Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2010 по делу n А72-19041/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

06 апреля 2010г.                                                                                     Дело №А72-19041/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2010г.

В полном объеме постановление изготовлено 06 апреля 2010г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,

в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 апреля 2010г. в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Крайнова Дмитрия Юрьевича, г. Ульяновск, на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 января 2010г. по делу №А72-19041/2009 (судья Рождествина Г.Б.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Крайнова Д.Ю. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Крайнов Дмитрий Юрьевич обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований) признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска (далее – налоговый орган) от 15.05.2008г. №5215 и от 15.05.2008г. №5214 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений и о признании суммы налоговых санкций по этим решениям излишним взысканием.

Решением от 29.01.2010г. по делу №А72-19041/2009 Арбитражный суд Ульяновской области оставил заявление предпринимателя Крайнова Д.Ю. без удовлетворения.

В апелляционной жалобе предприниматель Крайнов Д.Ю. просит отменить указанное судебное решение и удовлетворить его требование о признании оспариваемых решений налогового органа недействительными. Предприниматель считает, что решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным.

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, приведенным в отзыве.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела следует, что 10.12.2007г. Крайнов Д.Ю. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, а возобновил эту деятельность 09.06.2009г.

01.11.2007г., то есть в период осуществления предпринимательской деятельности, Крайнов Д.Ю. направил в налоговый орган налоговые декларации по единому социальному налогу (далее – ЕСН) за 2004, 2005г.г., которые были получены налоговым органом 02.11.2007г.

По результатам проверки этих налоговых деклараций налоговый орган 04.04.2008г. составил акты №№1938, 1936.

Решениями налогового органа от 15.05.2008г. №5215 и от 15.05.2008г. №5214 предприниматель Крайнов Д.Ю. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафов соответственно в размере 1366 руб. 76 коп. и в размере 20146 руб. 70 коп. за нарушение срока представления налоговых деклараций по ЕСН для индивидуальных предпринимателей за 2004, 2005г.г.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. По общему правилу налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

В силу пункта 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы вправе:

- требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

- требовать от налогоплательщиков,  плательщиков сборов,  налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

-взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

При этом НК РФ не содержит положений, запрещающих проведение налоговых проверок налогоплательщиков, которые утратили статус индивидуальных предпринимателей.

Поэтому, как правильно указано судом первой инстанции, даже если налогоплательщик снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то налоговый орган вправе провести налоговую проверку представленных налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций за период, когда он осуществлял предпринимательскую деятельность.

Данный вывод подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007г. №95-О-О, согласно которому налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004г. №14-П и от 14.07.2005г. №9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод предпринимателя Крайнова Д.Ю. о пропуске налоговым органом срока для привлечения к ответственности.

Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

При этом исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 244 НК РФ индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с тем, что 30 апреля, 1 и 2 мая 2005г. и 2006г. являлись выходными и праздничными днями, последний срок представления декларации по ЕСН за 2004г. истекал 03.05.2005г., декларации по ЕСН за 2005г. - 03.05.2006г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

По общему правилу, предусмотренному статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как уже указано, налоговые декларации по ЕСН за 2004,2005г.г. предприниматель направил в налоговый орган 01.11.2007г., то есть с нарушением установленного срока.

Судом первой инстанции указано, что на день принятия налоговым органом оспариваемых решений о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по ЕСН (то есть по состоянию на 15.05.2008г.) трехлетний срок, исчисляемый со дня представления деклараций, то есть с 01.11.2007г., для привлечения к указанной ответственности не истек.

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.12.2007г. №16115/07 указано, что исходя из положений статьи 119 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации следует исчислять после истечения указанных в ней сроков.

Таким образом, трехлетний срок давности привлечения к ответственности за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации следует исчислять с момента: 1) истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах, если декларация представлена в пределах 180 дней с момента истечения данного срока; 2) истечения 180 дней, исчисляемых с момента истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации, если декларация не представлена вовсе или представлена за пределами указанных 180 дней.

Следовательно, если исчислять трехлетний срок давности привлечения предпринимателя Крайнова Д.Ю. к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ с учетом 180 дней, исчисляемых со дня истечения установленного срока представления налоговых деклараций за 2004г. и за 2005г., то есть соответственно с 03.05.2005г. и с 03.05.2006г., то указанный срок давности ко дню вынесения налоговым органом оспариваемых решений также не пропущен.

Поэтому налоговым органом при принятии оспариваемых решений во всяком случае не пропущен срок давности привлечения предпринимателя Крайнова Д.Ю. к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ.

Суд первой инстанции также обоснованно отклонил утверждение предпринимателя Крайнова Д.Ю. о нарушении налоговым органом порядка привлечения к ответственности.

Согласно статье 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.

Таким образом, в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, предусмотренном статьей 119 НК РФ, налоговый орган обоснованно руководствовался положениями статьи 101.4 НК РФ, согласно которым при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Из материалов дела следует, что акты от 04.04.2008г. №1936 и от 04.04.2008г. №1938 были направлены Крайнову Д.Ю. заказным письмом с уведомлением от 08.04.2008г., о чем свидетельствует реестр отправки заказной корреспонденции. Факт получения этих актов Крайнов Д.Ю. не оспаривает.

В обоих актах указано, что на основании пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющего, вправе в течение 10 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям