Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу n А72-18362/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 мая 2010 г.                                                                                   Дело № А72-18362/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 14 мая 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 21 мая 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Холодной С.Т., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от ИП Съемщиковой М.С - не явился, извещен,

от ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 февраля 2010 года по делу № А72-18362/2009 (судья Бабенко Н.А.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Съемщиковой М.С., г. Ульяновск

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

о признании частично незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Съемщикова Марина Семеновна (далее – заявитель)  обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (далее – ответчик) № 16-15-27/29788 от 30.07.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ЕНВД в сумме 28188 руб., соответствующих пеней и штрафов, в том числе: 2006 год: 3 квартал - 2751 руб., 2007 год: 2 квартал - 4755 руб., 3 квартал – 2663 руб., 4 квартал - 2663 руб., 2008 год: 1 квартал - 4010 руб., 2 квартал - 4872 руб., 3 квартал - 4872 руб., 4 квартал - 1602 руб.; а также просила снизить штрафные санкции по НДФЛ в 10 раз (л.д.14-19 том 3).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска № 16-15-27/29788 от 30.07.2009 в части доначисления ЕНВД в сумме 28188 рублей, в том числе: 2006 год: 3 квартал - 2751 рубль, 2007 год: 2 квартал - 4755 рублей, 3 квартал - 2663 рубля, 4 квартал - 2663 рубля, 2008 год: 1 квартал - 4010 рублей, 2 квартал - 4872 рубля, 3 квартал - 4872  рубля, 4 квартал - 1602 рубля; пени и штрафы в соответствующем размере.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить в части удовлетворения требований, апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Ульяновской области  рассмотрена в порядке, установленном ст.ст. 266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска проведена выездная налоговая проверка Индивидуального предпринимателя Съемщиковой Марины Семеновны.

 Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте № 4873 дсп от 04.06.2009   

 30.07.2009 ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска по результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика  принято решение № 16-15-27/29788 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122, ст. 123, п.1 ст. 126 НК РФ, на основании пп. 3 п.1 ст. 112 НК РФ, п.3 ст. 114 НК РФ уменьшены налоговые санкции по ст. 119, п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в четыре раза; по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации: НДС 3 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере 12772,94 руб., НДС 4 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере 2655,83 руб.; по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение более 180 дней: НДС 1 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере 5473,13 руб., НДС 2 квартал 2008 года - в виде штрафа в размере 10488,45 руб.; по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату): ЕНВД - в виде штрафа в размере 5493,4 руб., НДС 2008 год - в виде штрафа в размере 14998,25 руб.; по ст. 123 НК РФ по НДФЛ (налоговый агент) за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога - в виде штрафа в размере 1066 руб.; по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений - в виде штрафа в размере 50 руб.; итого: 52998 руб.; на основании п.1 ст. 109, ст. 113 НК РФ отказано в привлечении к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕНВД за 1 квартал 2006 года.

Налогоплательщику также начислены пени: по НДФЛ (налоговый агент) - в сумме 1780,65 руб., по ЕНВД - в сумме 6287,17 руб., по НДС - в сумме 37586,78 руб., итого: 45654,6 руб.; налогоплательщику предложено уплатить: недоимку: по НДФЛ (налоговый агент) - в сумме 5030 руб., по НДС - в сумме 299965 руб., по ЕНВД - в сумме 29951 руб., штрафы, пени и внести необходимые исправления в документы налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 16-15-13/18348 от 02.10.2009 апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, резолютивная часть решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска № 16-15-27/29788 от 30.07.2009 изменена и изложена в следующей редакции: «п.п. 1,2 п.1» - отменить; «п.п.3 п.2 «начислить пени по состоянию на 30.07.2009 по налогу на добавленную стоимость в размере 37586,78 руб.» - отменить; «п.п.2 п.3.1» - отменить; в остальной части решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска № 16-15-27/29788 от 30.07.2009 оставлено без изменения.

В порядке статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику налоговым органом выставлено требование № 13119 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.10.2009 со сроком для добровольной уплаты до 02.11.2009.

Как указал налоговый орган в оспариваемом решении, заявителем допущено неправомерное неперечисление НДФЛ за 2006, 2009 годы в сумме 5330 руб., в том числе за 2006 год - в сумме 4394 руб., за 2009 год - в сумме 936 руб.

Суд первой инстанции, оценивая фактические обстоятельства дела,  правомерно исходил из того, что обстоятельства налогового правонарушения подтверждены материалами дела, требования налогового органа основаны на законе, факт неполной уплаты НДФЛ до вынесения оспариваемого решения заявителем не оспаривается.

При этом, разрешая спор по указанному эпизоду, судом первой инстанции было принято во внимание наличие обстоятельств, смягчающих, ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, что послужило основанием для применения судом первой инстанции ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предприниматель ранее к налоговой ответственности не привлекалась, доказательств наличия в ее действиях недобросовестности Инспекцией не представлено, наличие иждивенца, находящегося на платном обучении, а также значительный для налогоплательщика размер налоговой санкции, ввиду сокращения заказов.

Вместе с тем, как следует из оспариваемого решения Инспекции, вопрос о наличии смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств налоговым органом не исследовался.

Следовательно имелось достаточно оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований в части снижения санкций только в два раза, в остальной части заявление следует оставить без удовлетворения.

Оспариваемым решением установлено также, что заявителем неправомерно уменьшен исчисленный единый налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, уплаченных в более поздний период. В итоге был доначислен ЕНВД в сумме 11751 руб., в том числе за 2006 год - 1530 руб., за 2 квартал 2007 года - 2092 руб., за 2008 год - 8129 руб.

Предприниматель не согласна с доначислением частично в сумме 9988 руб. и считает, что также при осуществлении расчетов Инспекция ошибочно не уменьшила единый налог на 352 руб., в том числе за 2007 год - 16 руб., за 2008 год - 336 руб.

Суд первой инстанции, делая вывод о необоснованности доводов заявителя правомерно указал на то, что поскольку налогоплательщик может уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и, соответственно, уплачиваются.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик уменьшил ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в налоговом периоде, в котором были исчислены данные взносы. Уплата взносов производилась после подачи налоговой декларации.

Основанием послужил вывод ответчика о том, что взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают ЕНВД в периоде, когда данные суммы были фактически уплачены.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2004 № 92-О разъяснил, что пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации связывает возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Налогоплательщиком страховые взносы фактически были уплачены, следовательно, он имеет право осуществить уменьшение суммы ЕНВД, подлежащего уплате за тот же период, что и уплаченные страховые взносы.

Работодатели уплачивают взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). А уплата единого налога производится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (статья 346.30, пункт 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом позиция налогоплательщика признана обоснованной, так как в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за этот квартал можно уточнить налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период (письмо Минфина России от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398).

Необходимо, чтобы период, за который начислены страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен ЕНВД (письмо Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-05/302).

Налогоплательщики вправе уменьшать сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 16.06.2008 № 03-11-04/3/279).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов, несмотря на то, что они не были уплачены после подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Так как в рассматриваемом случае страховые взносы были фактически уплачены, период их исчисления и уплаты совпадал с периодом исчисления ЕНВД, то данные платежи правомерно учтены.

Исходя из изложенного, требования заявителя в указанной части правомерно удовлетворены судом.

В ходе проверки налоговым органом установлено также, что Съемщикова Марина Семеновна применяла систему налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем «торговое место», ведя предпринимательскую деятельность в области технического обслуживания, ремонта, тюнинга автомобилей в арендованных гаражных боксах, а также осуществляла отдельные операции по реализации запчастей, деталей и чехлов в августе 2006 года, июне, августе, октябре, ноябре 2007 года, январе, марте, мае, июне 2008 года без оплаты какого-либо налога.

По мнению налогового органа, данные операции реализации следует квалифицировать как вид предпринимательской деятельности в области розничной торговли с использованием «торгового места», в связи с чем, оспариваемым решением был доначислен ЕНВД в сумме 18200 руб.

Как указано налоговым органом, налогоплательщик производил розничную реализацию чехлов к автомобилям за период: август 2006 года, июнь, август, октябрь, ноябрь 2007 года; январь, март, май, июнь 2008 года. Данный факт подтверждается квитанциями формы БО-3, в которых в графе «наименование работ» указано «чехлы». Следовательно, кроме технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2), налогоплательщиком осуществлялась предпринимательская деятельность по коду ОКВЭД 50.30.2 (розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями).

Индивидуальным предпринимателем Съемщиковой Мариной Семеновной на выездную налоговую проверку представлен прейскурант цен на оказание услуг по ремонту автомобилей: