Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу n А65-149/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 февраля 2010 года                                                                              Дело №А65-149/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 05 февраля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани - до перерыва – Файзрахмановой М.И.  (доверенность от 12.05.2009 №04-0-12/009741), Сабировой Ф.Х. (доверенность от 26.10.2009 №04-0-12/023447), после перерыва – не явились, извещены надлежащим образом,

представителей ЗАО «Инвестиционно-строительная компания «Тандем» - до и после  перерыва – Нургазизовой Р.Р. (доверенность от 11.01.2010), Ильина И.В. (доверенность от 20.10.2009);

представитель Управление ФНС России по Республике Татарстан - до и после перерыва – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 27 января – 01 февраля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 05 ноября 2009 года по делу №А65-149/2009 (судья Назырова Н.Б.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Инвестиционно-строительная компания «Тандем», г.Казань,

к Инспекции ФНС России по Московскому району г.Казани, г.Казань,

третье лицо: Управление ФНС России по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество «Инвестиционно-строительная компания «Тандем» (далее – ЗАО «ИСК «Тандем», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани (далее – налоговый орган) от 31.12.2008 №12-01-27/41 в части установления обязанности уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 3347557 руб., пени в сумме 688804,66 руб. и штрафа в сумме 669510,20 руб. (т.1 л.д.2-8).

Суд определением от 09.02.2009г. привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (т.1 л.д.152).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.04.2009г. по делу №А65-149/2009 заявление ЗАО «ИСК «Тандем» удовлетворено. Суд признал недействительным решение налогового органа от 31.12.2008г. №12-01-27/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления обязанности ЗАО «ИСК «Тандем» уплатить налог на имущество в размере 3347557 руб., пени в сумме 688804,66 руб. и штрафа в сумме 669510,20 руб. (т.12 л.д.212-2150.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2009г. по делу №А65-149/2009 решение суда первой инстанции от 02.04.2009г. оставлено без изменения (т.13 л.д.41-44).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.09.2009г. по делу №А65-149/2009 судебные акты суда первой инстанции и суда апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции в своем постановлении указал, что при новом рассмотрение суду необходимо дать оценку доводам налогового органа, установить при этом имеется ли взаимосвязь между фактом получения дохода от передачи помещений и учетом объекта в качестве основного средства и обложения его налогом на имущество. Суду необходимо установить имело ли место введение объекта в спорный период во временную эксплуатацию до окончания работ предусмотренных проектом; являлись ли работы согласно ПБУ6/01 объектами внешнего благоустройства и учитывались ли как самостоятельные инвентаризационные объекты; оказало ли введение этих объектов в эксплуатацию существенное влияние для нормального функционирования торгового комплекса и на формирование первоначальной стоимости здания торгового комплекса (т.14 л.д.10-14).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.11.2009г. по делу №А65-149-2009 заявление ЗАО «ИСК «Тандем» удовлетворено. Суд признал недействительным решение налогового органа от 31.12.2008 №12-01-27/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления обязанности Общества уплатить налог на имущество в сумме 3347557 руб., пени на него в сумме 688804,66 руб. и штрафа в сумме 669510,20 руб. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав ЗАО «ИСК «Тандем» (т.15 л.д.68-73).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.15 л.д.78-84).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представители Общества отклонили апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 27.01.2010г. до 12 час. 10 мин. 01.02.2010г., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО «ИСК «Тандем» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 05.12.2008г. № 12-01-26/38 (т.1 л.д.44-59, т.4 л.д.41-58).

Рассмотрев материалы проверки и представленные ЗАО «ИСК «Тандем» возражения, налоговым органом принято решение от 31.12.2008г. №12-01-27/41 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст. 123 НК РФ и ст. 126 НК РФ  в виде штрафа в общей сумме 677206,33 руб. Обществу доначислена недоимка по налогам в общей сумме 3385781,67 руб. и  пени в общей сумме 695905,06 руб. (т.4 л.д.15-38).

Общество, частично не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 24.02.2009г. №115 оспариваемое решение налогового органа от 31.12.2008г. №12-01-27/41 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения, решение налогового органа утверждено (т.4 л.д.1-14).

Общество не согласилось с решением налогового органа в части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, неправильно применил нормы материального права и неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела судом установлено, что налоговым органом нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения не допущено.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции сделал ошибочный вывод, что спорный объект, а именно Торгово-развлекательный комплекс «Тандем» на указанную налоговым органом дату, с которой он произвел исчисление налога на имущество (01.07.2006г.) не отвечал установленным законодательством условиям для его учета в качестве основного средства.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из данной нормы следует, что законодатель определил объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, соответствующее признакам основных средств, а для налогоплательщиков установил обязанность учитывать такое имущество в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Данный вывод следует из того, что в тексте закона использовано выражение «учитываемое на балансе», а не «учтенное на балансе», то есть сам по себе факт того, что имущество фактически не учтено на балансе, не означает отсутствие объекта налогообложения.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В соответствии с названным Приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 определено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом установлено, что фактическими затратам на сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда, а также иные затраты, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением объекта строительства.

Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, предусмотрено, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые, в частности, будут впоследствии приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К ним относятся также и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом установлено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993г. № 160, установлено, что при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. При этом инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат (п. п. 2.2 и 5.1.1 Положения).

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

Таким образом, ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном законом порядке.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку (пункт 38 Методических указаний).

Следовательно, принятие недвижимого имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться в случае, если указанный объект обладает всеми признаками, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01, что основывается на установленном