Постановление фас северо-западного округа от 25.02.2004 n а56-21873/03 довод имнс о том, что если получателем дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций выступают физические лица, следует применять общий порядок исчисления ндфл налоговыми агентами, то есть налог уплачивается с полной суммы полученного дохода (дивидендов), признан судом несостоятельным, поскольку не основан на нормах налогового законодательства и противоречит приведенному в п. 4 ст. 214 нк рф порядку налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в организации.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 февраля 2004 года Дело N
А56-21873/03
Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного округа в составе
председательствующего Клириковой Т.В.,
судей Пастуховой М.В., Троицкой Н.В., при
участии от Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Красногвардейскому району
Санкт-Петербурга главного специалиста
юротдела Просвиркина С.Ю. (доверенность от
25.12.03 N 01/24598), рассмотрев в открытом судебном
заседании кассационную жалобу Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Красногвардейскому
району Санкт-Петербурга на решение от 11.08.03
(судья Протас Н.И.) и постановление
апелляционной инстанции от 15.10.03 (судьи
Исаева И.А., Тарасюк И.М., Сергиенко А.Н.)
Арбитражного суда города Санкт-Петербурга
и Ленинградской области по делу N
А56-21873/03,
УСТАНОВИЛ:
Общество с
ограниченной ответственностью "Текс" (далее
- ООО "Текс") обратилось в Арбитражный суд
города Санкт-Петербурга и Ленинградской
области с заявлением о признании
недействительным письма Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Красногвардейскому
району Санкт-Петербурга (далее - налоговая
инспекция) от 07.04.03 N 12/5387.
Решением суда
от 11.08.03, оставленным без изменения
постановлением апелляционной инстанции от
15.10.03, заявленные требования удовлетворены
полностью.
В кассационной жалобе
налоговая инспекция просит отменить
решение и постановление суда, указывая на
неправильное применение судом норм
материального права.
В судебном
заседании представитель налоговой
инспекции поддержал доводы, изложенные в
кассационной жалобе.
ООО "Текс" о
времени и месте рассмотрения дела извещено
надлежащим образом, его представители в
судебное заседание не явились, в связи с чем
жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность решения и постановления суда
проверена в кассационном порядке.
Как
усматривается из материалов дела, ООО "Текс"
по итогам 2002 года представило в налоговую
инспекцию отчеты по форме 2-НДФЛ "Справка о
доходах физического лица за 2002 год".
Налоговая инспекция письмом от 07.04.03 N 12/5387
сообщила о недопустимости применения
указанной в статье 214 Налогового кодекса
Российской Федерации ссылки на статью 275
Налогового кодекса Российской Федерации. В
этом же письме налоговая инспекция
разъяснила о необходимости
руководствоваться пунктом 4 статьи 224
Налогового кодекса Российской
Федерации.
В соответствии с пунктом 2
статьи 214 Налогового кодекса Российской
Федерации если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская
организация, указанная организация
признается налоговым агентом и определяет
сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой
выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 224
настоящего Кодекса, в порядке,
предусмотренном статьей 275 настоящего
Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 224
Налогового кодекса Российской Федерации
налоговая ставка устанавливается в размере
6 процентов в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов.
Статьей 275
Налогового кодекса Российской Федерации
установлены особенности определения
налоговой базы по доходам, полученным от
долевого участия в других организациях.
Так, пунктом 2 этой статьи установлен
следующий порядок определения налоговой
базы налоговым агентом для
налогоплательщиков, не указанных в пункте 3
настоящей статьи, по доходам в виде
дивидендов, за исключением указанных в
пункте 1 настоящей статьи доходов.
Если
источником дохода налогоплательщика
является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога с учетом положений
настоящего пункта.
При этом сумма
налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов,
исчисляется налоговым агентом исходя из
общей суммы налога, исчисленной в порядке,
установленном настоящим пунктом, и доли
каждого налогоплательщика в общей сумме
дивидендов.
Общая сумма налога
определяется как произведение ставки
налога, установленной подпунктом 1 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы
между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами
(участниками) в текущем налоговом периоде,
уменьшенной на суммы дивидендов,
подлежащих выплате налоговым агентом в
соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в
текущем налоговом периоде, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом)
периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде, если данные суммы дивидендов ранее
не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде
дивидендов. В случае если полученная
разница отрицательна, обязанность по
уплате налога не возникает и возмещение из
бюджета не производится.
Налоговая
инспекция полагает, что данный порядок
неприменим, так как статья 275 Налогового
кодекса Российской Федерации регулирует
налогообложение налогом на прибыль, а не
налогом на доходы физических лиц. В связи с
этим налоговая инспекция полагает, что если
получателем дохода выступают физические
лица, следует применять общий порядок,
предусмотренный пунктами 1 и 2 статьи 226
Налогового кодекса Российской Федерации,
то есть налог на доходы физических лиц
должен уплачиваться с полной суммы
полученного дохода (дивидендов).
Однако
этот вывод налоговой инспекции не основан
на нормах налогового законодательства и
прямо противоречит приведенному в пункте 4
статьи 214 Налогового кодекса Российской
Федерации порядку налогообложения доходов
физических лиц от долевого участия в
организации.
------------------------------------------------------------------
В тексте документа, видимо, допущена
опечатка: вместо "...в пункте 4 статьи 214..."
имеется в виду "...в пункте 2 статьи 214...".
------------------------------------------------------------------
Кроме того, именно такой порядок
налогообложения разъяснен в письме
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 04.09.03 N СА-6-04/942@ и в
приказе Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 31.10.03 N БГ-3-04/583 "Об
утверждении форм отчетности по налогу на
доходы физических лиц на 2003 год".
Таким
образом, решение и постановление суда
соответствуют нормам материального и
процессуального права и оснований для их
отмены нет.
Учитывая изложенное и
руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1
пункта 1 статьи 287 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного
округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 11.08.03 и
постановление апелляционной инстанции от
15.10.03 Арбитражного суда города
Санкт-Петербурга и Ленинградской области
по делу N А56-21873/03 оставить без изменения, а
кассационную жалобу Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Красногвардейскому
району Санкт-Петербурга - без
удовлетворения.
Председательствующий
КЛИРИКОВА Т.В.
Судьи
ПАСТУХОВА М.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
