Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010 по делу n А72-18624/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

06 мая 2010 года                                                                                      Дело №А72-18624/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 06 мая 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области – Малеевой И.Н. (доверенность от 27 апреля 2010 года №16-03-20/02834), Червякова П.С. (доверенность от 11 января 2010 №16-03-20/1);

представителя закрытого акционерного общества «Авиастар-СП» – Родиной Т.А. (доверенность от 08 июля 2009 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 апреля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 февраля 2010 года по делу №А72-18624/2009 (судья Бабенко Н.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Авиастар-СП», Ульяновская область, г.Ульяновск,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г.Ульяновск,

о признании недействительным решения налогового органа от 07 августа 2009 года №1710 в части отказа в осуществлении возврата ЕСН в сумме 5598715 руб.,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество «Авиастар-СП» (далее – ЗАО «Авиастар-СП», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее – налоговый орган) от 07.08.2009 №1710 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)» в части отказа в осуществлении возврата единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 5598715 руб. (т.1 л.д.2-4).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2010 по делу №А72-18624/2009 заявление ЗАО «Авиастар-СП» удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение налогового органа №1710 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)» от 07.08.2009 в части отказа в осуществлении возврата ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 3274773,88 руб. В остальной части заявление ЗАО «Авиастар-СП» оставил без удовлетворения (т.2 л.д.127-129).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.133-137).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представители налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Представитель общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 23.07.2009 ЗАО «Авиастар-СП» направило в Межрайонную ИФНС России по КНП по Ульяновской области заявление №130/674 о возврате суммы излишне уплаченного ЕСН в размере 5700000 руб. (т.1 л.д.7).

07.08.2009 налоговый орган решением №1710 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)» отказал Обществу в возврате ЕСН в размере 5598715 руб. (т.1 л.д.8).

Основанием для отказа в возврате ЕСН, является вывод налогового органа, о том что  возврат переплаты по ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования не относятся к налогам и их возврат в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не может быть осуществлен налоговым органом, а должен быть осуществлен Фондом социального страхования Российской Федерации, куда и следует обратиться налогоплательщику. Налоговым орган считает, что переплаты в «денежном» выражении не было, поэтому, статья 78 НК РФ на такую «неденежную» переплату не распространяется, значит, налоговый орган ее возвратом не занимается, ссылаясь при этом на письмо ФНС России от 10.12.2007 № 05-2-05/481@.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования в части, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 3 статьи 243 НК РФ, разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с пунктами 6 - 8 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога, принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В пункте 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается расчетами авансовых платежей по Фонду социального страхования Российской Федерации, платежными      документами, решением налогового органа о зачете от 09.04.2008 №5311, актами сверки налогоплательщика с Фондом социального страхования Российской Федерации и налоговым органом, что переплата по ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 3274773,88 руб. по состоянию на 01.08.2009 образовалась в результате превышения суммы расходов, понесенных налогоплательщиком по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН к уплате за налоговый период по бюджету в Фонд социального страхования Российской Федерации, не превышающий 3 года (т.2 л.д.86-97, 103-115).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налоговым органом оспариваемым решением неправомерно отказано в возврате указанной суммы переплаты по ЕСН.

Довод налогового органа о том, что переплаты в денежном выражении не было, правомерно отклонен судом первой инстанции, так как расходы на цели обязательного социального страхования уменьшают ЕСН, подлежащий уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что суд первой инстанции при вынесении решения руководствовался нормами отмененных нормативных правовых актов, а также об опечатке о Пенсионном фонде, якобы исказивших позицию налогового органа. Данное обстоятельство не является основанием для отмены решения суда первой инстанции, ввиду того, что не повлекло принятие неверного решения.

Согласно статье 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 166.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации средства, необходимые для осуществления возврата излишне уплаченных сумм налогов, перечисляются Федеральным казначейством в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 № 145н (действующим в спорный период) полномочия администратора доходов по ЕСН осуществляет Федеральная налоговая служба (код главы 182), которая отвечает за правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним (раздел II).

В соответствии с пунктом 20 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы (далее - возврат (возмещение) излишне уплаченных (взысканных) сумм, осуществляется на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджеты.

Таким образом, возврат переплаты, которая образовалась по ЕСН в части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, производится налоговым органом в порядке статьи 78 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.06.2009г. №А58-5206/08-Ф02-2949/09.

С учетом изложенного, довод налогового органа о том, что страховые взносы на обязательное социальное страхование не относятся к налогам и их возврат в порядке статьи 78 НК РФ не может быть им осуществлен, а должен производиться Фондом социального страхования Российской Федерации, необоснован и правомерно отклонен судом первой инстанции.

Соответственно и ссылка налогового органа на письмо ФНС России от 10.12.2007 № 05-2-05/481@) является необоснованной.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводами Общества, что срок давности для возврата налога не пропущен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Как видно из материалов дела, сумма излишне перечисленного налога образовалась по состоянию на 01.10.2006 после многочисленных судебных споров (например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.11.2006г. по делу №А72-5295/06-12/180).

Кроме того, письмом 19.01.2010 №01-13/09/382 Фонд социального страхования информировал Общество, что платежными поручениями от 26.11.2009 № 15380 и от 28.12.2009 №18276 за период с 01.10.2007 по 30.09.2009 и с 01.10.2009 по 30.11.2009 частично перечислены средства в сумме расходов по обязательному социальному страхованию, превышающие сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции