Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу n А65-149/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

порядке ведения бухгалтерского учета и не противоречит статье 374 НК РФ.

Пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, определяет порядок начисления амортизации основных средств и устанавливает, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента использования объекта, завершенного строительством и принятого по акту в эксплуатацию в деятельности предприятия.

Как видно из материалов дела и установлено судом, 25.06.2004г.  между  ЗАО «ИСК «Тандем» и «Одак Иншаат Мюхендислик Маденджилик Санайн ве Тиджарет Аноним Ширкети» (Турция) заключен договор подряда № 10/04 на строительство объекта – многофункционального торгово-развлекательного комплекса по адресу: г. Казань, ул. Декабристов-пр. Ибрагимова. На основании пункта 9.23 договора после завершения работ проводится сдача работ Заказчику и оформления акта рабочей комиссии о готовности законченного строительством здания, сооружения для предъявления государственной  приемочной комиссии (т.2 л.д.124-140).

Построенный «Одак Иншаат Мюхендислик Маденджилик Санайн ве Тиджарет Аноним Ширкети» (Турция) объект фактически начал эксплуатироваться ЗАО «ИСК «Тандем» с 09.12.2005г., на основании заключенных предварительных договоров аренды  с арендаторами (т.5 л.д.86-218).

В пункте 16 договоров указана стоимость арендной платы за 1 кв.м.

ЗАО «ИСК «Тандем» не оспаривается, что арендаторы перечисляли ЗАО «ИСК «Тандем» денежные средства, которые учитывались им как доход и отражены в Книге покупок и продаж за 2005-2006г. (т.6).

Суд апелляционной инстанции признает несостоятельной ссылку Общества о том, что арендаторы оплачивали по предварительным договорам аренды только компенсацию за коммунальные платежи, поэтому данные денежные средства нельзя признать доходом, так как согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2006г. выручка от реализации товаров собственного производства равна 0.

Прибылью в соответствие со статьей 247 НК РФ для российских организаций признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Суть платежа не меняется от того, за какие услуги произведена оплата, данные денежные средства для предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются доходом, так как целью коммерческой организации является извлечение прибыли.

Факт осуществления арендаторами деятельности на данном объекте подтверждается следующими доказательствами: 1) заверенными копиями документов общества с ограниченной ответственностью «Сателлит»: журналом кассира-операциониста от 10.12.2005г., полным фискальным отчетом от 10.12.2005г. до 31.12.2006г.; 2) заверенными копиями документов закрытого акционерного общества «Эттель»: свидетельством от 24.09.2003г., свидетельством от 07.12.2004г., заявлением о постановке на учет юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (магазин «Жаннин» в торговом комплексе «Тандем» г. Казань, проспект Ибрагимова, дом 56), актом проверки от 26.02.2006г., объяснениями к акту проверки от 26.02.2006г., протоколом об административном правонарушении от 01.03.2006г., определением от 01.03.2006г., постановлением по делу об административном правонарушении от 03.03.2006г. № 25а, постановлением по делу об административном правонарушении от 12.03.2006г. № 25, определением от 13.03.2006г., протоколом об административном правонарушении от 01.03.2006г. № 25, определением от 13.03.2006г., приказом № 18, доверенностью от 17.03.2006г. № 34, свидетельством о государственной регистрации № 121958; 3) заверенными копиями документов индивидуального предпринимателя Козленко Н.М.: свидетельством от 13.07.2004г., паспортом гражданина Российской Федерации, постановлением по делу об административном правонарушении от 18.08.2006г. № 106, определением от 16.08.2006г. № 106, протоколом об административном правонарушении от 16.08.2006г. № 106, актом от 16.08.2006г. № 041795., объяснением к акту от 16.08.2006г.; 4) заверенными копиями документов общества с ограниченной ответственностью «Фудз энд Сервис»: актом от 17.04.2006г. № 041575, актом о проверке наличных денежных средств кассы от 17.04.2006г., точным отчетом без гашения; 5) заверенными копиями документов общества с ограниченной ответственностью «Торис»: актом о проверке наличных денежных средств кассы от 26.02.2006г.; 6) заверенными копиями документов закрытого акционерного общества «Лингрет»: журналом кассира-операциониста с 30.03.2006г. по 23.12.2008г., полным фискальным отчетом с 09.04.2006г., сокращенным фискальным отчетом с 30.03.2006г. по 30.06.2009г.; 7) заверенными копиями документов открытого акционерного общества «Московский ювелирный завод»: журналом кассира-операциониста с 25.12.2005г. по 26.02.2009г., полным фискальным отчетом с 19.12.2005г. по 31.12.2005г., сокращенным фискальным отчетом с 19.12.2005г. по 30.06.2009г.; полным фискальным отчетом с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. (т.13 л.д.60-149).

Судом первой инстанции неправильно дана оценка вышеуказанным доказательствам. Данные доказательства подтверждают, что на объекте, арендуемом арендаторами, арендаторы осуществляли предпринимательскую деятельность.

ЗАО «ИСК «Тандем» не представил в суд доказательств, опровергающих, что арендаторы не осуществляли деятельность в торгово-развлекательном комплексе «Тандем» с 09.12.2005г.  в арендуемых помещениях.

Постановлением Инспекции Госархстройнадзора Республики Татарстан  от 23.03.2006г. №118-01 ЗАО «ИСК «Тандем» привлечен к административной ответственности по пункту 2 статьи 9.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение правил приемки и ввода объекта - торгово-развлекательного комплекса «Тандем» в эксплуатацию и наложен штраф в размере 10000 руб.

Платежным поручением от 17.04.2006г. №388 ЗАО «ИСК «Тандем» штраф в размере 10000 руб. уплачен.

Суд апелляционной инстанции считает, что Общество, таким образом, согласилось с выводом Госархстройнадзора, что объект эксплуатируется с нарушением правил приемки и ввода объекта в эксплуатацию.

Требования проведения сдачи-приемки завершенного строительством объектов предусмотрены статьей 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации, а непосредственный порядок приемки регулируется СНиП 3.01.04-87 «Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов», утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 21.04.1987г. № 84.

Согласно пункту 1.11 СНиП 3.01.04-87 датой ввода в эксплуатацию объекта, является дата подписания акта приемочной комиссией.

03.04.2006г. приказом генерального директора ЗАО «ИСК «Тандем» создана комиссия для приемки законченного строительством объекта Многофункционального торгово-развлекательного комплекса «Тандем» (т.12 л.д.169-170).

Согласно акту от 28.06.2006г. №45п-84-6 приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии, приемной комиссией принято решение, что Торгово-развлекательный комплекс «Тандем» в соответствии с проектом, отвечает санитарно-эпидемиологическим, экологическим, строительным нормам и правилам, государственным стандартам и водится в действие. Из акта следует, что стоимость принимаемых основных фондов с НДС – 1090107020 руб., в том числе – стоимость строительно-монтажных работ с НДС – 969474,40 руб., стоимость оборудования, инструмента и инвентаря с НДС – 70549,34 руб. (т.1 л.д.136-141, т.3 л.д.144-149).

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» утверждена форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Акт составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, а также членами приемочной комиссии, состав которой определяется инвестором или заказчиком соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика), заказчика. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года.

Оформление приемки производится заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Из материалов дела видно, что Акт от 28.06.2006г. приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии прошел регистрацию в Инспекции Госархстройнадзора Республики Татарстана с присвоением регистрационного номера №45п-84-6.

Таким образом, первоначальная стоимость основных средств в акте приемки сформирована.

На основании приказа генерального директора ЗАО «ИСК «Тандем» от 28.06.2006г. №30, ввиду готовности законченного строительством объекта Торгово-развлекательный комплекс «Тандем», к приемке в эксплуатацию, и подписания акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией всеми члена комиссии, приказано считать  объект Торгово-развлекательный комплекс «Тандем» принятым в эксплуатацию с 28.06.2006г. (т.1 л.д.135).

Следовательно, с 01.07.2006г. ЗАО «ИСК «Тандем» должно включить Торгово-развлекательный комплекс «Тандем» в объект налогообложения по налогу на имущество организаций, так как данный объект обладает всеми признаками основного средства установленными ПБУ 6/01.

Из материалов дела видно, что в июле 2006г. ЗАО «ИСК «Тандем» вышеуказанный акт приемки от 28.06.2006г. №45п-84-6, вместе с остальными документами, передали в Управление Федеральной регистрационной службы по Республике Татарстан для государственной регистрации права собственности на Торгово-развлекательный комплекс «Тандем».

13.09.2006г. ЗАО «ИСК «Тандем» получено свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Однако, данный объект принят к бухгалтерскому учету Обществом в качестве основного средства в сентябре 2006г. С этого времени Обществом на данный объект были заведены инвентарные карточки. Начисление амортизации производилось с октября 2006г. и Торгово-развлекательный комплекс «Тандем» был включен в объект налогообложения по налогу на имущество организаций с 01.10.2006г.

Суд апелляционной инстанции соглашается с расчетом налогового органа и выводом, что согласно счету 08, сводной ведомости затрат на строительство Обществом была сформирована первоначальная стоимость объекта, приходящая на долю ЗАО «ИСК «Тандем» в размере 681879843,68 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ (действующая в спорный период) среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом сделан правильный расчет среднегодовой стоимости имущества, который не оспорен Обществом, поэтому не полная уплата Обществом налога на имущество в результате неправильного исчисления составила 3347551 руб.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочным вывод суда первой инстанции, что поскольку первоначальная стоимость объекта не была сформирована на дату подписания Акта, следовательно, этот объект на указанную налоговым органом дату не был завершен строительством и не обладал одним из признаков основного средства, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

Данный вывод суд первой инстанции делает исходя из того, что из акта приемки (т.1 л.д.71), стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации всего составляет 1090107020 руб., стоимость принимаемых основных фондов составляет 1090107020 руб. Между тем, согласно данным бухгалтерского учета, обобщенным на счете 08, по состоянию на 01.07.2006г. вложения по внеоборотные активы, составили 1022824845,33 руб., из них доля Общества 681879843,68 руб. Расхождение между утвержденной проектно-сметной стоимостью объекта и реальными капитальными вложениями составило 67282174,67 руб. Поскольку фактов неверного отражения сведений в бухгалтерском учете налоговым органом  установлено не было, как не было установлено и неверного отражения стоимости объекта по утвержденной проектно-сметной документации, то данное расхождение подтверждает довод налогоплательщика о том, что на дату подписания Акта не были завершены капитальные вложения в объект, следовательно,