Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2010 по делу n А72-12585/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

Таким образом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления относятся только работы, выполненные налогоплательщиком собственными силами для своих нужд.

Вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об обязанности доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, налоговый орган не представил доказательств того, что строительство жилых дымов и выполнение соответствующих строительно-монтажных работ осуществлялось обществом для собственного потребления, а не для привлечения дольщиков и последующей реализации.

Оспариваемое решение налогового органа фактически основано на его предположении о возможном осуществлении обществом в будущем операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктами 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Ввиду непредставления доказательств использования приобретенных товаров для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, и получения доходов и расходов в отношении деятельности, не облагаемой НДС, превышающих установленный законом размер совокупных доходов и расходов, суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку налогового органа на несоблюдение обществом пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, как правильно указано судом первой инстанции, для ситуаций, подобных рассматриваемой, законодательством о налогах и сборах не установлено ограничений в применении налогового вычета по НДС.

Абзацем первым пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно абзацу четвертому пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Как видно из материалов дела, ООО «Истоки» применило налоговый вычет по НДС в размере 9496072 руб. по строительным материалам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, что соответствует положениям абзаца 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Из буквального содержания абзаца 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ следует, что НДС, принятый к вычету в установленном порядке, подлежит восстановлению в тех случаях, когда построенный объект основных средств используется в операциях, не облагаемых НДС.

Уплаченные поставщикам суммы НДС по приобретенным строительным материалам правомерно приняты ООО «Истоки» к вычету, а доводы налогового органа о занижении налога противоречат указанным выше нормам законодательства о налогах и сборах, поскольку законом предусмотрены условия восстановления ранее принятого к вычету налога в случае дальнейшего использования объекта недвижимости в необлагаемых налогом операциях.

Доводы налогового органа противоречат позиции Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов России, содержащейся в письме от 28.11.2008г. №ШС-6-3/862@, «О порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости (основным средствам) (в редакции письма ФНС РФ от 19.01.2009г. №ШС-17-3/11@).

В этом письме указано, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также приобретенные по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Материалами дела подтверждается наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, а также принятие обществом строительных материалов на учет.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание ссылку налогового органа на подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Данная норма не может быть применена в рассматриваемом случае, поскольку общество не выполняло строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Ссылка налогового органа на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку они принимались в отношении иной совокупности конкретных фактических обстоятельств.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным. Суд первой инстанции исследовал и надлежащим образом оценил все обстоятельства, имеющие значение для дела. Нарушений норм процессуального права судом первой инстанции не допущено.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями 267-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26 октября 2009г. по делу №А72-12585/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                      В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                     В.Е. Кувшинов

Е.Г. Филиппова