Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2010 по делу n А55-23874/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не являются объектом налогообложения: тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Налоговым органом не оспаривается, что транспортные средства (тракторы), по которым начислен транспортный налог, использовались обществом в сельскохозяйственных работах при производстве сельскохозяйственной продукции (вспашка зяби, сев озимых культур).

При таких обстоятельствах и с учетом указанной нормы суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части начисления транспортного налога в сумме 3094 руб. за 2005г., соответствующих пеней и штрафа.

Пунктом 1 статьи 241 НК РФ предусмотрены пониженные льготные ставки единого социального налога, в том числе для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей. Пониженные тарифы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование установлены для таких лиц подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

Поскольку налоговый орган начислил обществу единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в завышенном размере, суд первой инстанции с учетом указанных норм правомерно признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части начисления единого социального налога в общей сумме 3685 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2273 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Доводы, приведенные Управлением ФНС России по Самарской области в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают вышеуказанные обстоятельства, установленные судом первой инстанции.

Суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое решение недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 4250 руб. за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в том числе: за 2006 год – в сумме 2725 руб., за 2007 год – в сумме 1525 руб. (подпункты 9, 10 пункта 1 резолютивной части решения).

В апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области не оспаривает выводы суда первой инстанции в указанной части, однако Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и отказать обществу в соответствующей части в удовлетворении заявления.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в указанной части.

Суд первой инстанции правомерно принял к рассмотрению заявление общества о признании решения о привлечении к налоговой ответственности в указанной части недействительным и это при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства налоговыми органами не оспаривается.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В силу пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. В силу пункта 2 названной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенных норм следует, что сведения о доходах физических лиц обязаны представить в налоговый орган те налоговые агенты, которые выплачивают физическим лицам доходы, а также исчисляют, удерживают из этих доходов налог на доходы физических лиц и перечисляют его в бюджет.

При этом выполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, установленной пунктом 2 статьи 230 НК РФ, поставлено в зависимость не от наличия трудовых отношений между физическим лицом и налоговым агентом, а от фактов выплаты физическим лицам доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налог на доходы физических лиц.

Как усматривается из материалов дела, при проведении мероприятия по контролю налоговым органом посчитал, что ООО «Августовское» в 2006 и 2007 годах должно было представить справки о доходах физических лиц, заключивших с ним договор аренды земельных паев, согласно перечню, приведенному в приложении к акту проверки (за 2006 год – 109 справок, за 2007 год – 61 справку).

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется, в частности, в соответствии со статей 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В силу пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что ООО «Августовское» в соответствии со статьями 226, 228 НК РФ не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, с которыми был заключен договор аренды земельных паев, в связи с чем у общества не возникло обязанности предоставлять сведения об этих доходах физических лиц. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 4250 руб. за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, является незаконным.

Кроме того, как правильно указано судом первой инстанции, обязанность общества по представлению в налоговый орган сведений о физических лицах связана с наличием юридического факта (моментом возникновения обстоятельств), каковым является получение доходов физическим лицом в этот налоговый период.

Между тем налоговым органом не представлено доказательств фактического получения физическими лицами, заключившими договор аренды земельных паев с ООО «Августовское», доходов от общества в проверяемые налоговые периоды.

Выводы, сделанные судом первой инстанции при рассмотрении данного эпизода, согласуются с судебной арбитражной практикой (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2006г. по делу №А06-2716/4-24/05 и от 18.05.2009 по делу №А12-16391/2008, Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.06.2006г. по делу №А35-1803/05-С3, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.2006г. по делу №А56-19860/2005, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.04.2004г. по делу Ф09-1538/04-АК и др.).

В части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 5350 руб. (подпункты 2, 7, 8 пункта 1 резолютивной части решения), суд первой инстанции обоснованно прекратил производство по делу в связи с отказом общества от заявленных требований в соответствующей части.

Управление ФНС России по Самарской области в указанной части не обжалует решение суда первой инстанции.

Однако Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просит отменить решение суда первой инстанции в этой части. При этом Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области не представила никаких доводов и доказательств, свидетельствующих о том, что суд первой инстанции необоснованно прекратил производство по делу в указанной части.

Суд первой инстанции правомерно признал необоснованным требование общества в части оспаривания доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 3018 руб. 77 коп., начисления соответствующих пени и штрафа. В соответствующей части суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, то есть разрешил спор в пользу налоговых органов.

Между тем Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просит отменить решение суда первой инстанции и в этой части. При этом Межрайонная ИФНС России №11 по Самарской области опять же не представила никаких доводов и доказательств, свидетельствующих о незаконности и необоснованности решения суда первой инстанции в указанной части.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Суд первой инстанции выяснил и надлежащим образом оценил все обстоятельства, имеющие значение для дела. Нарушений норм процессуального права судом первой инстанции не было допущено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 15 декабря 2009г. по делу №А55-23874/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                                 В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                               Е.Г. Филиппова

Е.Г. Попова