и т.  п.),  как выращенных в личном
подсобном  хозяйстве,  садовом,  огородном участке и т.  д.,  так и
покупных;
     и) другие физические лица,  получающие доходы, налогообложение
которых не предусмотрено другими разделами настоящей инструкции.
     42. Для целей подоходного налога определяются:
     валовой доход;
     расходы, связанные с извлечением дохода;
     совокупный годовой (чистый) доход;
     суммы вычетов и скидок;
     совокупный годовой облагаемый доход;
     налоговый период;
     налоговая ставка (в процентах);
     налоговый оклад (в сумме);
     сроки уплаты налога.
     Валовой доход  включает  все  поступления  физического лица от
выполнения им услуг или действий,  произведенных в  пользу  или  по
поручению  физических  и  юридических  лиц,  независимо  от формы и
характера означенных услуг или действий.
     В валовой   доход  не  включаются  суммы  полученных  доходов,
которые   в   соответствии   с   законодательством   не    подлежат
налогообложению.
     Разность между   валовым   доходом,   полученным   в   течение
календарного   года   и  документально  подтвержденными  расходами,
связанными  с  извлечением  этого   дохода,   рассматривается   как
совокупный  годовой  доход  (чистый  доход),  подлежащий  обложению
налогом.  Совокупный годовой доход (чистый  доход)  определяется  в
полной   годовой   сумме,  независимо  от   времени   существования
источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода
существовал  полный  год,  но  в  течение  года  имелись перерывы в
работе,  годовым  доходом  считается  фактически  полученная  сумма
дохода.
     В состав  расходов  включаются  фактически   произведенные   и
документально подтвержденные плательщиком расходы,  непосредственно
связанные с получением дохода.
     Состав расходов,  связанных с извлечением дохода, определяется
применительно к  Положению  о  составе  затрат  по  производству  и
реализации  продукции  (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
продукции (работ,  услуг),  и  о  порядке  формирования  финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  5 августа
1992 г. N 552. При этом затраты группируются по элементам:
     материальные затраты;
     амортизационные отчисления;
     износ нематериальных активов.
     В состав  нематериальных  активов  с  указанием  их  стоимости
включаются   в   качестве   учетных   единиц   права   на   объекты
интеллектуальной    собственности,    если   они   используются   в
хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода
(патенты  на  изобретения и промышленные образцы;  свидетельства на
полезные модели,  товарные знаки и знаки обслуживания;  договора на
использование  объектов  авторских  и  смежных  прав,  в  том числе
программы  для  ЭВМ  и  базы  данных;  лицензионные   договора   на
использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей,
товарных знаков; договора на использование "ноу-хау"; и др.);
     затраты на оплату труда;
     прочие затраты.
     Убытки,   понесенные  в  отчетном  году,  не  учитываются  при
налогообложении в следующем году. (В     редакции    Изменений    и
дополнений  Государственной  налоговой  службы Российской Федерации
от 02.04.96 г. N 2(35))
     Не исключаются  из  совокупного  валового  дохода  плательщика
следующие расходы:
     на личные нужды плательщика и его семьи;
     по уплате налогов,  лицензионных и иных сборов,  не включаемых
предприятиями  и  организациями  в  себестоимость продукции (работ,
услуг);
     по уплате штрафов; (В    редакции    Приказа   Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     по  уплате  членских  взносов,  платежей  по  страхованию,  за
исключением   случаев,   когда  указанные  расходы  непосредственно
связаны   с   осуществлением   деятельности   налогоплательщика   и
обязанность уплаты которых предусмотрена законом. (Дополнен       -
Приказ   Государственной   налоговой  службы  Российской  Федерации
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     43. С целью контроля за правильностью учета физическими лицами
сумм  полученных  доходов  и  произведенных затрат налоговые органы
сопоставляют    данные    о    фактически    полученных     доходах
налогоплательщиков  со  средними  показателями доходности,  а также
средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.
     44. При     исчислении    налога    физическим    лицам,    не
зарегистрированным  в  качестве   предпринимателей,   по   доходам,
полученным   от  продажи  имущества,  принадлежащего  им  на  праве
собственности,  налоговыми органами  на  основании  поданной  этими
лицами  декларации  о  совокупном  годовом доходе могут быть учтены
документально  подтвержденные  расходы,  связанные   с   созданием,
приобретением   и   реализацией   указанного  имущества.  При  этом
исключение сумм в пределах кратности  минимальной  месячной  оплаты
труда   в  год,  указанной  в  подпункте  "т"  пункта  8  настоящей
инструкции, не производится.
     По   желанию   физического  лица  расходы,  понесенные  им  по
операциям  купли-продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету у
источника  выплаты  дохода,  без применения тысячекратного вычета к
валовому доходу. (Дополнен   -   Приказ  Государственной  налоговой
службы Российской Федерации от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)
     Номинальная   стоимость  ценной  бумаги  без  соответствующего
документального    подтверждения    произведенных    расходов    по
приобретению таких бумаг к зачету не принимается. (Дополнен       -
Приказ   Государственной   налоговой  службы  Российской  Федерации
от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)
     45. При  налогообложении  доходов физических лиц,  указанных в
пунктах 10,  11 и 12 настоящей инструкции,  не имевших  в  отчетном
году места основной работы (службы,  учебы),  сумма полученного ими
дохода  на  основании  поданного  заявления  уменьшается  на  сумму
полагающихся  им  вычетов  за  каждый  месяц,  в  течение  которого
осуществлялась  деятельность.  Лица,  перечисленные  в   пункте   9
настоящей  инструкции,  привлекаются  к уплате налога при получении
дохода,  превышающего  размер  совокупного  дохода,  облагаемого  в
календарном году по минимальной ставке налога.
     Кроме  вычетов,  предусмотренных  пунктами  9,  10,  11  и  12
настоящей  инструкции,  физические  лица  имеют право на уменьшение
дохода   за   каждый   месяц,  в  течение  которого  осуществлялась
деятельность,  на  суммы вычетов, предусмотренных в пунктах 14 и 15
настоящей  инструкции  при  наличии  оснований для получения такого
вычета. (В   редакции   Приказа  Государственной  налоговой  службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     В случае  получения   доходов   от   нескольких   предприятий,
учреждений,  организаций  и  иных работодателей вычеты производятся
лишь в одном из мест получения дохода по выбору  физического  лица.
Если  физическое лицо воспользуется вычетами в двух и более местах,
то суммы вычетов,  исключаемые  более  чем  на  одном  предприятии,
следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.
     По истечении  отчетного  года  налоговые   органы   производят
окончательный  расчет  налога  на основании деклараций,  подаваемых
физическими лицами, и других данных, имеющихся у них.
     46. С  совокупного облагаемого годового дохода физических лиц,
перечисленных в пункте 41 настоящей инструкции,  налог  исчисляется
налоговыми  органами  по  ставкам,  указанным в пункте 18 настоящей
инструкции.
     47. Налогообложение осуществляется на основании:
     а) деклараций физических лиц  о  предполагаемых  и  фактически
полученных ими в течение года доходах;
     б) материалов  обследований   деятельности   физических   лиц,
производимых налоговыми органами;
     в) сведений,   полученных    от    предприятий,    учреждений,
организаций и физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.
     П р и м е ч а н и е.  Статьей  7  Закона  РСФСР  от  21  марта
1991  г.  "О Государственной налоговой службе РСФСР" предусмотрено,
что в случае отказа физическим лицом   допустить   должностных  лиц
государственных налоговых инспекций к обследованию используемых для
извлечения   доходов   либо   связанных   с   содержанием  объектов
налогообложения  помещений  налоговые  органы   вправе   определять
облагаемый  доход  на  основании  документов,  свидетельствующих  о
получении доходов таких лиц,  и с учетом  обложения  налогами  лиц,
занимающихся аналогичной деятельностью.  Пунктом 6 Указа Президента
Российской Федерации от 23 мая 1994  г.  N  1006  установлено,  что
налоговые  органы имеют право в случаях отсутствия или запущенности
ведения учета объектов налогообложения  определять  суммы  налогов,
подлежащих  внесению  плательщиками  в  бюджет,  расчетным путем на
основании данных по аналогичным плательщикам.
     Исчисление налога  производится  налоговыми  органами по месту
постоянного жительства  физического  лица,  а  в  случае  если  его
деятельность   осуществляется   в   другом   месте,   то  по  месту
осуществления  этой  деятельности,  но  с  обязательным  сообщением
налоговому  органу по месту постоянного жительства физического лица
о размерах дохода и налога.
     48. Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:
     в течение  текущего  года плательщики вносят авансовые платежи
по одной трети годовой суммы  налога,  исчисленной  по  доходам  за
истекший год,  а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога,
- по одной трети начисленного налога с предположительного дохода на
текущий год;
     по истечении  года  налоговым  органом  исчисляется  налог  по
совокупному   годовому  доходу,  полученному  от  всех  источников,
включая доходы за  любую  выполненную  работу  на  предприятиях,  в
учреждениях, организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах,
полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации,
подаваемой   в   налоговый  орган.  Разница  между  суммой  налога,
уплаченной  (удержанной)  за  отчетный  год,  и  суммой  налога   с
совокупного  фактического  годового  дохода  подлежит  взысканию  с
плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля
года, следующего за отчетным.
     Перерасчет по фактически  полученному  совокупному  доходу  за
истекший  год  должен  быть закончен налоговыми органами не позднее
1 июля года, следующего за отчетным.
     Для уплаты  авансовых  платежей  налога  установлены следующие
сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
     Уплата авансовых  платежей  налога  производится  на основании
платежного извещения,  вручаемого  плательщику  налоговым  органом,
исчислившим этот налог.
     При начислении авансовых  платежей  в  течение  года  или  при
увеличении  ранее  предъявленной  суммы  авансовых  платежей налога
платежное  извещение  должно  быть  вручено  налогоплательщику   не
позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если
платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления
первого срока уплаты,  налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты
равными долями.
     При начислении  авансовых  платежей по истечении второго срока
уплаты  налог  уплачивается  равными  долями  в   два   срока:   по
оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
     При начислении  авансовых  платежей  по  истечении  последнего
срока   уплаты   налог  уплачивается  через  месяц  после  вручения
платежного извещения.
     В случае   привлечения   плательщиков   к   уплате  налога  за
предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два
срока:  через  месяц  после  вручения  платежного извещения и через
месяц после установленного срока уплаты.
     В случае  значительного  увеличения  или  уменьшения в течение
года дохода плательщика налоговый орган по его заявлению производит
перерасчет авансовой суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.
     49. С физических лиц,  доходы  которых  облагаются  налогом  в
соответствии  с  настоящим  разделом,  но  не  вставших  на  учет в
налоговых  органах  в  качестве  налогоплательщиков,   предприятия,
учреждения,   организации  и  иные  работодатели  обязаны  удержать
подоходный налог с  суммы  выплат  по  ставкам,  предусмотренным  в
пункте 18 настоящей инструкции.
     Для исключения   повторного   налогообложения   доходов   лиц,
состоящих  на  учете  в  качестве  плательщиков  налога  и вносящих
авансовые платежи,  при предъявлении такими лицами свидетельства  о
государственной      регистрации      либо     иного     документа,
свидетельствующего о том,  что данное лицо подлежит  постановке  на
налоговый   учет,   подоходный   налог   у   источника  выплаты  не
удерживается. При  отсутствии у физических лиц указанного документа
налог   с   выплачиваемых   им   сумм  удерживается  предприятиями,
учреждениями, организациями и иными работодателями.
     О  таких  доходах  и  удержанных суммах  налога, если налог не
удерживался,  то  указываются  основания,  по  которым налог не был
удержан,  предприятия,  учреждения, организации и иные работодатели
обязаны  сообщать  налоговым  органам  в порядке, предусмотренном в
пункте 66 настоящей Инструкции. (В редакции Приказа Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)
     Удержанные по  месту выплаты дохода суммы налога засчитываются
налоговым органом в счет уплаты налога.

  Р а з д е л  V. Особенности налогообложения иностранных граждан
                  и лиц без гражданства, имеющих постоянное
                  местожительство в Российской Федерации

     50. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства,  которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской
Федерации,  подлежат  обложению  подоходным  налогом  в   размерах,
предусмотренных    законодательством   Российской   Федерации   для
обложения налогом аналогичных доходов граждан Российской Федерации,
имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации.
     Доходы личных   компаний   рассматриваются   как   доходы   их
владельцев.  При  этом  для целей налогообложения владельцем личной
компании не считается иностранное физическое лицо,  в собственности
которого  находится  любая хозяйственная единица,  доходы которой в
стране  ее  постоянного  местопребывания   (регистрации)   подлежат
обложению  налогом  на  прибыль  корпорации  или другим аналогичным
видом налога,  что должно  быть  подтверждено  налоговыми  органами
страны, граждане которой являются владельцами компаний.
     51. Облагаемый налогом доход иностранных  граждан  и  лиц  без
гражданства,   имеющих   постоянное  местожительство  в  Российской
Федерации,  определяется в том же порядке,  что и облагаемый  доход
граждан Российской Федерации,  имеющих постоянное местожительство в
Российской Федерации.  При определении облагаемого годового  дохода
иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также:
     а) суммы надбавок,  выплачиваемых в  связи  с  проживанием  на
территории Российской Федерации;
     б) суммы,  выплачиваемые для компенсации расходов на  обучение
детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и
на аналогичные цели.
     В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются:
     а) суммы,  отчисляемые  нанимателем  иностранного  физического
лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного
обеспечения;
     б) суммы  компенсации  расходов по найму жилого помещения и на
содержание автомобиля для служебных целей;
     в) суммы    командировочных    расходов.   При   этом   суммы,
выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину  дополнительно  к
заработной   плате   за   каждый   день  пребывания  на  территории
Российской Федерации,  не  считаются  компенсацией  командировочных
расходов,  кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением
иностранного гражданина по территории Российской Федерации  или  за
ее пределами.  Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате
лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере  за  весь
период, в котором производились выплаты.
     Суммы, выплачиваемые       предприятиями,        учреждениями,
организациями,   физическими   лицами,   в   качестве   компенсации
командировочных  расходов  иностранным  гражданам   -   техническим
специалистам   в  связи  с  их  работой  на  территории  Российской
Федерации, не включаются в облагаемый доход таких лиц, если выплата
этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.
     52. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства,  имеющих
постоянное  местожительство  на  территории  Российской  Федерации,
подлежат обложению подоходным налогом по  ставкам,  определенным  в
пункте 18 настоящей инструкции.
     53. Доходы владельцев  личных  компаний,  получаемые  от  этих
компаний,  облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных
в разделе IV настоящей инструкции.
     54. Иностранные  граждане  и  лица  без  гражданства,  имеющие
постоянное местожительство  в  Российской  Федерации  и  получающие
доходы  как  на  территории  Российской  Федерации,  так  и  за  ее
пределами,  представляют декларации о  полученных  ими  доходах  по
форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
     Декларации о фактически полученных  и  предполагаемых  доходах
представляются не позднее 1 апреля года,  следующего за отчетным, в
налоговый орган по месту  проживания  иностранного  гражданина  или
лица  без  гражданства в Российской Федерации,  а если деятельность
осуществляется в другом месте Российской  Федерации,  то  по  месту
осуществления деятельности.
     Иностранный гражданин или лицо без  гражданства,  прибывшее  в
Российскую Федерацию,  подает декларацию о предполагаемых в текущем
году  доходах  в  течение  месяца  со  дня  приезда  в   Российскую
Федерацию.  Если  иностранный  гражданин  или  лицо без гражданства
предполагает впредь находиться в  Российской  Федерации  в  течение
периода  или  периодов,  превышающих  в  общей  сложности 183 дня в
следующем  календарном  году,   оно   представляет   декларацию   о
предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.
     Владельцы личных компаний представляют налоговую декларацию по
форме, указанной в приложении N 4 к настоящей инструкции.
     При прекращении  в  течение  календарного  года   деятельности
иностранного  гражданина  или  лица  без  гражданства на территории
Российской Федерации и выезде его за пределы  Российской  Федерации
декларация  о доходах,  фактически полученных за период пребывания,
должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.
     55. С  доходов  иностранных  граждан  или  лиц без гражданства
подоходный налог исчисляется  на  основании  деклараций  о  доходах
налоговым   органом   по   месту   осуществления  деятельности  или
проживания  плательщика   на   территории   Российской   Федерации.
Документом   для   уплаты   налога  является  платежное  извещение,
направляемое налоговым органом плательщику.
     На основании  декларации  о предполагаемых доходах плательщику
исчисляется авансовая сумма налога,  подлежащего уплате,  в размере
75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога
осуществляется на  основании  данных  о  фактически  полученных  им
доходах.
     Уплата налога в  течение  года  осуществляется  тремя  равными
долями  -  к  15  мая,  к  15  августа  и  к 15 ноября.  Доплата по
перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со
дня  выписки платежного извещения.  Излишне уплаченная сумма налога
по желанию плательщика возвращается ему или  засчитывается  в  счет
будущих платежей.
     Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый
орган, производящий налогообложение.
     56. Вычеты из подлежащего налогообложению  дохода  иностранных
граждан  или  лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и
размерах,  как  это  установлено  для  граждан  России.  При   этом
иностранные  граждане  и  лица  без  гражданства,  имеющие право на
исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения
льготы  обязаны  приложить  к декларации документы,  подтверждающие
наличие  у   них   детей   и   иждивенцев.   Документы   заверяются
компетентными органами страны, в которой плательщик имел постоянное
местожительство непосредственно до прибытия в Российскую Федерацию,
а  в  случае,  если  их  дети  и  иждивенцы проживают на территории
Российской   Федерации,   документы   представляются   в   порядке,
установленном в пункте 14 настоящей инструкции.
     57. Следующие категории иностранных физических лиц не подлежат
обложению подоходным налогом:
     а) главы, а также члены персонала представительств иностранных
государств,  имеющие  дипломатический и консульский ранг,  члены их
семей,  живущие вместе с ними,  если  они  не  являются  гражданами
Российской   Федерации,   -  по  всем  доходам,  кроме  доходов  от
источников на  территории  Российской  Федерации,  не  связанных  с
дипломатической и консульской службой;
     б) члены        административно-технического         персонала
представительств   иностранного   государства  и  члены  их  семей,
проживающие  вместе  с  ними,  если  они  не  являются   гражданами
Российской  Федерации  или  не  проживают  на территории Российской
Федерации постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников
на территории Российской Федерации,  не связанных с дипломатической
и консульской службой;
     в) члены     обслуживающего     персонала     представительств
иностранного государства, которые не являются гражданами Российской
Федерации  или  не  проживают  на  территории  Российской Федерации
постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе;
     г) сотрудники  международных  организаций  -  в соответствии с
положениями уставов этих организаций.
     58. Взимание  подоходного  налога  с иностранных граждан и лиц
без гражданства может быть прекращено или ограничено в соответствии
с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР,  а
также  на  основе   принципа   взаимности   в   случае,   когда   в
соответствующем    иностранном    государстве    такие    же   меры
осуществляются по отношению к гражданам Российской  Федерации,  что
должно  быть  официально подтверждено центральным налоговым органом
этого иностранного государства.  В последнем случае освобождение от
налогообложения  осуществляется  на основании указания Министерства
финансов Российской Федерации.

    Р а з д е л  VI. Особенности налогообложения доходов
                     из    источников    на   территории
                     Российской Федерации, получаемых лицами,
                     не имеющими постоянного местожительства
                     в Российской Федерации

     59. Лица,  не имеющие постоянного местожительства в Российской
Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении
доходов, полученных из источников в Российской Федерации.
     При этом  доходом,  полученным  из  источников  в   Российской
Федерации,   считается  любой  доход,  выплачиваемый  предприятием,
учреждением,  организацией или иным работодателем или полученный  в
результате  использования  или  предоставления  права использования
собственности,  находящейся на территории Российской  Федерации.  В
частности,  к  таким  доходам  относятся доходы от выполнения любых
видов работ на предприятиях,  в  учреждениях  или  организациях  от
артистической   или   спортивной   деятельности,  а  также  доходы,
полученные  за  создание,   исполнение   или   иное   использование
произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения авторов
открытий,  изобретений  и   промышленных   образцов,   выплаты   по
лицензиям,  доходы,  полученные  в  виде  дивидендов или процентов,
доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи
в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.
     60.  С  доходов,  указанных  в  разделе II, а также с доходов,
полученных   наряду  с  основным  местом  работы  (службы,  учебы),
указанных  в  разделе III инструкции, налог удерживается в порядке,
предусмотренном этими разделами. (В редакции Изменений и дополнений
Государственной     налоговой     службы    Российской    Федерации
от 11.07.96 г. N 3(35))
     С других  доходов  из  источников  в   Российской   Федерации,
получаемых   лицами,  не  имеющими  постоянного  местожительства  в
Российской Федерации,  налог удерживается у  источника  выплаты  по
ставке  20  процентов,  если  иное  не предусмотрено международными
договорами Российской  Федерации  или  бывшего  СССР  и  решениями,
принимаемыми на основе принципа взаимности.
     В указанном выше порядке должно производиться удержание налога
с выплат, производимых иностранным гражданам, в том числе гражданам
республик  бывшего  СССР,  не имеющих постоянного местожительства в
Российской  Федерации,  за проданные ими товары, любую продукцию, в
том   числе   продукцию  личного  подсобного  хозяйства.  При  этом
положения   подпункта   "т"   пункта   8  настоящей  инструкции  не
применяются.   О   таких   доходах   и  суммах  удержанного  налога
предприятия,  учреждения,  организации и иные работодатели сообщают
налоговым  органам  в порядке, предусмотренном пунктом 66 настоящей
Инструкции. (В  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)
     С сумм,  полученных от физических лиц, не зарегистрированных в
качестве предпринимателей,  обложение подоходным налогом физических
лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации,
осуществляется   налоговыми   органами   на   основании  материалов
произведенных  проверок  и  сообщаемых  этими  лицами  сведений   в
заявлениях   (декларациях)  о  доходах,  полученных  на  территории
Российской Федерации.
     61. В   случае   наличия   у  лица,  не  имеющего  постоянного
местожительства  в  Российской  Федерации,  права  на   вычеты   из
облагаемого  дохода,  выплачиваемого  из  источников  в  Российской
Федерации,  это лицо должно  подать  в  налоговый  орган  по  месту
нахождения  предприятия,  учреждения,  организации  или физического
лица,  удерживающих  налог,  заявление  по  форме,  приведенной   в
приложении N 5 к настоящей инструкции. Заявление заполняется в трех
экземплярах и заверяется компетентными налоговыми  органами  страны
постоянного место жительства заявителя.  После этого два экземпляра
заявления представляются заявителем  в  налоговый  орган  по  месту
выплаты доходов в Российской Федерации.  Налоговый орган,  проверив
соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной
страной,  делает  на  обоих  экземплярах  соответствующую  отметку,
возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат  указанной
в  заявлении  суммы  из  бюджета.  Заявление  должно быть подано до
истечения года со дня  удержания  налога.  Заявления,  поданные  по
истечении этого срока, к рассмотрению не принимаются.
     62. Если в соответствии с Соглашением,  имеющимся между бывшим
СССР или Российской Федерацией и государством, в котором лицо имеет
постоянное местожительство,  это лицо имеет  право  на  полное  или
частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно
может подать об этом заявление по форме, приведенной в приложении N
5  к  настоящей  инструкции  в  трех экземплярах.  Заявления в двух
экземплярах представляются  в  налоговый  орган  по  месту  выплаты
дохода   в   Российской   Федерации.   Налоговый   орган,  проверив
соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной
страной,  делает  на  обоих  экземплярах  соответствующую отметку и
возвращает  их  заявителю.  Один  из  этих  экземпляров   заявитель
представляет   на   предприятие,   в  учреждение,  организацию  или
физическому лицу,  зарегистрированному в качестве  предпринимателя,
которые  выплачивают  ему  доход  в  Российской Федерации.  На этом
основании производится либо  полное,  либо  частичное  освобождение
плательщика от удержания налога в Российской Федерации.

  Р а з д е л  VII. Декларирование физическими лицами совокупного
                    годового дохода и порядок исчисления налога
                    по совокупному годовому доходу

     63. По окончании календарного года физические лица, получающие
доходы,  налогообложение  которых  предусмотрено разделами III и IV
настоящей  инструкции,  обязаны  не  позднее  1  апреля  подать   в
налоговый  орган  по  месту  постоянного  жительства  декларацию  о
фактически полученных ими в течение  календарного  года  доходах  и
произведенных  расходах,  связанных с извлечением этих доходов,  по
форме, указанной в приложении N 6 к настоящей инструкции.
     В декларациях  физические  лица  обязаны  указывать сведения о
всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно  и
суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.
     Данные о   полученных   доходах,    налогообложение    которых
предусмотрено   в   разделах  II,  III,  IV  настоящей  инструкции,
отражаются в декларациях раздельно.
     В случае   появления   в   течение  года  источников  доходов,
указанных в разделе IV настоящей инструкции, физические лица подают
декларацию  в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления
такого  источника.  В   декларации   указывается   размер   дохода,
полученного  ими  за  первый месяц деятельности и размер ожидаемого
дохода до конца текущего года.
     Для целей  налогообложения  днем  появлений  источника  дохода
следует  считать  день  постановки  на  учет  физического  лица   в
налоговом органе в качестве налогоплательщика.
     В случае прекращения существования такого источника дохода  до
конца  текущего  года декларация подается в пятидневный срок со дня
прекращения его существования.
     Физические  лица,  имевшие  в  истекшем календарном году доход
только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы
(службы,  учебы),  хотя бы и менявшие в течение года места основной
работы,  в  налоговые  органы  декларации  о полученных за этот год
доходах не представляют, если им не производилась выплата дохода по
прежнему месту работы после их увольнения. (В    редакции   Приказа
Государственной     налоговой     службы    Российской    Федерации
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Абзац.  (Исключен  -  Приказ  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Абзац.  (Исключен  -  Приказ  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Абзац.  (Исключен  -  Приказ  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Предприятия,   учреждения,  организации  и  иные  работодатели
обязаны  выдавать  физическим  лицам  Справку  о  доходах по форме,
приведенной  в  приложении  N  3  к настоящей Инструкции, в которой
отражаются сведения о полученных ими доходах, а также начисленных и
удержанных  с  этих  доходов  суммах  подоходного налога в отчетном
календарном   году.   Указанную   Справку  о  доходах  за  отчетный
календарный   год   физические  лица,  декларирующие  свои  доходы,
прилагают  к  декларации  о доходах, представляемой ими в налоговый
орган. (В   редакции   приказов  Государственной  налоговой  службы
Российской          Федерации         от 08.12.97 г. N АП-3-08/230;
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Физические  лица  вправе  в  течение  месяца  после  подачи  в
налоговый  орган  декларации о доходе уточнить заявленные в ней ими
данные  путем  представления  в   налоговый   орган   заявления   с
приложением  к  нему соответствующих листов декларации,  по которым
производится уточнение. (В    редакции    Приказа   Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     64. С  облагаемого  совокупного годового дохода,  указанного в
декларации о доходах,  исчисление налога производится  по  ставкам,
определенным в пункте 18 настоящей инструкции.
     Разница  между  исчисленной  суммой  налога  и суммами налога,
удержанными     источником     выплат,    а    также    уплаченными
налогоплательщиком  самостоятельно  в течение года, подлежит уплате
физическими  лицами  или возврату им налоговыми органами не позднее
15  июля  года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение
года  -  в  двухмесячный  срок со дня подачи декларации в налоговый
орган. (В   редакции   Приказа   Государственной  налоговой  службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)



    Р а з д е л  VIII. Обязанности физических лиц, предприятий,
                       учреждений и организаций по обеспечению
                       соблюдения закона

     65. Физические  лица,  доходы которых подлежат налогообложению
на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:
     а)   ежемесячно   вести   в  течение  календарного  года  учет
полученных  ими  доходов  и  произведенных  расходов,  связанных  с
получением этих доходов. (В    редакции   Приказа   Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     Физические лица,   имеющие   доходы   от   предпринимательской
деятельности,  обязаны  вести  книгу  учета  доходов  и расходов по
следующей примерной форме:
+--------------------------------------------------------------------------+
|              |Количество  |            |            |            |       |
|              |изготовлен- |Расходы  на |Количество  |            |       |
|              |ной и заку- |изготовле-  |реализован- |Цена реали- |       |
|Период учета  |пленной про-|ние (закуп- |ной продук- |зованной    |Сумма  |
|(день, неделя,|дукции (ока-|ку) продук- |ции (оказан-|продукции   |выручки|
|месяц, год)   |занных ус-  |ции (оказан-|ных услуг)  |по видам    |(руб.) |
|              |луг) по     |ных услуг)  |по видам    |(руб.)      |       |
|              |видам       |по видам    |            |            |       |
+--------------+------------+------------+------------+------------+-------|
|              |            |            |            |            |       |
|     1        |    2       |    3       |    4       |   5        |  6    |
+--------------+------------+------------+------------+------------+-------|
+--------------+------------+------------+------------+------------+-------|
+--------------+------------+------------+------------+------------+-------|
| Итого за год |            |            |            |            |       |
+--------------------------------------------------------------------------+

     При необходимости,  с учетом конкретной специфики тех или иных
видов деятельности,  налоговый орган вправе разработать иную  форму
книги   учета   доходов  и  расходов,  включив  в  нее  показатели,
необходимые для определения облагаемого дохода.
     Физические лица,    которые   занимаются   предпринимательской
деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны также указывать
в   книге   фамилии   и   местожительство   клиентов,  пациентов  и
обучающихся.
     Книга в  виде тетради,  блокнота и т.  п.  приобретается самим
физическим   лицом.   Налоговые   органы   должны    пронумеровать,
прошнуровать и скрепить книгу печатью.
     Физические лица,    не    занимающиеся     предпринимательской
деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме,
с указанием места, даты, выплаты и вида дохода.
     Лица, сдающие  внаем помещения,  квартиры,  строения,  гаражи,
автомобили  и  другое  движимое  и  недвижимое  имущество,  обязаны
учитывать   размер  платы  за  сдачу  внаем  указанного  имущества,
получаемого как в денежной,  так и в натуральной форме,  а также  в
форме  оплаты  любого  вида  ремонта  арендованного  имущества  или
приобретения запасных частей для него и т. п.
     Физические лица,   получающие   авторские   вознаграждения  за
создание,  издание,  исполнение или иное использование произведений
науки,  литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия,
изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в  текущем
году  сумм  указанных  доходов  и  удержанных  у  источника выплаты
налогов,  а также учитывают расходы, связанные с созданием того или
иного  конкретного  произведения и т.  д.  Учет ведется с указанием
конкретного места и даты выплаты вознаграждения.
     Физические лица,  получающие  доходы,  извлечение  которых  не
связано с  какими-либо  расходами,  учитывают  только  суммы  таких
доходов и налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в
котором они получены, и источника получения доходов.
     Правильность ведения  учета  доходов  и  расходов  проверяется
работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности
указанных  в декларации сведений о доходах и расходах,  а также при
проведении обследований деятельности физических лиц,  независимо от
того,  где  такие  обследования  проводятся  (в месте производства,
реализации и т. п.);
     б) представлять  в  предусмотренных  законом случаях налоговым
органам декларации о доходах и  расходах  по  форме,  установленной
настоящей инструкцией,  прилагая к ней необходимые документы или их
копии  и  сведения,  подтверждающие   достоверность   указанных   в
декларации данных;
     в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим
работодателям  и налоговым органам документы,  подтверждающие право
на вычеты из дохода,  а  в  соответствующих  случаях  также  другие
документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского
хозяйства,  справку о суммах выплаченного заработка и удержанных  с
него  налогах  по прежнему месту работы при поступлении на работу в
другое место и т. п.);
     г) своевременно   и   в   полном   размере  вносить  в  бюджет
причитающиеся к уплате суммы налога;
     д) допускать    должностных    лиц   налоговых   органов   для
обследования помещений и других мест,  используемых для  извлечения
доходов.
     66.  Предприятия,  учреждения, организации и иные работодатели
обязаны:
     а)   своевременно   и   правильно   исчислять   и   удерживать
непосредственно   из   доходов   физических   лиц  суммы  налога  и
перечислять  их  в  соответствующий  бюджет в порядке, изложенном в
пункте  31  настоящей Инструкции. Уплата подоходного налога за счет
средств  предприятий,  учреждений, организаций и иных работодателей
не допускается; (В   редакции   Приказа  Государственной  налоговой
службы Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     б)  вести  учет  доходов, начисленных и полученных физическими
лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по
форме, приведенной в приложении N 7 к настоящей Инструкции;      (В
редакции   Приказа   Государственной  налоговой  службы  Российской
Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     в)  не  реже  одного  раза  в квартал представлять в налоговый
орган  по  месту  своей регистрации сведения о доходах, выплаченных
ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и
о  исчисленных  и  удержанных  суммах  налога  с  указанием адресов
постоянного  места  жительства получателей дохода, а также ежегодно
не  позднее  1  марта  года,  следующего  за отчетным, - сведения о
доходах,  выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы
(службы, учебы).
     Сведения о доходах за отчетный год физических лиц,  являющихся
работниками    предприятия,   учреждения,   организации   и   иного
работодателя (в том  числе  работающих  по  совместительству  и  по
договорам   гражданско-правового   характера)   со  среднесписочной
численностью  работающих  до  100   человек   включительно,   могут
представляться на бумажных носителях.
     Профессиональные участники рынка  ценных  бумаг,  страховые  и
кредитные   организации   сведения   о   доходах   физических  лиц,
начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога  представляют
в налоговые органы только на магнитных носителях.
     Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в
исключительных   случаях   с  учетом  специфики  деятельности  либо
особенностей местонахождения предприятий,  учреждений,  организаций
могут  предоставлять отдельным категориям предприятий,  учреждений,
организаций право представлять в налоговый орган сведения о доходах
физических лиц на бумажных носителях.
     Сведения на  бумажных  носителях  представляются  в  налоговый
орган  на бланке по форме,  приведенной в приложении N 3 "Справка о
доходах  физического  лица"   к   настоящей   Инструкции.   Справка
заполняется машинописным текстом,  исправления не допускаются.  При
заполнении данной справки  необходимо  руководствоваться  "Порядком
заполнения   справки  о  доходах  физического  лица"  и  справочной
информацией,  приведенной  в  приложениях  N  3  и  9  к  настоящей
Инструкции.
     Сведения о  доходах  физических  лиц  на  магнитных  носителях
представляются  в  налоговый орган в соответствии с "Требованиями к
составу  и  структуре  информации   о   доходах   физических   лиц,
представляемой организациями (предприятиями,  учреждениями) и иными
работодателями на магнитных носителях",   приведенными в приложении
N 14 к настоящей Инструкции.
     Сведения о доходах,  полученных физическими лицами не по месту
основной  работы (службы,  учебы),  начисленных и удержанных суммах
налога представляются не реже одного  раза  в  квартал  не  позднее
первого  числа  второго  месяца,  следующего за отчетным кварталом.
Такие сведения представляются в налоговый орган с  указанием  общей
суммы полученного с начала года дохода и суммы налога,  удержанного
с этого дохода в этом отчетном периоде.
     При получении  физическими  лицами  в  течение  текущего  года
дохода по прежнему месту работы после их  увольнения  с  указанного
места   работы   представление  сведений  о  сумме  такого  дохода,
исчисленного и удержанного  с  этой  суммы  налога,  осуществляется
отдельно  по  форме  N  3 одновременно со сведениями по общей сумме
полученного дохода,  начисленных и  удержанных  суммах  подоходного
налога  с  этого  дохода  - не позднее 1 марта года,  следующего за
отчетным.
     Сведения о  доходах физических лиц,  которым источником дохода
были произведены перерасчеты подоходного налога  за  предшествующие
годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются
в виде новой  справки,  взамен  ранее  представленной,  не  позднее
первого  числа второго месяца,  следующего за кварталом,  в котором
произведен перерасчет по налогу.
     Сведения о полученных физическими лицами доходах,  начисленных
и удержанных с этих доходов суммах налога на бумажных или магнитных
носителях  представляются  в  налоговый  орган  с  сопроводительным
реестром,  форма которого приведена в приложении N 10  к  настоящей
Инструкции.   Налоговый   орган   осуществляет   прием  и  проверку
представленных сведений с выдачей протоколов по формам, приведенным
в  приложениях  N  11,  12,  13  к настоящей Инструкции.  Реестры и
протоколы оформляются в двух экземплярах.
     В случае   обнаружения  ошибок  в  представленных  Справках  о
доходах физических лиц  такие  справки  возвращаются  предприятиям,
учреждениям,  организациям  и  иным работодателям для исправления и
представления  их  вновь  в  установленном  настоящей   Инструкцией
порядке.  При  этом  справки,  реестры  и  протоколы в течение года
нумеруются начиная с номера "1" в порядке возрастания номеров.
     Полученные от  предприятий,  учреждений,  организаций  и  иных
работодателей сведения налоговые органы  по  месту  их  регистрации
пересылают   налоговым  органам  по  месту  постоянного  жительства
физических лиц  в  соответствии  с  требованиями,  устанавливаемыми
Государственной налоговой службой Российской Федерации для работы с
персональной информацией.
     Предприятия, учреждения,   организации   и  иные  работодатели
сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах,  начисленных и
удержанных  с  этих  доходов суммах налога представляют в налоговые
органы  в  соответствии  с  требованиями  к  форматам  и  структуре
информации,   устанавливаемыми  Государственной  налоговой  службой
Российской   Федерации.   Бланки   формы   Справки    о    доходах,
предназначенные   для  автоматизированной  обработки,  утверждаются
Государственной налоговой службой Российской Федерации;
     (Подпункт  в редакции Приказа Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     г)  ежеквартально  представлять  в  налоговый  орган  отчет об
итоговых  суммах  доходов  и  удержанных  суммах  налога  по форме,
приведенной  в  приложении  N  8  к настоящей Инструкции. Указанный
отчет  в  течение  года  представляется  не  позднее  первого числа
второго  месяца,  следующего  за отчетным кварталом, а по истечении
года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;         (В
редакции   Приказа   Государственной  налоговой  службы  Российской
Федерации от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     д)  выдавать  физическим  лицам  сведения  о  доходах, а также
исчисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в
отчетном  календарном году по форме, приведенной в приложении N 3 к
настоящей  Инструкции,  в  момент  обращения  физических лиц, но не
позднее 1 февраля года, следующего за отчетным; (В редакции Приказа
Государственной     налоговой     службы    Российской    Федерации
от 26.02.98 г. N АП-3-08/28)
     е)  представлять  налоговым органам по месту своей регистрации
сведения  о  произведенных  физическим лицам выплатах по исполнению
обязательств  по  ценным  бумагам  (включая векселя), предъявленных
физическими    лицами,    получившими    такие   обязательства   на
предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту,
в  бездокументарной  форме,  а  также по иным сделкам купли-продажи
ценных бумаг;
     ж)   выполнять  требования  налоговых  органов  по  устранению
допущенных  нарушений  налогового  законодательства,  в  том  числе
требование  о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных
или  не  полностью  удержанных  сумм  налога  и  перечислении  их в
соответствующий бюджет;
     з)     выполнять     иные     обязанности,     предусмотренные
законодательством.
     Положения,  предусмотренные  в  настоящем  пункте  Инструкции,
распространяются  также  на филиалы и представительства иностранных
юридических   лиц  в  Российской  Федерации,  выплачивающих  доходы
физическим лицам.
     (Пункт  в  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)
     67. При   заключении   договоров  и  иных  сделок  запрещается
включение в них  налоговых  оговорок,  в  соответствии  с  которыми
предприятия,   учреждения,   организации   и   другие  работодатели
принимают на себя обязательства нести расходы,  связанные с уплатой
налога физических лиц.
     68.  Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются
физическому  лицу  предприятием,  учреждением,  организацией и иным
работодателем   в  уплату  предстоящих  платежей  или  возвращаются
физическому лицу источником выплаты дохода по его заявлению.
     Предприятия,  учреждения,  организации  и  иные работодатели о
всех  случаях  произведенных  в  течение текущего календарного года
физическим  лицам  перерасчетах  по налогу за истекший отчетный год
обязаны  не  позднее  первого  числа  второго месяца, следующего за
кварталом,  в  котором  произведен  перерасчет налога, представлять
налоговым органам на таких плательщиков уточненные данные по форме,
приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции.
     (Пункт  в  редакции  Приказа  Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.12.97 г. N АП-3-08/230)


           Р а з д е л  IX. Обязанности налоговых органов

     69. Налоговые органы обязаны проводить  проверки  правильности
исчисления  и  удержания,  своевременности и полноты перечисления в
бюджет удержанных сумм подоходного налога на всех  предприятиях,  в
учреждениях,  организациях независимо от их организационно-правовых
форм    и    иных    работодателей.    Первоочередность    проверок
устанавливается руководителями налоговых органов.
     Перечень предприятий,   учреждений,   организаций   и   других
работодателей,   осуществляющих   удержание   налога  и  подлежащих
проверке, утверждается руководителем налогового органа, с указанием
сроков ее проведения.
     Предприятия, учреждения,  организации и другие работодатели, у
которых  будут  установлены  нарушения налогового законодательства,
подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по  акту
предыдущей проверки.
     70. Правильность исчисления налогов должна  быть  проверена  в
выборочном  порядке  по налоговым карточкам физических лиц и другим
документам,  на  основании  которых  начисляются  и   выплачиваются
доходы,  а при установлении существенных ошибок в исчислении налога
- по всем налоговым карточкам и другим документам.
     71. При  проверке  правильности исчисления,  своевременности и
полноты перечисления удержанных  сумм  налога  в  бюджет  работники
налоговых органов обязаны:
     ознакомиться с    учредительными     документами,     порядком
формирования  уставного  капитала,  распределения  прибыли,  оплаты
труда,  фондов  стимулирования,  приказами  и  иными   документами,
необходимыми для целей налогообложения;
     сопоставить записи бухгалтерского учета о  начисленных  суммах
налога  (по  счету  "Расчеты  с  бюджетом")  с итогами сумм налога,
начисленного  по  налоговым  карточкам  и  документам,  по  которым
выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для
проверки,  необходимо сверить  общую  сумму  начисленного  по  этим
документам   дохода  с  данными  бухгалтерского  учета  по  счетам:
реализация продукции (работ,  услуг),  реализация и прочее  выбытие
основных средств,  реализация прочих активов,  расчеты с персоналом
по оплате труда и по  выданным  ссудам,  расчеты  с  персоналом  по
прочим  операциям,  расчеты  с  разными  дебиторами  и кредиторами,
расчеты с подотчетными лицами,  расчеты с учредителями и  по  счету
кассы,  подсчитать  на  выборку по налоговым карточкам правильность
итога удержанных сумм налога;
     сверить имеющиеся  в  налоговом  органе данные о поступивших в
бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии  предприятий,
учреждений  и организаций и других работодателей экземплярами копий
платежных поручений на перечисление налога  с  отметкой  учреждения
банка  о  принятии  этих поручений к исполнению,  а также с данными
бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
     При обнаружении  расхождений  в  записях  о поступивших суммах
налога  с  данными  записей   бухгалтерского   учета   предприятий,
учреждений  и  организаций  (записи по счету расчетов с бюджетом) о
перечисленных  суммах  произвести  сверку   с   данными   платежных
поручений на перечисление налога, находящихся в учреждении банка, и
получить объяснения о причине этих расхождений.
     72. Результаты проверки оформляются соответствующим актом.
     Акт проверки  должен  содержать  все   реквизиты,   касающиеся
проверяемого предприятия, сроков проверки и результатов, выявленных
в ходе ее проведения.
     Акт проверки  составляется  в  двух  экземплярах:  первый  для
госналогинспекции,  второй  для  предприятия.  При  его  оформлении
должна быть соблюдена ясность и точность описания выявленных фактов
нарушения законодательства,  суммы таких  нарушений.  При  этом  по
каждому нарушению,  отраженному в акте проверки,  должно быть четко
изложено его содержание со  ссылкой  на  соответствующие  первичные
бухгалтерские  документы и другие материалы,  с указанием нарушений
законов или нормативных актов.  В  отдельных  случаях  должно  быть
произведено снятие копий документов.
     В акте  проверки  обязательно  должны  быть  даны  предложения
проверяющего, выводы по результатам проверки.
     В случае несогласия с фактами,  изложенными в  акте  проверки,
представители проверяемой организации обязаны подписать акт и имеют
право произвести запись о возражениях с  приложением  объяснений  и
документов,   поясняющих   мотивы  этих  возражений.  Несогласия  с
результатами  проверки  не  приостанавливают  выполнение  указаний,
данных лицами госналогинспекций.
     По окончании проверки акт регистрируется в  налоговом  органе.
После  регистрации  акт  рассматривается начальником отдела,  затем
начальником  госналогинспекции.  По  актам,  в   которых   отражены
нарушения   законодательства,   принимаются  письменные  решения  о
применении административного наказания,  финансовых санкций,  о чем
сообщается руководителю предприятия, учреждения, организации.
     73. Налоговые   органы   обязаны    обеспечить    правильность
исчисления  и  полноту  взимания  налога  с физических лиц,  доходы
которых подлежат налогообложению налоговыми органами. С этой целью:
     а) контролировать  своевременность  подачи  физическими лицами
деклараций о доходах и тщательно проверять достоверность  указанных
в них данных;
     б) обследовать   деятельность   указанных   физических    лиц,
помещения  и  места,  используемые для извлечения дохода,  в сроки,
установленные руководителем налогового органа;
     в) осуществлять проверки в местах реализации продукции;
     г) выяснять условия работы,  заготовки сырья,  стоимость сырья
(материалов),  наличие  готовых  изделий,  сбыта готовой продукции,
спрос на изделия и услуги,  продажную стоимость изделий или размеры
платы  за  услуги  и  другие  данные,  необходимые  для правильного
определения налога.
     74. Если    при    обследовании    деятельности    плательщика
устанавливается,  что  книга  учета  доходов  и  расходов   ведется
неправильно  или  в  ней  учтены  не все подлежащие налогообложению
доходы и связанные  с  ними  расходы,  то  налоговый  орган  обязан
потребовать  от  плательщика  внесения  соответствующих изменений в
книгу учета доходов и расходов.  При невыполнении  этих  требований
данные книги учета доходов и расходов не принимаются,  а исчисление
налога производится на основании результатов обследования.
     75. По   результатам   проверок  и  обследований  деятельности
физических лиц  составляется  акт,  который  должен  содержать  все
реквизиты   проверяемого   лица,  сведения  о  его  деятельности  и
результаты проверок и обследований.
     Все исправления  в  акте  должны  быть  оговорены за подписями
работника  налогового  органа  и  физического  лица,   деятельность
которого обследуется.
     В случае отказа плательщика от подписи акта об  этом  делается
соответствующая отметка в нем.
     Должностные лица налогового органа на основании акта  проверки
принимают соответствующие решения.


      Р а з д е л  X. Налогообложение физических лиц,
                      своевременно не привлеченных к
                      уплате налога, и пересмотр
                      неправильно произведенного налогообложения

     76. Суммы  налога,  не  удержанные  с   физических   лиц   или
удержанные не полностью,  взыскиваются предприятиями, учреждениями,
организациями  и  другими  работодателями  до   полного   погашения
задолженности.
     При этом общая сумма удержаний из доходов  физических  лиц  не
может превышать 50 процентов его месячного дохода.
     При невозможности  взыскания  налога  с   физических   лиц   у
источника получения дохода или в случаях,  когда заведомо известно,
что взыскание  задолженности  может  быть  осуществлено  в  течение
многих лет,  предприятия, учреждения и организации вправе в течение
месяца  с  момента  установления  такого  факта  сообщить  о  сумме
задолженности   налоговому   органу  по  месту  своего  нахождения.
Взыскание  этой  суммы   производится   на   основании   платежного
извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.
     Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц
после выписки платежного извещения и через три месяца после первого
срока.  В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога
предоставляются  финансовым органом по месту постоянного жительства
физического  лица  в  порядке, предусмотренном законодательством, с
уведомлением  о  принятом  решении  налогового  органа. В остальных
случаях   уплата   налога   и  соответствующих  финансовых  санкций
производится   физическими   лицами  в  течение  месяца  с  момента
получения ими платежного извещения, выданного налоговым органом. (В
редакции  Изменений  и  дополнений Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 11.07.96 г. N 3(35))
     В случае несвоевременного привлечения физических лиц к  уплате
налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего
законодательства  взыскание  либо  возврат   им   налоговой   суммы
производится  не более чем за три года,  предшествующих обнаружению
факта неправильного удержания.
     При представлении    физическими   лицами   документов   после
возникновения у них права на льготы (вычеты),  перерасчет по налогу
производится   за   весь   налогооблагаемый   период   в   пределах
календарного года, начиная с месяца, в котором возникло это право.
     Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщика
от налогообложения,  взыскиваются за все время уклонения от  уплаты
налога.


    Р а з д е л  XI. Меры ответственности и обжалование действий