Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n А65-4253/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

31 августа 2009  г.                                                                                  Дело № А65-4253/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 26 августа 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 31 августа 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Засыпкиной Т.С., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанский государственный университет имени В.И. Ульянова-Ленина» – не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан – Мингазова Л.Ф., доверенность № 05-0-07/00042 от 11.01.2009 г.,

от Управления Федерального казначейства по Республике Татарстан – не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по  апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, г. Казань

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 июня 2009 года по делу № А65-4253/2009 (судья Абульханова Г.Ф.),

принятое по заявлению Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанский государственный университет имени В.И. Ульянова-Ленина», г. Казань, Республика Татарстан

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, г. Казань,

третьи лица: Управление Федерального казначейства по Республике Татарстан, г. Казань,

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский государственный университет имени В.И. Ульянова-Ленина», (далее - заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2008 №03-01-07/-46р в части доначисления: 4 516 699 руб. налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 июня 2009 года заявленные требования удовлетворены частично.

Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС РФ № 14 по Республике Татарстан от 28.11.2008 № 03-01-07/-46р в части доначисления 4 430 150 руб. налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени по ст. 75 НК РФ и штрафа по ст. 122 НК РФ. На Межрайонную ИФНС РФ № 14 по Республике Татарстан возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

В судебное заседание апелляционной инстанции представители заявителя и третьего лица не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие. Третьим лицом письменные пояснения по апелляционной жалобе ответчика не представлены.

Заявитель с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений представителя ответчика, представленного отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая  проверка учреждения по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2005 - 31.12.2007.

      Выявленные нарушения отражены в акте проверки  от 10.10.2008 №03-01-07/41-а  (т.1., л.д.130-182).

      По результатам проверки, рассмотрения представленных заявителем возражений, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан 28 ноября 2008 года принято решение № 03-01-07/-46р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1., л.д.70-97).

Указанным решением  Государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Казанский государственный университет имени В.И. Ульянова-Ленина» доначислен налог на прибыль в сумме  4 516 699 руб., а также соответствующие суммы пени за неуплату налога на прибыль по ст. 76 НК РФ  и штраф по ст. 122 НК РФ.

     12 февраля 2009 года Управление ФНС России по Республике Татарстан вынесло решение № 91 (т.1.,л.д.41-54) по апелляционной жалобе Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанский государственный университет имени В.И. Ульянова-Ленина» на  решение инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан от 28 ноября 2008 года № 03-01-07/-46р.

  Указанным решением оспариваемый ненормативный акт в обжалованной части оставлен без изменения.

Основанием  доначисления 3 280 857 налога на прибыль, а  также соответствующих сумм пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о том, что заявителем - учреждением в нарушение  п. 4 ст. 250 НК РФ не включены в налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 - 2007 годы доходы от сдачи в аренду федерального имущества в сумме 13 670 236 руб., находящегося у заявителя в оперативном управлении. ( т. 1 л.д. 17 с оборотом - 18).

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявление частично, правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определены налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

 По смыслу п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

 В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

 Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

  В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.

  Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

  Выручка, полученная от сдачи имущества в аренду, является доходом бюджетного учреждения, полученным от предпринимательской деятельности, а приведенные положения ст. 321.1 НК РФ не позволяют квалифицировать полученные денежные средства в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

  Данный вывод суда согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ изложенной в п. 4 информационного письма от 22.12.2005  № 98.

  Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля правильно квалифицированы доходы от сдачи в аренду федерального имущества, как доходы, подлежащие налогообложению по налогу на прибыль за проверяемый период.

Между тем, в нарушение абз. 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ налоговым органом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учтены, понесенные заявителем, расходы ее уменьшающие.

Судом установлено, что по итогам 2005 года заявителем был получен доход от сдачи имущества в аренду в размере 4 104 202 руб. , за 2006 год - 5 651 562 руб., за 2007 год -4 103 500 руб.  и понесены расходы за счет аренды:  3 985 768 руб. за 2005 год, 5 551 261 руб. в 2006 году и 3 961 617 руб. в 2007 году.  При этом пунктом 4.2 условий  договоров аренды предусмотрено направление арендной платы  арендатором в федеральный бюджет на счет, открытый органом федерального казначейства. (т. 2 л.д. 3-59, 126-136, 148-148,  т. 5 л.д. 1-147т. 6 л.д. 57-63).

В 2005-2007 г.г действовал порядок осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование, утвержденный приказом Министерства финансов Российской федерации от 30.06.2004г. №57н. (до внесения изменений Приказом Минфина РФ от 12.11.2007 N 107н, вступивших в силу с 1.01.2008г.). Согласно указанного порядка выписка из лицевого счета по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей содержит сведения о лимитах бюджетных обязательств перед арендодателем, сумме полученного дохода, равного размеру фактически поступивших арендных платежей, данные о понесенных арендодателем расходов, связанных с предоставлением в аренду федерального имущества, переданного бюджетному учреждению (арендодателю) в оперативное управление.

Представленные заявителем документы подтверждают произведенные расходы, значащиеся в  лицевом счете № 11073489490, открытом УФК по РТ по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей, суду представлены заверенные копии первичных документов: платежные поручения, счета-фактуры.

 Факт расходов, произведенных заявителем, соответствующих требованиям п.1 ст. 252 НК РФ  налоговым органом  не оспорен, указано на возможность включения в расходы произведенных затрат в соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации  только после уплаты налогов. 

 Налоговая база по налогу на прибыль от сдачи федерального имущества в аренду составила за: 2005 год 118 434 руб. (4104202 -3985767,77 расходы), 2006 год - 100 301 руб. (5651562 -5551261), 2007 года -141 883 руб. (4103500-3 961 617), что свидетельствует об обоснованном  удовлетворении судом первой инстанции требований заявителя о признании незаконным оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль в сумме, превышающей: 28 424руб за 2005 год (118 434 руб. х24 %),  24072 руб.  за 2006 год (100 301 руб. х24%), 34 052 руб. за 2007 год (141883 руб.х24%).

 Из норм налогового законодательства, регулирующих отношения по начислению штрафа и пеней (ст. ст. 75, п. 1 ст. 122 НК Р) следует, что к налогоплательщику могут быть применены способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налога и меры налоговой ответственности в случаях, когда неуплата (неполная уплата) налога явилась результатом занижения  налогоплательщиком налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) налогоплательщика.

 Согласно п. 8 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.

При этом указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа уполномоченного органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.

 Кроме того, в п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

 Министерство финансов РФ в письме от 29.04.2008 № 01-СШ/30, проводя анализ положений Федеральных законов о федеральном бюджете на 2004, 2005, 2006 и 2007 годы, приказа Министерства финансов РФ от 30.06.2004 г. № 57н «Об утверждении Положения о порядке осуществления операций по использованию средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование», а также норм главы 25 НК РФ, пришло к выводу