Вопрос-ответ: гни по санкт-петербургу (апрель 1997 года) подоходный налог

Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
На вопросы налогоплательщиков отвечают
начальник отдела налогообложения физических лиц
Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу
Александр Григорьевич Федотов,
главный государственный налоговый инспектор отдела
Валерий Алексеевич Шман
ВОПРОС. Распространяется ли действие Федерального Закона от 10.01.97 "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", на случаи получения гражданами доходов в форме материальной выгоды в виде экономии на процентах по полученным кредитам и в виде процентов по вкладам на основании договоров, заключенных до введения в действие названного закона?
ОТВЕТ. Действие Федерального Закона N 11-ФЗ от 10.01.97 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" распространяется на отношения, возникшие из сделок, совершенных после вступления в силу данного Федерального Закона, т.е. с 22 января 1997 года. При изменении существенных условий исполнения ранее заключенных договоров, например, таких, как продление сроков их действия, а также при совершении иных действий, влекущих за собой изменение правоотношений между сторонами, должно распространяться действие вышеназванного Закона.
ВОПРОС. В результате проведенной проверки налоговая инспекция выявила недобор подоходного налога, сумма которого была удержана с предприятия в бесспорном порядке, и наложила штраф в размере 10% от суммы, подлежащей взысканию. Кроме того, согласно решению налоговой инспекции, предприятие должно доудержать недобор с физических лиц и перечислить в бюджет. Получается всего 210%, правильно ли это?
ОТВЕТ. Решение о взыскании сумм недобора и 10% штрафа налоговой инспекцией принято в соответствии с положениями Федерального Закона от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями. Статьей 22 этого Закона установлена ответственность предприятий, учреждений и организаций (сборщиков налогов), на которые возложена обязанность удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с налогоплательщика (физического лица), а именно:
- взыскание в бесспорном порядке с организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, подлежащих взысканию у источника выплаты своевременно не удержанных с физических лиц сумм подоходного налога;
- штраф в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
Однако на основании пункта 2 статьи 11 Федерального Закона от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" привлечение к ответственности (применение к нему в бесспорном порядке санкций) сборщика налога не может снять с физического лица (налогоплательщика) обязанности по уплате налога.
Поэтому уплата в виде санкций указанных выше сумм не освобождает предприятие от необходимости удержания с физического лица и перечисления в бюджет ранее не удержанных с налогоплательщика сумм подоходного налога в порядке, определенном статьей 21 Федерального Закона "О подоходном налоге с физических лиц". Т.е. предприятие обязано взыскать с конкретного физического лица сумму неудержанного налога до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производится с соблюдением гарантий, установленных законодательством.
Статья 21 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" также предусматривает обязанность предприятия в случае невозможности взыскания недобора с физического лица у источника получения дохода (на предприятии), или когда заведомо известно о достаточно длительных сроках (в течение многих лет) погашения такой задолженности физическим лицом (например, оклад работника достаточно мал), в течение месяца сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о сумме задолженности, для взыскания им этой суммы непосредственно с физического лица в ином установленном порядке.
Таким образом, предъявленные к Вашему предприятию требования налоговой инспекции правомерны.
ВОПРОС. Нашей организацией у физического лица на основе договора купли-продажи была приобретена методика расчета эффективности технологического процесса в виде машинописного текста, без передачи каких-либо прав (авторских и т.п.), принадлежащая ему на праве личной собственности. При выплате соответствующей суммы вознаграждения физическому лицу подоходный налог не удерживался, так как сумма дохода не превысила тысячекратный минимальный размер оплаты труда. Правомерны ли наши действия, и является ли это использованием (продажей) объектов интеллектуальной собственности?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 138 Гражданского Кодекса РФ, интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
В данном случае имела место купля-продажа экземпляра методики без передачи авторских прав покупателю, где предметом сделки был материальный объект в виде машинописного текста, принадлежащего автору на праве личной собственности. Поэтому применение организацией льготы по налогообложению доходов граждан является правомерной.
ВОПРОС. Как производятся вычеты на детей и иждивенцев, если работник по своей инициативе находился в отпуске за свой счет?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктами 2, 3, 4 и 6 статьи 3 Федерального Закона "О подоходном налоге с физических лиц", уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода работника на размер минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производится за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход от предприятия, независимо от количества дней нахождения работника по его инициативе в отпуске без сохранения заработной платы и работы на условиях неполного рабочего дня или недели.
ВОПРОС. Удерживается ли подоходный налог с суммы алиментов и влияет ли выплата алиментов на размер налога?
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом "п" статьи 3 Федерального Закона "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный доход, полученный гражданами, не включаются алименты, получаемые физическими лицами. Для тех граждан, кто их платит, это является их расходом, а не доходом. В соответствии с постановлением Госкомтруда СССР от 23.01.69 N 26/3 взыскание алиментов производится с суммы заработка (дохода), причитающейся лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налогов.
ВОПРОС. Студент дневного отделения института во время летних каникул работает на заводе. Взимается ли с его заработка подоходный налог?
ОТВЕТ. В совокупный облагаемый налогом доход не включаются заработки учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовых учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов, получаемые за работу в период каникул, но не более трех месяцев в году и не превышающий десятикратный размер минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого был получен доход (пункт 8 подпункт "р" Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35.
ВОПРОС. Включается ли стоимость оплаты питания работников за счет средств предприятия в их совокупный налогооблагаемый доход?
ОТВЕТ. Предприятия, учреждения и организации обязаны вести учет совокупного годового дохода, начисленного физическим лицам в календарном году, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств этих предприятий, учреждений и организаций материальных и социальных благ (пункты 6, 21 и 66 Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35). Поэтому стоимость оплаты питания работников за счет средств предприятия подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников в общеустановленном порядке.
ВОПРОС. Предприятие арендует автомашину у физического лица. Является ли стоимость ремонта автомашины, оплаченного предприятием, доходом физического лица?
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом "г" пункта 41 Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35 стоимость ремонта автомобиля, сданного в аренду физическим лицом и оплаченного арендатором, является его доходом.
ВОПРОС. Физическое лицо представило документ о праве на льготу спустя некоторое время после возникновения этого права. За какой период следует производить перерасчет?
ОТВЕТ. Перерасчет следует производить с момента возникновения права на льготу в пределах календарного года. Например, если льгота возникла в марте предыдущего года, а документ о праве на эту льготу представлен в апреле текущего года, то перерасчет производится с января текущего года.
ВОПРОС. Включаются ли в облагаемый доход суммы оплаты за обучение работников предприятия в институтах, техникумах, на курсах повышения квалификации, переподготовки кадров?
ОТВЕТ. В соответствии с действующим налоговым законодательством и разъяснениями Госналогслужбы (письмо от 28.06.1996 N 08-1-07/790), статьей 3 Федерального Закона "О подоходном налоге с физических лиц", установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и этим перечнем не предусмотрено предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями за получение ими высшего или среднего профессионального образования.
Не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде РФ, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, и стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.
В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатного получения высшего и среднего образования предусмотрено статьей 5 Федерального Закона от 10.07.92 N 3267-1 "Об образовании" (в редакции Федерального Закона от 13.01.96 N 12-ФЗ) в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.
Также не подлежат налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.09.95 N 942, Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, либо в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки, согласно Постановлению Правительства РФ от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" за счет средств федерального бюджета.
Оплата получения среднего или высшего профессионального образования физическими лицами за счет средств предприятий, учреждений и организаций, включая внебюджетные фонды, как состоящих, так и не состоящих с ними в трудовых отношениях, организуемая в иных случаях, подлежит к включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке, в соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35, предусматривающим, что суммы средств, направляемые предприятием, учреждением или организацией на оплату любых услуг, предоставляемых физическим лицам, включаются в налогооблагаемый доход этих лиц.
Стоимость организуемого за счет средств предприятий (учреждений, организаций) повышения квалификации работников, не предусматривающих получение высшего или среднего специального образования, обучения смежным и вторым профессиям рабочих, включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц не подлежит.
ВОПРОС. Существует ли единый установленный срок подачи предприятиями сведений о доходах физических лиц?
ОТВЕТ. Согласно пункта 36 Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35, сведения о выплаченных доходах должны представляться в налоговый орган не реже одного раза в квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом или, по согласованию с налоговым органом, по окончании года. В соответствии с Приказом ГНИ по СПб от 20.12.96 N 139, всем районным инспекциям было предложено обеспечить получение данных сведений от предприятий в срок до 1 марта 1997 года.
ВОПРОС. Является ли сумма возмещения гражданину морального и материального ущерба, нанесенного предприятием и возмещаемая этим предприятием по решению суда, компенсационной выплатой и надо ли включать в облагаемый доход материальный или моральный ущерб?
ОТВЕТ. В соответствии с действующим налоговым законодательством (подпункт "в" пункта 1 статьи 3 Федерального Закона от "О подоходном налоге с физических лиц") и разъяснениями Госналогслужбы от 04.07.96 N 08-1-06/737, в совокупный налогооблагаемый доход для целей налогообложения не включаются суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых производится в соответствии с едиными Правилами возмещения вреда, причиненного работникам, увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья.
Выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения по решению суда причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь, согласно Федеральному Закону от 07.07.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей", а также других законодательных актов Российской Федерации, являются компенсационными и обложению подоходным налогом не подлежат.
Выплаты, произведенные гражданам на основании решения суда в возмещение морального ущерба в остальных случаях, а также суммы, выплачиваемые по решениям суда в возмещение не полученной физическими лицами выгоды, являются доходом и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Согласно подпункта "д" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы от 29.06.95 N 35 не относятся к компенсационным для целей налогообложения выплаты, производимые в возмещение морального вреда либо упущенной выгоды, если такие выплаты не предусмотрены законодательными актами Российской Федерации.
ВОПРОС. Может ли быть предоставлена льгота физическому лицу, купившему комнату в коммунальной квартире?
ОТВЕТ. Да, такая льгота может быть предоставлена при наличии соответствующих документов.
ВОПРОС. Предоставляется ли льгота по подоходному налогу, когда физическому лицу предприятием выдана возвратная ссуда, на которую он покупает квартиру или жилой дом,

Законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области »