Корреспонденция счетов: как отражается в учете лизингополучателя, применяющего усн, перечисление ежемесячных лизинговых платежей лизингодателю - резиденту республики беларусь по договору международного лизинга? предмет лизинга (автотранспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя... (консультация эксперта, 2011)

п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
 Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-л "Основные средства, полученные в лизинг".
К балансовому счету 02:
02-л "Амортизация основных средств, полученных в лизинг".
К балансовому счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-л "Расчеты по лизинговым платежам".
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату получения предмета лизинга (курс евро - 43,0 руб/евро) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена общая сумма ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизинговых платежей, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦лизингодателю ¦ ¦ ¦ ¦ имущества в ¦
¦(105 000 x 43,0) ¦ 08 ¦ 76-ар ¦ 4 515 000¦ лизинг ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Предмет лизинга учтен в ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦составе основных средств ¦ 01-л ¦ 08 ¦ 4 515 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На конец отчетного месяца (курс евро - 42,0 руб/евро) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена положительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курсовая разница по сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингодателем ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(105 000 x (43,0 - 42,0)) ¦ 76-ар ¦ 91-1 ¦ 105 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦лизинговый платеж ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1750 x 42,0) ¦ 76-ар ¦ 76-л ¦ 73 500¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату перечисления лизингового платежа (курс евро - 43,1 руб/евро) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курсовая разница по сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ежемесячного лизингового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежа ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1750 x (43,1 - 42,0)) ¦ 91-2 ¦ 76-л ¦ 1 925¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислен НДС, уплачиваемый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в связи с ввозом предмета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинга ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1000 x 43,1 x 18%) ¦ 20 ¦ 68-НДС ¦ 7 758¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержан налог с дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦белорусского лизингодателя ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(150 x 43,1) ¦ 76-л ¦ 68-пр ¦ 6 465¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговый платеж за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычетом удержанного налога ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦((1750 - 150) x 43,1) ¦ 76-л ¦ 52 ¦ 68 960¦валютному счету ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Перечислен НДС ¦ 68-НДС ¦ 51 ¦ 7 758¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Перечислен налог на прибыль¦ 68-пр ¦ 51 ¦ 6 465¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования ¦
¦ предмета лизинга ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмету лизинга ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(4 515 000 / 5 / 12) ¦ 20 ¦ 02-л ¦ 75 250¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Заметим, что вопрос классификации дохода от сдачи имущества в аренду (предоставления в лизинг) не является однозначным. Так, например, из консультации главного специалиста-эксперта отдела международного налогообложения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Ю. Виноградовой от 17.08.2007 следует, что доход в виде лизинговых платежей относится к доходам от предпринимательской деятельности. Такой же вывод можно сделать на основании Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2007 по делу N А56-13115/2006, в котором в том числе рассматривался спор о порядке налогообложения доходов белорусского лизингодателя по договору лизинга, заключенному с российской организацией.
<**> Поскольку в данном случае транспортное средство, полученное в лизинг, используется лизингополучателем для перевозок исключительно по территории РФ, то доходы в виде лизинговых платежей для целей применения Соглашения не признаются доходами от международных перевозок, налогообложение которых осуществляется в соответствии со ст. 8 Соглашения (пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения) (по данному вопросу см. также консультацию советника налоговой службы III ранга Е.Н. Соколова от 01.09.2005).
<***> Заметим также, что в соответствии с п. 3 ст. 11 Соглашения платежи за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием относятся к доходам от авторских прав и лицензий, налогообложение которых должно производиться в соответствии с п. 2 ст. 11 Соглашения. Указанным пунктом установлено, что такие доходы, возникающие в РФ, могут облагаться налогами в соответствии с законодательством РФ, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, то взимаемый в РФ налог не может превышать 10% валовой суммы дохода (по вопросу применения ст. 11 Соглашения к договорам аренды см. Письмо Минфина России от 13.11.2000 N 04-06-05).
В то же время Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2008 по делу N А56-49240/2007, указано: норма п. 3 ст. 11 Соглашения к договорам аренды неприменима в силу того, что она регулирует налогообложение доходов от авторских прав и лицензий.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2011