Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2010 по делу n А55-23874/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 марта 2010 г.                                                                                     Дело № А55-23874/2009 г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 г.

В полном объеме постановление изготовлено 02 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя ООО «Августовское» Герасимова П.П. (доверенность от 10 июля 2009 г.),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области Сапрыкиной Е.Д. (доверенность от 19 мая 2009г.),

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Самарской области не явился, налоговый орган извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 01 марта 2010г. в помещении суда апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 декабря 2009 г. по делу №А55-23874/2009 (судья Мешкова О.В.), принятое по заявлению ООО «Августовское», Самарская область, Большечерниговский район, с. Августовка, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области, Самарская область, с. Красноармейское, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

о признании частично недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Августовское» (далее - ООО «Августовское», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленного требования) о признании недействительным в части решения Межрайонной ИФНС России №11 по Самарской области от 30.06.2009г. №10/22 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле было привлечено Управление ФНС России по Самарской области.

Решением от 15.12.2009г. по делу №А55-23874/2009 Арбитражный суд Самарской области, частично удовлетворив заявление ООО «Августовское», признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 22547 руб. за неуплату налога на прибыль (подпункты 1, 3 пункта 1 резолютивной части решения), штрафа в сумме 3100 руб. за неуплату транспортного налога (подпункт 6 пункта 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 4250 руб. (подпункты 9, 10 пункта 1 резолютивной части решения), в части начисления налога на прибыль в общей сумме 225471 руб. (подпункты 2, 3 пункта 3.1 резолютивной части решения), транспортного налога в сумме 3094 руб. (подпункт 9 пункта 3.1 резолютивной части решения), единого социального налога в общей сумме 3685 руб. (подпункты 5, 6, 7 пункта 3.1 резолютивной части решения) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2273 руб. (подпункт 8 пункта 3.1 резолютивной части решения), а также в части начисления пеней, приходящихся на указанные суммы налогов и взносов (пункт 2 резолютивной части решения). В части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 5350 руб. (подпункты 2, 7, 8 пункта 1 резолютивной части решения), а также в части начисления пеней в сумме 489 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения) производство по делу прекращено в связи с принятием отказа общества от заявленных требований в указанной части. В удовлетворении остальной части заявления обществу было отказано.

В апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области просит отменить указанное судебное решение в части признания оспариваемого решения недействительным в части начисления налога на прибыль в общей сумме 225471 руб., транспортного налога в сумме 3094 руб., единого социального налога в общей сумме 3685 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2273 руб., а также в части начисления соответствующих сумм налогов и пеней. Управление ФНС России по Самарской области считает, что в указанной части решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным.

Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области в отзыве просила отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой заявление общества было удовлетворено, и отказать обществу в удовлетворении его заявления.

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Самарской области была надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, но не направила своего представителя для участия в судебном заседании, что, в силу статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области поддержала апелляционную жалобу по приведенным в ней основаниям и просила отменить решение суда первой инстанции в части, указанной в жалобе.

Представитель ООО «Августовское» апелляционную жалобу отклонил, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, исследовав доводы, приведенные в апелляционной жалобе, в выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки правильности начисления и уплаты, удержания и перечисления налогов и страховых взносов за период с 13.09.2005г. по 31.12.2007г. Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области составила акт от 02.06.2009г. №10-04/5 и приняла решение от 30.06.2009г. №10/22 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Этим решением налоговый орган, в частности, начислил обществу вышеуказанные суммы налогов, страховых взносов, пеней и штрафов.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Августовское» на указанное решение Управление ФНС России по Самарской области приняло решение от 11.08.2009г. № 18775, которым исключило из резолютивной части решения нижестоящего налогового органа подпункт 2 пункта 1 относительно привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 500 руб. В остальной части решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Признавая решение налогового органа в вышеуказанной части недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Начисляя указанные суммы налога на прибыль, единого социального налога, страховых взносов и транспортного налога за 2005 год, соответствующие суммы пеней и штрафов, налоговый орган посчитал, что ООО «Августовское» в 2005 году не отвечало критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя ввиду участия его не во всех циклах технологического процесса возделывания сельскохозяйственных культур, а поэтому общество не имело права применять льготную ставку ноль процентов по налогу на прибыль, предусмотренную статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», льготу по транспортному налогу, предусмотренную пунктом 2 статьи 358 НК РФ, а также пониженные ставки по единому социальному налогу и страховым взносам.

Налоговый орган посчитал, что поскольку общество образовалось 13.09.2005г., то оно не могло посеять в 2005 году подсолнечник, убранный и реализованный в том же году.

Из материалов дела видно, что ООО «Августовское» было создано и зарегистрировано в качестве юридического лица 13.09.2005г. Данное обстоятельство подтверждается Уставом общества, протоколом от 14.07.2005г. №1, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц и свидетельством о регистрации серии 63 №003195517.

Уставом ООО «Августовское» и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц подтверждается, что основным видом деятельности общества является производство, заготовка, переработка и реализация продуктов сельского хозяйства, как собственного производства, так и приобретенного у организаций, учреждений, граждан, в частности, выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов (т. 1, л.д. 12, 24). Данное обстоятельство налоговыми органами не оспаривается.

Согласно учредительным документам ООО «Августовское» и выписке из Единого государственного реестра юридических лиц директором и одним из учредителей общества является Дмитриев С.А. (т. 1, л.д. 12, 24).

Как видно из договора (акта) о передаче физическим лицом посевов подсолнечника в собственность ООО «Августовское» от 14.09.2005г. (т. 2, л.д. 69), протокола внеочередного собрания учредителей общества от 14.09.2005г., приказа директора общества от 14.09.2005г., показаний свидетеля Дмитриева С.А., отраженных в протоколе судебного заседания суда первой инстанции, учредитель и директор ООО «Августовское» Дмитриев С.А. безвозмездно передал принадлежащие ему как частному лицу посевы подсолнечника на площади 390 га (посевы произведены Дмитриевым С.А. в мае 2005 года) на землях бывшего колхоза им. Ленина Больше-Черниговского района, находившихся в долевой собственности граждан, в собственность общества, а общество, в свою очередь, приняло указанные посевы подсолнечника (т. 2, л.д. 68-73).

Согласно договору (акту) о передаче физическим лицом посевов подсолнечника в собственность ООО «Августовское» указанные посевы подсолнечника считаются переданными в собственность общества с 14.09.2005г., в связи с передачей посевов подсолнечника в собственность общества риски случайной гибели или повреждения данной сельскохозяйственной культуры несет общество, которое за свой счет и на свой риск осуществляет дальнейшее выращивание подсолнечника и его уборку, а также реализует полученную с урожая продукцию как свою собственную.

16.09.2005г. ООО «Августовское» подписало многосторонний договор аренды земельной доли с физическими лицами - собственниками земельных долей, на которых был посеян подсолнечник.

Как следует из материалов дела, дальнейшее выращивание подсолнечника осуществлялось обществом, которое затем за свой счет и своими силами произвело уборку урожая и реализовало произведенный подсолнечник как свою собственную продукцию. Данные обстоятельства налоговыми органами не опровергаются.

Материалами дела подтверждается, что в 2005 году общество получило выручку только от реализации указанного подсолнечника.

На основании изложенного суд первой инстанции установил, что участие общества в процессе выращивания сельскохозяйственной продукции выразилось в аренде земельных участков, возделывании подсолнечника, подготовке подсолнечника к уборке, уборке урожая подсолнечника, хранении урожая и его реализации.

Как правильно указано судом первой инстанции, именно в результате деятельности ООО «Августовское» было выращено то количество продукции, которое им оприходовано, а затем и реализовано.

Поскольку в 2005 году деятельность ООО «Августовское» была связана с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, то у него имелось право на применение льгот по налогу на прибыль, транспортному налогу, единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

То обстоятельство, что ООО «Августовское» непосредственно не осуществляло посев подсолнечника, само по себе не может свидетельствовать о том, что общество в 2005 году не являлось сельскохозяйственным производителем.

Закон не предусматривает в качестве обязательного условия отнесения организации к категории «сельскохозяйственный товаропроизводитель» осуществление посевных работ ею лично и не содержит ограничений при отнесении организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям по мотиву их участия не во всех циклах технологического процесса возделывания сельскохозяйственных культур.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что доход общества от реализации подсолнечника является доходом от реализации несельскохозяйственной деятельности. При рассмотрении дела суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, также принял во внимание то обстоятельство, что в законодательстве даны различные определения понятию «сельскохозяйственный производитель».

Кроме того, осенью 2005 года общество провело предпосевную культивацию на площади 1094 га и обработку земли (вспашку зяби) под урожай 2006 года.

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001г. №110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 11.11.2003г. №147-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в 2004 - 2008 годах в размере ноль процентов.

Поскольку деятельность ООО «Августовское» в 2005 году была связана с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, то он обладал правом на применение льготной ставки ноль процентов по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговый орган необоснованно начислил обществу налог на прибыль за 2005 год к уплате в сумме 225471 руб., соответствующие пени и штраф.

Согласно подпункту 5 пункту 2 статьи 358 НК РФ