Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу n А55-35677/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 апреля 2010 года                                                                         Дело № А55-35677/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     14 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       20 апреля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Кувшинова В.Е., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары – представитель Корольчук С.А. (доверенность от 11.01.2010 №04-05/03);

от ОАО «НПП ЗИМ» - представитель Воробьева Н.В. (доверенность от 02.04.2010),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, Самарская область, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01 февраля 2010 года по делу № А55-35677/2009 (судья Селиваткин В.П.), рассмотренному по заявлению открытого акционерного общества «НПП ЗИМ», Самарская область, г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительными решений от 17.04.2009 №119/11-13/593, №188/11-13/593,

УСТАНОВИЛ:

          Открытое акционерное общество «НПП ЗИМ» (далее – ОАО «НПП ЗИМ», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения   от 17.04.2009 №119/11-13/593 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и решения  от 17.04.2009 №188/11-13/593 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее – ИФНС  России  по Октябрьскому району г. Самары, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 01.02.2010 заявленные ОАО «НПП ЗИМ» требования удовлетворены. Решения ИФНС  России  по Октябрьскому району г. Самары от 17.04.2009 №119/11-13/593, от 17.04.2009 №188/11-13/593 признаны недействительными.

ИФНС  России  по Октябрьскому району г. Самары обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на отсутствие оснований для применения налогового вычета за первый квартал 2008 года, просит отменить решение суда от 01.02.2010, принять по делу новый судебный акт.

ОАО «НПП ЗИМ» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 01.02.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС  России  по Октябрьскому району г. Самары без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

         Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.       

          Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и при этом исходит из следующих обстоятельств.

          Как усматривается из материалов дела, на основании акта от 23.01.2009 № 5263/11-12/33 камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года 17.04.2009 ИФНС России  по Октябрьскому району г. Самары вынесены решение № 119/11-13/593 об отказе в возмещении НДС в размере 4 187 537 руб. по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года, решение № 188/11-593 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ОАО «НПП ЗИМ» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 240 288 руб., а так же уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в размере 3 947 249 руб.

         В обоснование вынесения оспариваемого решения налогового органа от 17.04.2009  № 119/11-13/593 налоговым органом указано на отсутствие у общества права на налоговые вычеты в 2008 году, поскольку налогоплательщиком в состав налоговых вычетов включены суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг),  которые были приняты на учет до 1 января 2006 года, и оплачены векселями третьих лиц в этот период.          

         Решением УФНС по Самарской области от 16.10.2009 №03-15/25098 оспариваемые решения ИФНС России  по Октябрьскому району г. Самары оставлены без изменения, жалоба ОАО «НПП ЗИМ» без удовлетворения.

         Не согласившись с вынесенными ИФНС России  по Октябрьскому району г. Самары решениями, ОАО «НПП ЗИМ» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

         Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.       

       Пунктами 8, 9 статьи 2 Федерального Законом от 22.07.2005 №119-ФЗ предусмотрено, что налогоплательщики, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона (до 01 января 2006 года), производят налоговые вычеты,  предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  в порядке, установленном статьей 172 НК РФ,  при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Если до 01 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг) которые были приняты им на учет до 01 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

        Под фактической уплатой сумм НДС следует понимать реальные затраты по уплате налога, которые понес покупатель.

        Неоплаченный НДС в сумме 4 187 537 руб. за 2005 год числится на балансовом счете 19 «Налог добавленную стоимость», что подтверждается данными в сумме 4 532 000 руб. по строке 220 графы 3 «На начало отчетного года» формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 года.

        В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

       Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

      На основании пункта 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работ, услуги) суммы налога, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

      Согласно статье 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

      Таким образом, при использовании в расчетах векселя третьего лица право на налоговый вычет возникает при условии, если этот вексель получен налогоплательщиком в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, либо если за него фактически уплачены денежные средства. При этом сумма налога на балансе индоссанта (налогоплательщика) принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных налогоплательщиком своему покупателю, за которые им был получен вексель, либо только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

      Из содержания указанных норм следует, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату предъявленных поставщиком сумм налога.

        Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О налогоплательщик, использовавший при расчетах с поставщиком товаров (работ, услуг) заемные средства, вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

       Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может  быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту  передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

       Указанная правовая позиция изложена  в Постановлении ВАС РФ от 04.11.2003 № 10575/03, согласно которому при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета должен соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

        Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что при расчетах с поставщиками неоплаченным векселем третьего лица вычет по НДС не предоставляется.         Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО «НПП ЗИМ» в 2005 году производило расчеты с поставщиками векселями третьих лиц, приобретенных у ООО «Амик» по договорам купли-продажи векселей:

1)       по договору купли-продажи от 22.04.2005 (векселя №№1540225, 1540225 на сумму 2 000 000 руб.)

2)       по договору купли-продажи от 01.07.2005 (векселя №№1772328, 1570067, 1570287, 1570026, 1570123, 1570230, 1570388, 1570436 на сумму 3 909 000 руб.)

3)      по договору купли-продажи от 20.07.2005 № 586 (векселя №№1354382, 13549287 на сумму 1 500 000 руб.)

4)       по договору займа от 27.09.2005 № 602 (векселя №№0068124, 0068125, 0068127, 0000046, 0000045 на сумму 7 000 000 руб.)

5)      по договору займа от 28.09.2005 № 603 (векселя №№ 1344359, 1344358, 1344357, 1344314, 1136825, 1136811 на сумму 6 000 000 руб.)

6)      по договору купли-продажи от 19.10.2005 № 606 (вексель № 1549817 на сумму 1000000 руб.)

7)       по договору купли-продажи от 24.10.2005 № 609 (векселя от 30.09.2005 №№ 1344910, от 05.10.2005 1450517, от 30.09.2005 1344908, от 05.10.2005 1450520, от 20.10.2005 0005494, от 23.09.2005 0068130, от 30.09.2005 0068156 на сумму 5 605 124 руб.)

8)       по договору купли-продажи от 14.11.2005 №617 (векселя от 23.09.2005 №№1253692, от 13.10.2005 1253910 на сумму 404 303, 80 руб.).

        Указанные векселя переданы в оплату товаров, работ услуг, полученных от ОАО «ЗИМ-Энерго» и ООО «Спецстрой». Общая сумма счетов-фактур, полученных от указанных организаций, в части оплаченных векселями составляет 27 451 627,80 руб. Указанные обстоятельства нашли отражение в книге покупок за 1 квартал  2008 года, по счетам-фактурам до 01.01.2006, оплаченными векселями и не включенными в книгу покупок ранее. В расшифровке к книге покупок имеется ссылка на векселя, которыми была оплачена конкретная счет-фактура. Соответственно, сумма НДС  по указанным счетам фактурам, подлежащая к вычету, составила 4 187 537руб. и правомерно предъявлена налогоплательщиком к возмещению.

       Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются  счетами-фактурами, актами об оказании услуг, договорами  купли-продажи простых векселей, актами приема-передачи векселей, расшифровкой к книге покупок за 1 квартал 2008 года по счетам-фактурам до 01.01.2006, оплаченных векселями, и не включенных в книгу покупок ранее,  платежными поручениями  по оплате по договорам купли-продажи векселей от 13.02.2008 №53,  от 29.02.2008 №71 (т.1, л.д.32-191, т.2, л.д.83-84, т.3, л.д.1-2).

        Представление же налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

       Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам у общества были все основания, а право налогоплательщика на возмещение НДС налоговым органом не опровергнуто.

      При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно посчитал необоснованным отказ налогового органа в праве на получение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС  в размере 4 187 537руб.

      Кроме того, судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается факт нарушения налоговым органом при проведении камеральной проверки по уточенной налоговой декларации по НДС процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия оспариваемого решения, выразившегося в ненадлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

       Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

      Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в статью 101 НК РФ внесены