Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу n А65-149/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

не была сформирована первоначальная стоимость объекта.

Вместе с тем, как видно из материалов дела, что из названия Акта от 28.06.2006г. №45п-84-6 приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии, следует, что объект закончен строительством и принят государственной комиссией в эксплуатацию. Данный акт прошел регистрацию в Инспекции Госархстройнадзора Республики Татарстана.

Следовательно, данный акт является доказательством того, что объект принят государственной комиссией и его можно эксплуатировать, а приказом Общества от 28.06.2006г. утверждено, что данный объект введен в эксплуатацию с 28.06.2006г.

Действительно, из п. 11 Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 28.06.2006г. следует, что работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделка элементов фасадов зданий должны быть выполнены (при переносе сроков выполнения работ – июль 2006г.).

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией налогового органа, что вышеуказанные работы согласно ПБУ 6/01 являются объектами внешнего благоустройства и должны учитываться на самостоятельных инвентарных карточках, так как приемочная комиссия приняла объект и ввела его в эксплуатацию без работ по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделки элементов фасадов зданий.

Следовательно, на данные работы должны быть заведены отдельные инвентарные карточки.

Налоговым органом учтено, что согласно счету 08, сводной ведомости затрат на строительство Обществом сформирована первоначальная стоимость объекта, приходящая на долю ЗАО «ИСК «Тандем» в размере 681879843,68 руб.

Таким образом, на момент подписания акта приемки объекта была сформирована первоначальная стоимость объекта, что не опровергнуто Обществом.

Из решения суда первой инстанции следует, что на дату подписания Акта объект не был завершен строительством и об этом свидетельствуют следующие обстоятельства.

В период со дня подписания Акта и до 30.09.2006г. на объекте выполнялись работы, предусмотренные проектом и обязательные ввиду фактических обстоятельств либо прямого указания закона.

Так, в соответствии с проектом «Многофункциональный торгово-развлекательный комплекс по проспекту Ибрагимова «Тандем», со СНиП 21-01 97 (утв. Постановлением Госстроя России от 03.06.1999г. № 41), со специальными техническими условиями на проектирование противопожарной защиты для Многофункционального торгово-развлекательного комплекса по ул. Декабристов и пр. Ибрагимова в г. Казань должны быть выполнены работы по монтажу сертифицированных пожарных дверей. Указанные работы выполнены ООО «Центрстрой» в июле 2006г. (товарная накладная от 04.07.2006г. № 026);

28.08.2006г. ООО «Профистрой» поставило кондиционеры и выполнило работы по их монтажу в помещениях ГРЩ 1, 2, насосной, чиллеров, которые были предусмотрены проектом «Многофункциональный торгово-развлекательный комплекс по проспекту Ибрагимова «Тандем» (акт № 0245 от 28.08.2006), в соответствии со СНиП 2.04.05.-94*;

26.09.2006г. ООО «Профистрой» выполнило работы, предусмотренные проектом «Многофункциональный торгово-развлекательный комплекс по проспекту Ибрагимова «Тандем», по поставке и монтажу тепловых завес на входных группах ТРК «Тандем» (акт от 26.09.2006г. № 00344), в соответствии со СНиП 2.04.05.-94*;

11.09.2006г. ООО «УниверсалПроект» закончил проектно-изыскательские работы по корректировке раздела электроснабжения и электрооборудования проекта торгового   комплекса «Тандем», предусмотренные архитектурно-планировочным заданием по проектированию торгово-развлекательного комплекса, техническими условиями (акт сдачи-приемки проектно-изыскательских работ от 11.09.2006г.);

04.09.2006г. выполнены работы ООО«Промышленно-строительная компания»,   предусмотренные   техническими   условиями   и   главой   1.3   Приемка   в эксплуатацию электроустановок Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей,  утвержденные  Приказом  Минэнерго  России  от   13.01.2003г.  № 6  (акт выполненных работ по проверке, ревизии и маркированию узлов учета электроэнергии в ТРК «Тандем» по адресу пр.Ибрагимова, 56 от 04.09.2006г.);

05.09.2006г. выполнены работы ФГУ «Татарстанский центр стандартизации, метрологии и сертификации», предусмотренные техническими условиями и главой 1.3 Приемка в эксплуатацию электроустановок Правил технической эксплуатации электроустановок   потребителей,   утвержденные   Приказом    Минэнерго   России   от 13.01.2003г. №6 (акт выполненных работ № 5636303 от 05.09.2006г.).

Производство данных работ является обязательным в силу вышеназванных нормативных актов.

08.09.2006г. ООО «ДЭФ» предъявлен акт № 1 выполненных работ по разборке   железобетонных фундаментов, касающиеся работ по строительству ТРК «Тандем».

ООО «ВСК» выполнило работы, предусмотренные проектом на объекте по укладке асфальтобетонного покрытия: акты от 17.07.2006 г. № 000347; № 2 приемки выполненных работ за июль 2006 г.; № 3 приемки выполненных работ за июль 2006 г.; № 4 приемки выполненных работ за август 2006 г.; № 5 приемки выполненных работ за  август 2006 г.; № 000471 приемки выполненных работ за сентябрь 2006 г.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции на основании вышеизложенного, сделал ошибочный вывод, что вышеуказанные работы оказали существенное влияние на нормальное функционирование торгового комплекса в целом.

В соответствии с пунктами 9 и 10 Акт приемки от 28.06.2006г. №45п-84-6, приемочная комиссия установила, что на объекте установлено предусмотренное проектом оборудование в количестве, согласно актам о его приемке после индивидуального испытания и комплексного опробования. Внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения обеспечивают нормальную эксплуатацию объекта.

Таким образом, приемочная комиссия сделала вывод, что объект готов к нормальной эксплуатации.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Как видно из Акт приемки от 28.06.2006г. №45п-84-6, вышеуказанные работы не отражены в акте как недоделки (т.1 л.д.71).

В нарушение статьи 65 АПК РФ Общество не опровергло вышеуказанные выводы.

Следовательно, вышеуказанные работы могут быть отражены Обществом как модернизация.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что поскольку Торгово-развлекательный комплекс «Тандем» поставлен на учет в соответствии с требованием действующего законодательства как самостоятельный инвентарный объект, то самостоятельный учет отдельных его конструктивных элементов не делает их самостоятельными объектами.

Аналогичный вывод следует из пункта 6 ПБУ 6/01 и разъяснен Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.09.2008г. №03-05-05-01/57, из которого следует, что установленное пунктом 6 ПБУ 6/01 определение инвентарного объекта основных средств соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994г. № 359.

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

В частности, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает, что работы, выполненные после составления Акта приема от 28.06.2006г., должны учитываться Обществом отдельными инвентарными карточками, которые в последующем, в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 изменят первоначальную стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, из-за достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Суд первой инстанции не дал оценку представленным Обществом в суд копиям  Актов о приеме-передаче здания (сооружения) по форме от 30.09.2006г. № ОС-1а в количестве 41 штук, на которые ссылается, как на доказательство о формирование фактической стоимости объекта, на основании которых основные средства включены по бухгалтерскому учету после завершения работ, предусмотренных проектом (т.2 л.д.1-123).

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н предусматривают, что организации могут сами утверждать формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Типовая межотраслевая форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», а также Указания по ее применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в следующих случаях:

1) организацией-сдатчиком при передаче своего основного средства по договорам продажи, мены и пр. другой организации;

2) организацией-получателем:

а) при принятии к учету основного средства, поступившего по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя);

б) при строительстве основного средства для собственных нужд и вводе его в эксплуатацию;

в) при обнаружении в ходе инвентаризации объектов основных средств.

Акт составляется ответственным лицом и утверждается руководителями организации-получателя и организации - сдатчика.

Судом апелляционной инстанции проведен анализ представленных  Актов  о приеме-передаче здания (сооружения) по форме от 30.09.2006г. № ОС-1а в количестве 41 штук, который показал, что данные акты составлены с нарушением установленного порядка.

Из актов следует, что они подписаны руководителем организации – получателя  ЗАО «ИСК «Тандем», в лице генерального директора, вместе с тем, в актах не указано, кто является организацией – сдатчиком и отсутствует подпись ее руководителя, а также печать.

По мнению, ЗАО «ИСК «Тандем» организацией – сдатчиком является «Одак Иншаат Мюхендислик Маденджилик Санайн ве Тиджарет Аноним Ширкети» (Турция).

Таким образом, вышеуказанные акты не отвечают предъявляемым им требованиям действующего законодательства, то есть не отражают достоверность изложенных в них сведений.

Суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в соответствии со статьей 71 АПК РФ, а также исполнив указания, изложенные в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа об оценке доводов налогового органа, считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, а в удовлетворении заявления ЗАО «Инвестиционно-строительная компания «Тандем» о признании недействительным решения ИФНС России по Московскому району г.Казани от 31.12.2008. №12-01-27/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления