Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n А72-18096/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 апреля 2010 года                                                                         Дело № А72-18096/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     05 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       12 апреля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от ООО «Панциревское» - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области – представитель Климовский А.Г. (доверенность от 15.01.2010 №16-03/355),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Панциревское», Ульяновская область, Инзенский район, с. Панциревка,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22 января 2010 года по делу №А72-18096/2009 (судья Бабенко Н.А.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Панциревское», Ульяновская область, Инзенский район, с. Панциревка,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области,  Ульяновская область, г. Ульяновск,

о признании недействительным постановления  от 16 июня 2009 года № 338,

УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «Панциревское» (далее – ООО «Панциревское», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области (далее – МИФНС России №3 по Ульяновской области, налоговый орган) от 16.06.2009 № 338 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» о взыскании с общества налогов (сборов) в размере 1144821 руб., пеней в размере 217572,23 руб., штрафов в размере 1170211 руб., всего на общую сумму 2532604,23 руб.

     Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22.01.2010 ООО «Панциревское» отказано в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Панциревское» обратилось с апелляционной жалобой, в которой ссылаясь на нарушения порядка бесспорного взыскания, просит отменить решение суда от 22.01.2010, принять по делу новый судебный акт.

В судебное заседание представитель ООО «Панциревское» не явился, общество извещено надлежащим образом.

          На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя общества, участвующего в деле, которое было надлежаще извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

         Представитель налогового органа в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

         Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

  Как усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области вынесено постановление № 338 от 16.06.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Панциревское» налогов (сборов) в размере 1144821 руб., пеней в размере 217572,23 руб., штрафов на сумму 1170211 руб., всего на общую сумму 2532604,23 руб.

Не согласившись с постановлением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2). В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации указанные правила применяются также в отношении пеней и распространяются на налоговых агентов.

Арбитражный апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания налога и пеней.

Как усматривается из материалов дела, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 20.05.2009 № 3049, от 27.04.2009 № 40875, от 27.04.2009 № 41062, от 08.05.2009 № 41358, от 18.05.2009 № 41530 (указанные в оспариваемом постановлении) были направлены налоговым органом заказным письмом, но в связи с отсутствием на расчетном счете налогоплательщика денежных средств и неисполнением банком решений: № 9071 от 08.06.2009, № 9021 от 03.06.2009, № 9088 от 08.06.2009, № 8873 от 19.05.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках» налоговым органом было принято решение № 1741 от 16.06.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации».

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из содержания указанных норм следует, что в случае пропуска предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячного срока налоговый орган не лишается права на принудительное взыскание задолженности  в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии, что им не пропущен установленный пунктом 1 этой статьи пресекательный срок в один год, а у налогоплательщика (налогового агента) отсутствуют денежные средства на счетах в банках (недостаточно).

Соблюдение налоговым органом срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель не оспаривает.

Наличие у Общества денежных средств на счетах в банках на момент принятия налоговым органом решения 1741 от 16.06.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации» налогоплательщиком не подтверждено.

На основании анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46, 47 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Таким образом, на момент выставления спорных требований: от 20.05.2009 № 3049, от 27.04.2009 № 40875, от 27.04.2009 № 41062, от 08.05.2009 № 41358, от 18.05.2009 № 41530 об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговый орган осуществлял предусмотренную статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации процедуру взыскания недоимки за счет имущества налогоплательщика на основании решения № 1741 от 16.06.2009 и постановления № 338 от 16.06.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации» о взыскании задолженности.

Доказательства утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки по оспариваемому решению в материалы дела не представлены. Заявитель не ссылается на их наличие.

В связи с неисполнением в указанный срок обязанности по уплате задолженности инспекцией приняты дальнейшие меры для принудительного взыскания.

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 этой же статьи установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Так, налоговым органом были приняты решения: № 9071 от 08.06.2009, № 9021 от 03.06.2009, № 9088 от 08.06.2009, № 8873 от 19.05.2009 о взыскании задолженности за счет денежных средств в банке, которые были направлены в адрес налогоплательщика заказными письмами и получены налогоплательщиком.

Пунктом 4 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

К расчетному счету налогоплательщика в Филиале ЗАО Банк «Венец» в г. Инза были выставлены инкассовые поручения: от 19.05.2009 № 13797, от 19.05.2009 № 13798, от 20.05.2009 № 13849, от 20.05.2009 № 13850, от 20.05.2009 № 13851, от 20.05.2009 № 13852, от 20.05.2009 № 13853, от 20.05.2009 № 13854, от 20.05.2009 № 13855, от 20.05.2009 № 13856, от 03.06.2009 № 14096, от 03.06.2009 № 14097, от 08.06.2009 № 14158, от 08.06.2009 № 14159, от 08.06.2009 № 14160, от 08.06.2009 № 14161, от 08.06.2009 № 14162, от 08.06.2009 № 14163, от 08.06.2009 № 14164, от 08.06.2009 № 14165, от 08.06.2009 № 14166, от 08.06.2009 № 14167, от 08.06.2009 № 14168, от 08.06.2009 № 14169, от 08.06.2009 № 14170, от 08.06.2009 № 14171, от 08.06.2009 № 14172, от 08.06.2009 № 14173, от 08.06.2009 № 14174, от ()8.06.2009 № 14175, от 08.06.2009 № 14176, от 08.06.2009 № 14177, от 08.06.2009 № 14178, от 08.06.2009 № 14179, от 08.06.2009 № 14180, от 08.06.2009 № 14181, от 08.06.2009 № 14182, от 08.06.2009 № 14183, от 08.06.2009 № 14184, от 08.06.2009 № 14185, от 08.06.2009