Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n А65-27738/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 апреля 2010 года                                                                         Дело № А65-27738/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     05 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       12 апреля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан – представитель Шарипов Р.З. (доверенность от 10.06.2009 №4-0-19/038163),

от ИП Махорин М.С. – не явился, извещен надлежащим образом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 декабря 2009 года по делу №А65-27738/2009 (судья Абульханова Г.Ф.), рассмотренному по заявлению индивидуального предпринимателя Махорина Максима Сергеевича, Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения от 30 июня 2009 года № 109,

УСТАНОВИЛ:

          Индивидуальный предприниматель Махорин Максим Сергеевич (далее – ИП Махорин М.С., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС России по г. Набережные Челны РТ, налоговый орган) от 30.06.2009 №3325 полностью и от 30.06.2009 №109 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  в сумме 102 648 руб.

     Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.12.2009 заявленные ИП Махориным М.С. требования удовлетворены. Решение ИФНС России по г. Набережные Челны РТ от 30.06.2009 №3325 полностью и решение ИФНС России по г. Набережные Челны РТ от 30.06.2009 №109 в оспариваемой части признаны незаконными. На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя.

ИФНС России по г. Набережные Челны РТ обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 30.12.2009, принять по делу новый судебный акт.

ИП Махорин М.С. представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 30.12.2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Набережные Челны РТ без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

         ИП Махорин М.С. и представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по РТ) в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

         Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и исходит при этом из следующих обстоятельств.

     Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, представленной налогоплательщиком 16.02.2009, составлен акт от 01.06.2009 № 2942 и приняты решения  от  30.06.2009 № № 109, 3325  «Об отказе в возмещении  суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2008г. в сумме 177356 руб.» и «О привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которыми предпринимателю отказано в возмещении  налог на добавленную стоимость  и вычетах за 4 квартал 2008 года  в сумме 177 356 руб. (оспариваемую заявителем в сумме 102 648 руб. по контрагенту - ТОО «Шанс»), с привлечением  к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 6 997 руб., начислением пени  в сумме 1902,37 руб. и предложением уплатить сумму НДС за 4 квартал 2008г. в размере 34 985 руб. (т. л.д. 18-24)

     Решением УФНС по РТ от 20.08.2009 № 564 оспариваемые  решения  инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.      Считая необоснованным отказ налоговой инспекции в применении вычета и возмещении налога на добавленную стоимость по сделке, совершенной с ООО «Шанс», заявитель  обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

     В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления налогооблагаемых операций. Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3,6-8ст. 171 НКРФ.

     Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, согласно которому такой вычет  производится  на момент определения налоговой базы, установленный статьей  167 Кодекса, согласно пункту 9 которого предусмотрено, что при реализации экспортируемых товаров моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса НК РФ.

     Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом (п.3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ).

     Следовательно, для целей обложения НДС товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. Поэтому для определения надлежащей налоговой ставки необходимо установить, являлся ли экспортируемым товар в момент определения налоговой базы.  

     Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, поскольку ставки по НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (статья 164 НК РФ). В целях правильного определения налоговой базы и исчисления НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта налогоплательщик обязан обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

     В случае, когда на экспорт реализуются товары, приобретенные в предыдущих налоговых периодах, НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ в том периоде, когда указанные товары были оплачены и оприходованы, поскольку на момент принятия рассматриваемых сумм НДС к вычету налогоплательщиком были выполнены условия для вычета НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Условия для применения налогового вычета изменяются в том налоговом периоде, в котором товары были реализованы на экспорт.

     Из анализа  названных норм налогового законодательства следует право налогоплательщика на принятие к вычетам на основании п.2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ  в том налоговом периоде в котором товар был приобретен, соответственно  оплачен и оприходован. Условия для вычета по НДС, установленные главой 21 НК РФ изменяются в том налоговом периоде,  в котором товары реализованы на экспорт.  

     В оспариваемом решении отражено, что поставщиками, состоящими на налоговом учете у ответчика - ООО «СТФК «КАМАЗ», ИП «Даутова Г.Б.», ООО «Тред-Авто»-16», ИП  «Нурутдинова Г.Т.»  в период с 17.10.2008  по 09.12.2008 реализован товар покупателю ИП «Махорину М. С.», который  впоследствии  был  реализован ТОО «Шанс-Н» в Республику Казахстан по договору от 20.07.08г. №1/08 в сумме 1190000руб." по грузовым таможенным декларациям № №10404080/170209/0000315, №10404080/170209/0000314 с отметкой даты вывоза товара 08.03.2009г. (письмо Оренбургской таможни от 17.03.2009), свидетельствующее об отгрузке приобретенного в 4 квартале 2008 года товара в 1 квартале 2009 года, что также подтверждается накладной, счет-фактурой от 06.02.2009 № 1, платежным поручением от 28.01.2009 на сумму 1 190 000 руб.,  нашло подтверждение в ходе встречных проверок контрагентов, состоящих на налоговом учете у ответчика, по представленным ими документам не имевших расхождений с документами, представленными в ходе проверки  налогоплательщиком, и указанным инспекцией в решении № 3325 - счетами-фактурами, товарными накладными, платежными документами,  выпиской банка, ГТД.

     Налоговым органом не оспаривается представление налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих заявленные вычеты по товару, приобретенному, оплаченному и поставленному на учет в 4 квартале 2008 года у Российских продавцов (состоят на налоговом учете  у ответчика), и наличие полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающего  частичную его реализацию на экспорт в 1 квартале 2009 года.

        Сумма нереализованного товаров, работ, услуг на 31.12.2008г. составила 972918 руб., в т.ч. НДС - 148411,23 руб. (остаток товаров 958186,92 руб. в т.ч. НДС 146164 руб., материалы 13981 руб., в т.ч. НДС 2133 руб., услуги 750 руб., в т.ч. НДС 114 руб.)

     Заявителем приобретенный у вышеназванных контрагентов товар с  уплатой последним  НДС в составе цены товара и  постановкой его на учет в 4 квартале 2008 года указан  в первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года по ставке 18 % представленной по ст. 174 НК РФ своевременно  20.01.2009, и заявлен  вычет по строкам П160 и П528  в сумме  282 611 руб. и суммой налога, подлежащих уплате в бюджет 0 руб.  исчисленной  исходя из сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им товаров на территории Российской Федерации.  ( л.д. 84-86)

     16.02.2009 налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008г. в которой по строке 220 общая сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров подлежащих вычету составляет 223 119 руб.,  по строке 050 сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета указана в размере 177 356,00 руб. (223119 руб. - 45 763руб.), НДС по строке 180  исчислен в сумме   45 763,00 руб.  (3 000 000 руб. х18/118)  исходя из суммы 3 000 000 руб., частично  полученной от покупателя - ООО «Шанс» (состоит на учете в МРИФНС № 2 по РТ) предоплаты по договору поставки от 02.12.2008 и  счет-фактуре от 03.12.2008,  в счет предстоящих поставок  товара. (л.д. 18, 19, 87-89, 95-98)

     Статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Таким образом,  заявителем  первоначально в порядке п.1 ст. 171 и п.1 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, по суммам, уплаченным им при приобретении товара,  вышеназванным контрагентам заявлены 20.01.2009 г. Корректирующая декларация за 4 квартал 2008 год  подана 16.02.2009 в связи с неуказанием в первичной декларации предоплаты 300 000 руб. в том числе НДС  45 763 руб. (составляет 100 % исчисленного налога) полученной от Российского покупателя - ООО «Шанс» (РТ, Тукаевский район, п. Новый)  за приобретаемый у заявителя товар по договору поставки от 02.12.2008. Данный НДС  заявителем  восстановлен в 1 квартале 2009 г., что следует из строки 320 налоговой декларации за данный период и соответствует требованиям вышеназванного налогового законодательства.  Между тем  в налоговой декларации по НДС  за  4 квартал 2008 года операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаемые по ставке 0% не заявлялись.

     Доводы налогового органа о получении налогоплательщиком налоговой выгоды в связи с применением вычетов в 4 квартале 2008, а не 1 квартале 2009 года, т.е. в период реализации приобретенного товара - помещении под таможенный режим экспорта, поскольку в период подачи уточненной декларации ему было известно о реализации товара на экспорт обоснованно отклонены судом первой инстанции.

    Обязанность по исчислению и уплате налога, предъявленного заявителем к вычетам возникла у вышеназванных контрагентов в 4 квартале 2008 года,  являющихся самостоятельными налогоплательщиками, представившими в ходе встречной налоговой проверки документы, подтверждающие совершение сделок с заявителем и получение от последнего денежных средств, в том числе спорного налога в 4 квартале 2008 года, при этом налоговым органом в порядке ст. 68 АПК РФ доказательств,  подтверждающих неисчисление и неуплату в бюджет поставщиками налога полученного от заявителя суду не представлено. Заявителем сделки по приобретению товара у Российских поставщиков, постановкой его на учет