Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А55-23116/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 марта 2010 г.                                                         Дело № А55-23116/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Холодной С.Т.,

судей Кузнецова В.В., Бажана П.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от ООО "Оптовый рынок Ракита" – Фомичева О.В., доверенность от 30.01.2009 г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары – Платонова С.С. доверенность от 19.02.2010 года № 04-32/04520,

от УФНС России по Самарской области – Кузнецов Н.Д. доверенность от 31.08.2009 года № 12-21/428,

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 марта 2010 г., в зале № 6, апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 декабря 2009 года по делу № А55-23116/2009, судья Мальцев Н.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Оптовый рынок Ракита", г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары,

УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Оптовый рынок Ракита», г. Самара (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары (далее - ответчик, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее – Управление) о признании незаконным решения заместителя начальника ИФНС по Кировскому району г.Самары Дружининой Л.А. от 10.04.2009 г. № 11-16/97 по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 11-37/145 от 03.02.2009 г. о привлечении ООО «Оптовый рынок Ракита» к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от не уплаченных сумм налога в размере 15 298,60 руб., возложения обязанности уплатить налоговые санкции в указанном размере, недоимку по налогу в размере 76 493 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 5 311,16 руб., всего на сумму 97 02,16 руб., а также о признании незаконным решения руководителя УФНС России по Самарской области Маркевича С.В. от 09.09.2009 г. № 03-15/13407 об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ООО «Оптовый рынок Ракита» и утверждении решения ИФНС по Кировскому району г.Самары от 10.04.2009 г. № 11-16/97.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 30 декабря 2009 года заявленные требования удовлетворены.

Принимая судебный акт, суд первой инстанции пришел к выводу о несоответствии указанных ненормативных актов Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с выводами суда, инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований ООО «Оптовый рынок Ракита» отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе налоговый орган считает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права. Указывает, что при непредставлении основного договора аренды ООО «Оптовый рынок Ракита» не имеет возможности подтвердить правомерность своих действий относительно представленных договоров субаренды, а план-схема, представленная как приложение к договорам субаренды, не имеет никакого правового значения без представления основного договора аренды и документов, предусмотренных абз.21 ст. 346.27 НК РФ. Однако, в решении судом не дана надлежащая оценка вышеуказанным доводам налогового органа. Таким образом, примененный налоговым органом расчет суммы ЕНВД исходя из общей площади предоставляемых заявителем в субаренду торговых мест, является правомерным и основанным на законе.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель заявителя считает решение суда законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать. Отзыв в порядке ст.262 АПК РФ заявителем не представлен.

Представитель УФНС России по Самарской области считает решение суда в отзыве на жалобу незаконным, просит отменить решение суда от 30.12.2009 года и принять новый судебный акт.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела и исследовано судом первой инстанции инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары по результатам камеральной налоговой проверки декларации по ЕНВД за 3 квартал 2008 г. было принято решение от 10.04.2009 г. № 11-16/97 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 298,60 руб.; об уплате налоговых санкций в указанном размере, неуплаченного единого налога на вмененный доход в сумме 76 493 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 5 311,16 руб.

Заявителем была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Самарской области. Решением УФНС России по Самарской области от 09.09.2009 г. № 03-15/13407 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения и утверждено решение ИФНС по Кировскому району г. Самары.

Доначисление единого налога на вмененный доход налоговый орган мотивировал тем, что исчисление этого налога произведено не в полном объеме с площади торговых мест, так как расчет производится исходя из общей площади торгового места не исключая те части помещения, где товар складируется или иные вспомогательные «территории».

В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на п. 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ, вступившей в силу с 01 января 2008 г., согласно которой для исчисления налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в виде торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель «площадь торгового места в квадратных метрах». Если площадь одного торгового места превышает 5 квадратных метров, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)» с базовой доходностью 1 200 руб. в месяц за каждый метр тортового места. Для определения площади торгового места следует руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами на объект торговли, не имеющих торгового зала. При расчете площади торгового места берется общая площадь торгового места не исключая те части помещения, где товар складируется или иные вспомогательные «территории». По мнению налогового органа, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под площадью торгового места следует понимать общую площадь объекта торговли, то есть площадь, на которой обслуживаются покупатели, а также отведенные под складирование товаров и выполнение вспомогательных технологических операций (предпродажную поставку) площади. Такое определение площади торгового места налоговый орган связывает с отсутствием в действующей редакции главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные площади. Такая норма установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны и это следует из самого определения торгового места, приведенного в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим, налоговый орган считает, что площадь места, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей следует учитывать при расчете ЕНВД и фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать общей площади объектов, используемых для проведения розничной торговли.

Арбитражный суд установил, что согласно представленных заявителем договоров субаренды торгового места следует, что часть площадей предназначена для использования в качестве торгового места, остальная часть предназначена для складирования товара (т.1 л.д.67-121, т.2 л.д. 1-78).

Данные обстоятельства подтверждает план-схема торгового места нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Самара, пос. Зубчаниновка, ул. Товарная, дом 37, из которой видно, что для использования в качестве торговой предоставляется только часть площади, предоставляемой в субаренду (т.2 л.д.79-118).

Заявитель является плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности: оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. При расчете налога заявитель использовал физический показатель площадь торгового места.

Согласно позиции заявителя расчет налога должен производится исходя из физического показателя площади, используемой для совершения сделок розничной купли-продажи» - «площади торгового места» и базовой доходности 1 800 руб. в месяц, либо из физического показателя - торговое место в тех случаях, когда площадь для совершения розничной купли-продажи менее 5 кв. м. По мнению заявителя, с учетом действия принципа равенства налогообложения было бы неправильным включать в такую площадь площади, аналогичные по своему функциональному назначению площадям, не включаемым в площадь торгового зала при налогообложении деятельности по розничной торговле через магазины (в том числе при сдаче их в аренду). Поэтому площадь торгового места должна определяться по фактическим размерам площади используемой для совершения сделок купли-продажи, а площади, используемые для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не могут относиться к площади торгового места.

Суд, удовлетворяя требования заявителя, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с положениями ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие понятия: розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для про ведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть), используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

В силу п. п. 1-3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный