Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2009 по делу n А55-13260/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 октября 2009 г.                                                                                 Дело № А55-13260/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 28 октября 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 28 октября 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Бажана П.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя – Дмитриева И.А., доверенность от 12 января 2009 года № 122/01,

от налогового органа  – Екатеринчева Т.Л., доверенность от 11 января 2009 года № 04-16/3, Сапрыкина Е.Д., доверенность от 27 ноября 2008 года № 04-16/5446,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по  апелляционной  жалобе ИФНС России по Советскому району г. Самары г. Самары на решение Арбитражного суда  Самарской области от 20 августа 2009 г. по делу  № А55-13260/2009 (судья С.П. Асадуллина)

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Профкомплект»,      г. Самара,

к ИФНС России по Советскому району г. Самары, г. Самара,

о признании недействительным решения и требования,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Профкомплект» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Советскому району г. Самары (далее налоговый орган) о признании недействительными решения № 11-27/3674/10972 от 15.08.2008 г.  и требования № 1456 от 03.09.2008 г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 03.12.2008 г., оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.05.2009 г. решение Арбитражного суда Самарской области от 03.12.2008 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 г. по делу № А55-13260/2008 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области в ином судебном составе.

В постановлении арбитражного суда кассационной инстанции 06.05.2009 г. указано, что выводы судов об отказе в удовлетворении заявленных требований основаны на неправильном применении норм материального и процессуального права, а также без учета правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, без полного анализа и оценки материалов дела, а также доводов заявителя в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Также судами ненадлежащее оценены обстоятельства, указанные в пункте 2.2.1.6 акта выездной налоговой проверки (страница 18 решения налогового органа) в части начисления налога на прибыль в сумме 700 880 руб.

Решением Арбитражного суда  Самарской области от 20 августа 2009 г. по делу  № А55-13260/2009 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решение ИФНС России по Советскому району г.Самары № 11-27/3674/10972 от 15.08. 2008 г.и требование № 1456 от 03.09.2008 г., как несоответствующее налоговому законодательству.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки было вынесено решение № 11-27/3674/10972 от 15.08.2008 г., которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 995 087 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 40 587 592 руб., пени по налогу на прибыль в размере 16 204 578 руб.

В соответствии с данным решением заявителю направлено требование № 1456 от 03.09.2008 г. об уплате указанных налогов, пеней и штрафа в срок до 13.09.2008 г.

        Основанием для принятия решения налогового органа указано на нарушения положений ст.ст. 280 и 252 НК РФ, поскольку налоговым органом сделан вывод о том, что вексель не может выступать предметом договора займа в силу ст. 807 ГК РФ и налогоплательщик должен был определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, как иное выбытие ценной бумаги. Кроме того, налоговый орган сделал вывод о экономической необоснованности операций с векселями.

Налоговые последствия применения векселей в качестве объекта займа предусмотрены положениями Налогового Кодекса РФ.

В частности, в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

С указанной нормой корреспондирует п.п. 12 п. 1 ст. 270 НК РФ, который в предусматривает, что в свою очередь расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налоговый орган в пункте 2.2.1.1 решения пришел к выводу о занижении заявителем налоговой базы по налогу на прибыль на 56 090 655, 54 руб. при передаче 15.12.2004 г. векселей в адрес ООО «Техномаш» в качестве возврата займа по договору № 1-09/ЗВ от 29.09.2003 г., заключенному между заявителем (заемщиком) и ООО «Техномаш» (заимодавцем).

По мнению налогового органа, вексель не может являться объектом займа, а договор займа, предметом которого является предоставление займа векселями, фактически является сделкой купли-продажи векселя с отсрочкой платежа. Налоговый орган применил к этой сделки положения п. 2 ст. 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и предъявил заявителя требования об отражении суммы возврата займа в листе 06 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. как налогооблагаемого дохода. Выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Ограничений по использованию векселей в качестве предмета займа, данная норма права не содержит.

Довод налогового органа о соответствии своей позиции Постановлению Президиума ВАС № 2602/1 от 26.04.2002 г.  и необходимости  переквалификации договора займа в договор купли-продажи векселя с отсрочкой платежа является необоснованным.

Согласно статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с той же главой.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных: средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ); расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

В случае возникновения доходов в виде процентов по договору займа, указанные доходы относятся к внереализационным доходам (п. 6 ч.2 ст. 250 НК РФ).

Из материалов дела следует, что заявитель заключал беспроцентные договоры займа ценных бумаг. Заявитель, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 и пунктом 12 статьи 270 НК РФ, правомерно не учитывал при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, как расходы в виде имущества - ценных бумаг и денежных средств, переданных по этим договорам займа заемщикам, так и доходы в виде имущества - ценных бумаг и денежных средств, полученных от заемщиков в счет погашения таких заимствований.

Применение налоговым органом к заемным операциям положений ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, необоснованно и противоречит положениям указанной нормы права в ее системной взаимосвязи со статьями 247, 251 и 270 НК РФ, а выводы налогового органа о занижении заявителем при возврате займа ООО «Техномаш» налоговой базы по налогу на прибыл на 56 090 655, 54 руб. и о занижении заявителем налога на прибыль за 2004 г. в сумме 13 461 757 руб. являются необоснованными.

Этот вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.05.2008 г. по делу № А65-26012/2007.

Согласно пункта 1.3 Приказа МНС РФ № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г. (в ред. от 03.06.2004 г.), а также п. 1.1 Приказа Минфина РФ № 24н от 07.02.2006 г., порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предусматривает, что лист 05 относится к тем листам декларации, которые включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, в связи с чем заявитель правомерно не подавал в налоговый орган в 2004, 2005 г. г. лист 05 налоговой декларации но налогу на прибыль.

В бухгалтерских регистрах заявителя за 2004 г. отражено движение векселей, полученных и выданных по договорам займа в Приложении № 6 «Внереализационные доходы» (строка 100) и Приложении № 7 «Внереализационные расходы» (строка 100) к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, по следующим операциям на сумму 127 550 656 руб.:  выдача займа ЗАО «Самара Кабель Лизинг» по договору займа № 04/11/01 -В от 25.11.2004 г., акт приема - передачи ценных бумаг от 26.11.2004 г. на сумму 71 460 000 руб.; возврат займа ООО «Техномаш» по договору займа № №1-09/ЗВ от 29.09.2003 г., акт приема - передачи ценных бумаг от 15.12.2004 г. на сумму 56 090 655, 54 руб.

В прочих внереализационных расходах заявителем отражены следующие операции всего на сумму 127 550 656 руб.: возврат займа ООО «Межрегионпром» по договору займа № 03/10/01 от 29.09.2003 г. по акту приема - передачи ценных бумаг б/н от 23.11.2004 г. на сумму 34 630 655, 54 руб., по акту приема - передачи ценных бумаг б/н от 23.11.2004 г. на сумму 21 460 000 руб., по акту приема - передачи ценных бумаг б/н от 23.1 1.2004 г. на сумму 15 369 344, 46 руб., по акту приема - передачи ценных бумаг б/н от 26.11.2004 г. на сумму 21 460 000 руб., по акту приема - передачи ценных бумаг б/н от 29.11.2004 г. на сумму 34 630 655, 54 руб.

Отражение вышеуказанных операций подтверждается содержанием налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г., а так же бухгалтерскими проводками, отраженными в карточках счетов 91.1,91.2.

Начиная с 2005 г. заявитель не отражал в налоговой декларации беспроцентные займы в связи с отсутствием налоговой базы по налогу на прибыль, руководствуясь приказами № 21-БУ-5 от 14.03.2006 г. , № 21-БУ-1 от 1.03.2005 г., об организации ведения налогового учета в организации.

Таким образом, заявителем осуществлялось обязательное отражение указанных операций в бухгалтерском учете.

При этом, все переданные ООО «Техномаш» векселя, в свою очередь, были получены заявителем по договору займа, заключенному между заявителем и ООО «Межрегионпром».

В соответствии с договором № 03/10/01 от 29.09.2003 г., ООО «Межрегионпром» возвратило полученный ранее заем, о чем свидетельствуют акты приема - передачи ценных бумаг от 26.11.2004 г. и 29.11.2004 г., всего на сумму 56 090 655, 54 руб.

Налоговый орган сделал в решении вывод о занижении заявителем налоговой базы по налогу на прибыль на 10 000 000 руб. при передаче заявителем 17 и 18.11.2005 г. векселей в адрес ООО «Техномаш» в качестве возврата займа по договору № 1-09/ЗВ от 29.09.2003 г., заключенному между заявителем (заемщиком) и ООО «Техномаш» (заимодавцем). Налоговый орган применил к этой сделке положения п. 2 ст. 280 НК РФ  и доначислил заявителю налог на прибыль.

Однако, пункт 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть применим к возврату займа, поскольку не происходит реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей. Пунктом 12 статьи 270 НК РФ такие операции квалифицируются как расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, получение заявителем векселей в сумме 10 000 000 руб. от ЗАО «Самара Кабель Лизинг» в качестве возврата займа по договору займа № 04/11/01-В от 25.11.2004 г. является доходом, который не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные векселя номиналом 10 000 000 руб. были получены заявителем  от ЗАО «Самара Кабель Лизинг» в качестве возврата займа по договору займа № 04/11/01-В от 25.11.2004 г.

 Выводы налогового органа о занижении заявителем при возврате займа ООО «Техномаш» налоговой базы на 10 000 000 руб. и занижении налога на прибыль за 2005 г. в сумме 2 400 000 руб. не соответствуют указанным нормам налогового законодательства и являются необоснованными.

Налоговый орган сделал вывод