Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 по делу n А49-5012/2009. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 января 2010 года                                                                       Дело № А49-5012/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 января 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Финогентовой А.С., с участием:

от МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» - представителя Марковой О.А. (доверенность от 14 июля 2009 года),

от ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы – представителя Захаровой О.П. (доверенность от 11 января 2010 года),

от третьих лиц: УФНС России по Пензенской области - представителя Захаровой О.П. (доверенность от 11 января 2010 года),

от ООО «Пензенские перевозки 1» - представитель не явился, извещено,

от ООО «Пензенские перевозки 2» - представитель не явился, извещено,

от ООО «Пензенские перевозки 3» - представитель не явился, извещено,

от ООО «Пензенские перевозки 4» - представитель не явился, извещено,

от ООО «Пензенские перевозки 5» - представитель не явился, извещено,

от ООО «Пензенские перевозки 6» - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 января 2010 года апелляционные жалобы ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы и УФНС России по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 15 октября 2009 года по делу № А49-5012/2009, судья Дудорова Н.В., принятое по заявлению МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы», г.Пенза, к ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы, г.Пенза, третьи лица: УФНС России по Пензенской области, г.Пенза, ООО «Пензенские перевозки 1», г.Пенза, ООО «Пензенские перевозки 2», г.Пенза, ООО «Пензенские перевозки 3», г.Пенза, ООО «Пензенские перевозки 4», г.Пенза, ООО «Пензенские перевозки 5», г.Пенза, ООО «Пензенские перевозки 6», г.Пенза,

о признании недействительным решения от 06 апреля 2009 года № 12-09/16,

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Пассажирские перевозки г.Пензы» (далее – МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы», предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы (далее – налоговый орган) от 06 апреля 2009 года № 12-09/16.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены УФНС России по Пензенской области, ООО «Пензенские перевозки 1», ООО «Пензенские перевозки 2», ООО «Пензенские перевозки 3», ООО «Пензенские перевозки 4», ООО «Пензенские перевозки 5», ООО «Пензенские перевозки 6».

Решением суда от 15 октября 2009 года заявление МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» удовлетворено, оспариваемое решение налогового органа от 06 апреля 2009 года № 12-09/16 признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

На основании ч.5 ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 16 декабря 2009 года рассмотрение дела было отложено на 10 час 45 мин 18 января 2010 года по ходатайству представителя налоговых органов для уточнения заявленных налоговыми органами в апелляционных жалобах требований.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» - отказать, ссылаясь на нарушение норм процессуального и материального права. По мнению налогового органа, налоговым органом для исчисления ЕСН приняты данные, допустимые законом, поскольку объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Налоговым органом исследовался вопрос о необходимости применения регрессивной шкалы ставок налога, однако было установлено, что условия, предусмотренные ст.241 НК РФ для применения регрессивных ставок, у налогоплательщика отсутствовали.

В апелляционной жалобе УФНС России по Пензенской области просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» - отказать, ссылаясь на то, что решением суда установлена схема ухода от налогообложения путем заключения договоров аутсорсинга, однако суд своим же решением позволяет не уплачивать недобросовестному налогоплательщик ЕСН и налог на прибыль. Суд не принял во внимание невозможность получения налоговым органом информации конкретно по каждому работнику о суммах выплат, поскольку организации – аутсорсеры по встречным проверкам не представили такую информацию, акты приемки выполненных работ не содержат расшифровки стоимости услуг. В сложившейся ситуации при расчете ЕСН и налога на прибыль организаций должны быть приняты сведения деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые представили сами организации-аутсорсеры. Невозможность  применения регрессивной шкалы подтверждается сведениями о среднегодовом доходе должников, полученными из федеральной базы данных и ИФНС по Октябрьскому району г.Пензы.

В отзыве на апелляционную жалобу МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей третьих лиц (ООО «Пензенские перевозки 1», ООО «Пензенские перевозки 2», ООО «Пензенские перевозки 3», ООО «Пензенские перевозки 4», ООО «Пензенские перевозки 5», ООО «Пензенские перевозки 6»), надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налоговых органов уточнил доводы апелляционных жалоб, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления в части удовлетворения заявления о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы от 06 апреля 2009 года № 12-09/16 в части доначисления единого социального налога в сумме 2558726 руб., в том числе зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1279363 руб., зачисляемого в Фонд социального страхования – 618359 руб., зачисляемого в Фонд обязательного медицинского страхования - 234550 руб., зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 426454 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 43802 руб. 54 коп., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога единого социального налога в размере 235412 руб. 20 коп.; а также в части доначисления налога на прибыль в сумме 296326 руб., начисления пени в сумме 35720 руб. 97 коп., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 29632 руб. 60 коп., и отказать в удовлетворении заявления предприятия в указанной части.

Представитель МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» возражал против удовлетворения апелляционных жалоб и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт следует изменить в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы № 12-09/37 от 20 июня 2008 года в период с 20 июня 2008 года по 13 февраля 2009 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов, в том числе единого социального налога, налога на прибыль, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 14 апреля 2005 года по 31 декабря 2007 года.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 12-09/09 (т.1, л.д. 42-55).

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» возражений заместителем начальника налогового органа 06 апреля 2009 года вынесено решение № 12-09/16 (т.1, л.д. 27-37) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 8 025,5 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 21 607,1 руб. - за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации; в сумме 43 095,2 руб. - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования; в сумме 23 702,4 руб. - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; в сумме 42 027,6 руб. - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования Российской Федерации; в сумме 129 285,6 руб. - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Кроме того, МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 80 255 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 216071 руб., единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 19 006 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 10 453 руб., единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 288 297 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 50 035руб., а также уплатить соответствующие суммы пеней.

Не согласившись с решением налогового органа, МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области.

Решением от 08 июня 2009 года № 11-82/104 (т.1, л.д. 82-88) УФНС России по Пензенской области оставило без удовлетворения апелляционную жалобу МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы», утвердило оспариваемое решение налогового органа, оставив его без изменения.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для начисления МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» налога на прибыль организаций, единого социального налога, соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ послужили выводы налогового органа о создании МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы» искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты единого социального налога в бюджет и необоснованного завышения расходов организации путем заключения договоров на оказание услуг по предоставлению персонала с организациями -аутсорсерами, находящимися на упрощенной системе налогообложения.

Данное заключение налогового органа основано на том, что организации - аутсорсеры имеют право на освобождение от уплаты единого социального налога в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ, предоставляют услуги только предприятию и не известны на рынке аутсорсинговых услуг, имеют место переводы работников из штата предприятия в штаты указанных организаций и предоставление последних по договорам о предоставлении персонала предприятию, работу по заключению трудовых договоров с определением ее существенных условий ведут сотрудники предприятия, размер ежемесячной заработной платы работников формируется на основании тарифных ставок, стимулирующих выплат и мер материальной ответственности, рассчитываемых и применяемых работниками предприятия, учет рабочего времени и основных экономических показателей, связанных с осуществлением трудовых функций, ведется финансовым отделом предприятия.

Размер налоговой базы по единому социальному налогу, заниженной МУП «Пассажирские перевозки г.Пензы», определен налоговым органом исходя из деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представленных организациями - аутсорсерами в налоговый орган по месту учета.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении № 53 от 12 октября 2006 года «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом