Постановление фас восточно-сибирского округа от 07.07.2004 n а19-1055/04-5-ф02-2556/04-с1 судебные инстанции, признавая частично недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности за неперечисление налога на прибыль, правомерно исходили из того, что доходы заимодавцев в лице двух иностранных компаний в силу международных соглашений подлежат налогообложению по месту их постоянного пребывания.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 7 июля 2004 г. Дело N
А19-1055/04-5-Ф02-2556/04-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Евдокимова А.И.,
судей: Борисова Г.Н.,
Брюхановой Т.А.,
при участии в судебном
заседании представителей:
открытого
акционерного общества
"Целлюлозно-картонный комбинат" -
Дубровиной П.Н. (доверенность N 001-20 от 16.01.2004),
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по
Центральному округу г. Братска Иркутской
области - Ивановой Д.А. (доверенность N 08- 02/1-26
от 28.05.2004),
рассмотрев в судебном
заседании кассационную жалобу Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Центральному округу г.
Братска Иркутской области на решение от 11
февраля 2004 года и постановление
апелляционной инстанции от 12 апреля 2004 года
Арбитражного суда Иркутской области по
делу N А19-1055/04-5 (суд первой инстанции: Шульга
Н.О.; суд апелляционной инстанции: Дягилева
И.П., Сорока Т.Г., Буяновер
П.И.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное
общество "Целлюлозно-картонный комбинат"
(далее - ОАО "ЦКК") обратилось в Арбитражный
суд Иркутской области с заявлением о
признании недействительным решения
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по
Центральному округу г. Братска Иркутской
области (далее - налоговая инспекция) N 01-1/92
от 22.09.2003.
Решением суда от 11 февраля 2004
года заявленные требования удовлетворены
частично.
Решение Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Центральному округу г.
Братска Иркутской области N 01-1/92 от 22.09.2003
признано недействительным в части пунктов
2, 3, 4 "б", 4 "а" в части 677734 рублей 22 копеек, 4
"в".
В удовлетворении остальной части
заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от
12 апреля 2004 года решение от 11 февраля 2004
года оставлено без изменений,
апелляционная жалоба - без
удовлетворения.
В кассационной жалобе
налоговая инспекция просит отменить
решение от 11 февраля 2004 года и
постановление апелляционной инстанции от 12
апреля 2004 года в части, в удовлетворении
заявленных требований отказать
полностью.
По мнению заявителя
кассационной жалобы, суды первой и
апелляционной инстанций необоснованно
пришли к выводу о том, что доходы Interpulp Trading
Limited (Ирландия) и Woodpulp B.V. (Нидерланды)
подлежат налогообложению по месту их
постоянного пребывания.
В отзыве на
кассационную жалобу ОАО "ЦКК" просит
оставить решение от 11 февраля 2004 года и
постановление апелляционной инстанции от 12
апреля 2004 года без изменения, кассационную
жалобу - без удовлетворения.
Дело
рассматривается в порядке, предусмотренном
главой 35 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации.
Изучив
материалы дела, проверив доводы
кассационной жалобы, заслушав
представителей сторон, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
считает, что решение от 11 февраля 2004 года и
постановление апелляционной инстанции от 12
апреля 2004 года следует оставить без
изменения, кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Как следует из
материалов дела, налоговой инспекцией была
проведена выездная налоговая проверка
соблюдения ОАО "ЦКК" законодательства о
налогах и сборах за период с 01.01.2002 по
01.04.2003.
В ходе проверки было выявлено
следующее.
Между ОАО "ЦКК" (заемщик) и
Interpulp Trading Limited (заимодавец) были заключены
договора займа на сумму 8510000 долларов с
уплатой процентов за пользование суммой
займа в размере 12 процентов в год.
Общая
сумма выплаченных займов составила 15699233
рубля 19 копеек.
Между ОАО "ЦКК" (заемщик)
и Woodpulp B.V. (заимодавец) был заключен договор
займа на сумму 5000000 долларов с уплатой
процентов за пользование суммой займа в
размере 12 процентов в год.
Общая сумма
выплаченных займов составила 1014118 рублей 80
копеек.
В нарушение подпункта 3 пункта 1
статьи 309 и пункта 1 статьи 310 Налогового
кодекса Российской Федерации ОАО "ЦКК" не
удержало и не перечислило в бюджет 3387921
рубль 10 копеек налога на прибыль с доходов,
полученных иностранными организациями от
источников в Российской Федерации.
ОАО
"ЦКК" не выполнило требование налоговой
инспекции о представлении налоговых
сертификатов, подтверждающих исполнение
Interpulp Trading Limited (Ирландия) и Woodpulp B.V.
(Нидерланды) обязанностей
налогоплательщика.
Кроме того, ОАО "ЦКК"
не представило в налоговую инспекцию
налоговые декларации по налогу прибыль с
доходов, полученных иностранными
организациями от источников в Российской
Федерации
Решением налоговой инспекции
N 01-01/92 от 22.09.2003 ОАО "ЦКК" привлечено к
ответственности, предусмотренной: статьей
123 Налогового кодекса Российской Федерации,
в виде штрафа в размере 677584 рублей 22 копеек;
статьей 126 Налогового кодекса Российской
Федерации, в виде штрафа в размере 150
рублей.
ОАО "ЦКК" было предложено
уплатить суммы налоговых санкций, недоимки
по налогу на прибыль с доходов, полученных
иностранными организациями от источников в
Российской Федерации, и пени за
несвоевременную уплату налога в размере
460423 рублей.
Данное обстоятельство
явилось основанием для обращения ОАО "ЦКК" с
заявлением в арбитражный суд.
Суды
первой и апелляционной инстанций
обоснованно удовлетворили часть
заявленных требований по следующим
основаниям.
В соответствии с подпунктом
3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс)
процентный доход от долговых обязательств
любого вида относится к доходам
иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежит обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов.
При применении положений
международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна
представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того,
что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть
заверено компетентным органом
соответствующего иностранного государства
(пункт 1 статьи 312 Кодекса).
Согласно
статьям 4 Соглашения от 16.12.1996 между
Правительством Российской Федерации и
Правительством Королевства Нидерландов об
избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество и Соглашения между
Правительством Российской Федерации и
Правительством Ирландии об избежании
двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы (далее - Соглашения),
резидент Договаривающегося Государства
означает любое лицо, которое по
законодательству этого Государства
подлежит налогообложению в нем на
основании его местожительства, постоянного
местопребывания, места управления, места
регистрации или любого другого критерия
аналогичного характера.
Проценты,
возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые резиденту
другого Договаривающегося Государства,
облагаются налогами только в этом другом
Государстве, если такой резидент является
фактическим владельцем процентов (пункт 1
статьи 11 Соглашений).
При применении
Соглашения Договаривающимся Государством
любой термин, не определенный в нем, имеет
то значение, которое придается ему
законодательством этого Государства в
отношении налогов, на которые
распространяется настоящее Соглашение,
если из контекста не вытекает иное (пункт 2
статьи 3 Соглашений).
Согласно статье 11
Кодекса местонахождение организации -
место ее государственной регистрации.
Материалами дела подтверждено, что Interpulp
Trading Limited имеет постоянное местонахождение
(зарегистрировано) в Ирландии, а Woodpulp B.V. - в
Нидерландах.
В связи с этим суды первой
и апелляционной инстанций обоснованно
пришли к выводу о том, что доходы данных
юридических лиц не подлежат
налогообложению на территории Российской
Федерации.
В связи с тем, что решение от
11 февраля 2004 года и постановление
апелляционной инстанции от 12 апреля 2004 года
являются законными и обоснованными,
кассационная инстанция не находит
оснований для удовлетворения кассационной
жалобы.
Руководствуясь статьями 274, 286 -
289 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
------------------------------------------------------------------
Определением ФАС Восточно-Сибирского
округа от 20.07.2004 N А19-1055/04-5-Ф02-2556/04-С1 в данном
постановлении исправлена опечатка - читать
резолютивную часть постановления в
следующей редакции: "Решение от 11 февраля 2004
года и постановление апелляционной
инстанции от 12 апреля 2004 года Арбитражного
суда Иркутской области по делу N А19-1055/04-5
оставить без изменения, а кассационную
жалобу - без удовлетворения".
------------------------------------------------------------------
Решение от 11 февраля 2004 года и
постановление апелляционной инстанции от 12
апреля 2004 года Арбитражного суда Иркутской
области по делу N А19-1055/04-5 оставить без
изменения, а кассационную жалобу - без
изменения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
Г.Н.БОРИСОВ
Т.А.БРЮХАНОВА
