Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009 по делу n А65-21096/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

25 декабря 2009 г.                                                                                Дело № А65-21096/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 25 декабря 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 25 декабря 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

с участием:

от заявителя – Сулейманов М.Б. оглы, паспорт 9205 580137; Агеев Р.Р., доверенность от 14.09.2009 г. № 1;

от УФНС России – не явился, извещен;

от Межрайонной ИФНС России № 17 - не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по  апелляционной  жалобе Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 октября 2009 г. по делу № А65-21096/2009 (судья Абульханова Г.Ф.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нефтемашкомплект», г. Лениногорск, Республика Татарстан,

к УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань, Республика Татарстан,

Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан, г. Бугульма, Республика Татарстан,

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтемашкомплект», (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, с учетом уточнения заявленного требования, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее первый ответчик), Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан (далее второй ответчик) о признании незаконными: решения Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 04.05.2009 г. № 308;  решений Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан  от 11.03.2009 г.  № 11-0-12/6  «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части необоснованного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 196 643 руб., и от 11.03.2009 г. № 11-0-12/392 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года  в сумме 196 643 руб., а также о возложении на ответчиков обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 октября 2009 г. по делу № А65-21096/2009 заявленные требования удовлетворены. Признаны незаконными: решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 04.05.2009 г. № 308;  решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан от 11.03.2009 г.  № 11-0-12/6  «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части необоснованного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 196 643 руб. и от 11.03.2009 г. № 11-0-12/392 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года  в сумме 196 643 руб.  На ответчиков возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Республике Татарстан в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявленного требования.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие ответчиков, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, вторым ответчиком по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, представленной заявителем 06.10.2008 г., составлен акт от 11.01.2009 г. № 11-0-12/3 и приняты решения  от 11.03.2009 г. № 11-02-12/6 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и № 11-0-12/392 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которыми применение налогоплательщиком ставки 0 процентов по операциям  при реализации товаров в сумме 1 483 907 признано обоснованным, а применение налоговых вычетов в сумме 196 643 руб. необоснованным. Заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в разделе 5 налоговой декларации за 3 квартал 2008 года  в сумме 196 643 руб. (248 160 руб. - (267103 руб.-215586 руб.), и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. (л.д. 13-14, 17-27).

Отказ в возмещении и неправомерность применения налоговых вычетов мотивированы тем, что в ходе контрольных мероприятий не подтверждена уплата контрагентом заявителя ООО «Северчермет» налога на добавленную стоимость, поскольку последний находится на упрощенной системе налогообложения, и не являлся плательщиком данного налога.

Кроме этого, представленные на проверку счета-фактуры оформлены с нарушением требований, предъявляемым к ним  п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно в счетах - фактурах от 24.07.2007 г. № 4, от 17.09.2007 г. № 6 неверно указан ИНН покупателя, в счете-фактуре от 03.09.2007 г. № 5 налоговая ставка отражена как сумма налога, а ставка налога не отражена.

Решением УФНС по Республике Татарстан от 04.05.2009 г. № 308, принятым по апелляционной жалобе заявителя, решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан  от 11.03.2009 г. № 11-02-12/ и № 11-0-12/392 оставлены без изменения.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемом периоде заявитель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации в отношений операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении с налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, ООО    «Северчермет» по договору поставки пиломатериалов от 01.06.2007 г. №  1   реализовало    заявителю пиломатериалы, которые  впоследствии были  экспортированы заявителем по контракту от 11.01.2007 г. № 1 в Республику Казахстан в адрес ТОО «Крок-Е,  что отражено также в оспариваемых решениях и подтверждается указанными в нем документами - выпиской банка, счетами-фактурами, грузовыми таможенными декларациями, железнодорожными и товарными накладными, платежными поручениями.

В счетах-фактурах от 01.07.2007 г. № 2, от 12.07.2007 г. № 3, от 24.07.2007 г. № 4, от 03.09.2007 г. № 5, от 17.09.2007 г. № 6,   выставленных заявителю его поставщиком ООО «Северчермет» НДС выделен  отдельной строкой на общую сумму 215 586, 16 руб., в связи с чем, заявителем в налоговой декларации по НДС  за  3 квартал 2008 г. в разделе 5  графы 6 сумма  НДС предъявленная к вычету и подлежащая к восстановлению указана в размере  215 586, 16 руб., к возмещению  196 643 руб.

В ходе  встречной проверки продавца - ООО «Северчермет» налоговым органом получены документы, свидетельствующие о перечислении заявителем контрагенту денежных средств с учетом НДС, предъявленных к вычету, а именно: банковская выписка Великоустюгского филиала ОАО КБ «Севергазбанк» о движении денежных ООО «Северчермет», из которой следует получение последним денежных средств от заявителя за реализованный товар с учетом НДС; письмо Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 11.08.2009 г. № 12-12/2524 о том, что ООО «Северчермет» находилось на упрощенной системе налогообложения плательщиком НДС не являлось, налоговых деклараций с исчисленным налогом не сдавало,  в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. последнему поступила выручка включая НДС, выделенный в счетах-фактурах.

Реальность данных хозяйственных операций налоговым органом не оспаривается и подтверждается представленными в материалы дела вышеназванными первичными документами, отраженными в оспариваемом решении.

Факт уплаты заявителем контрагенту стоимости товара с учетом НДС подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговыми органами.

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, на поставщике лежит обязанность уплатить в бюджет предъявленную в счете-фактуре сумму налога, а покупатель, оплативший стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, вправе заявить сумму налога к вычету и возмещению.

Факты выставления заявителю его поставщиком счетов-фактур с выделением суммы налога налоговыми органом не оспариваются.

Налоговым органом не оспаривается, что заявитель уплатил своему поставщику сумму налога на добавленную стоимость, доказательств того, что поставщик в последующем возвратил заявителю уплаченный  налог не представлено.

Отсутствие у поставщика ввиду применения упрощенной системы налогообложения обязанности по исчислению и уплате НДС не лишает заявителя права на возмещение НДС, уплаченного по счетам-фактурам, выставленным его контрагентом.

Нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность отказа в принятии сумм НДС к вычету в случае отсутствия у поставщика обязанности по уплате налога, а по пункту 5 статьи 173 Кодекса продавец товара, не являющийся налогоплательщиком, но получивший суммы НДС от покупателя, обязан уплатить их в бюджет.

Доводы налогового органа о неправомерном предъявлении заявителем вычетов по счетам-фактурам от 24.07.2007 г. № 4 и от 17.09.2007 г. № 6, в которых неверно отражен ИНН покупателя, а в