Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу n А72-18362/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на установку дополнительного оборудования; оказание услуг по ремонту по маркам автомобилей. Прейскурант на установку чехлов у предпринимателя отсутствует.

Реализация деталей и чехлов происходила в помещении «гаражный бокс», площадью 92,83 кв.м, который по договору от 15.01.2006 передан в аренду налогоплательщику. Доначисление 6 руб. за 4 квартал 2006 года произведено налоговым органом в связи с допущенной ошибкой налогоплательщика при исчислении налога.

С 01.01.2008, согласно договору аренды от 01.01.2008, ИП Съемщиковой М.С. передан «гаражный бокс» площадью 75 кв.м., где также происходила реализация деталей и чехлов.

Должностным лицом налогового органа в ходе проведения осмотра «гаражного бокса» установлено, что указанное помещение подходит под определение «торговое место», поскольку здание кирпичное, ворота железные, отопление и водоснабжение отсутствует, имеется одна смотровая яма, оборудовано два рабочих места. В итоге оспариваемым решением Предпринимателю был доначислен единый налог в сумме 28188 руб., а также пени и штрафы в соответствующем размере.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Ульяновской области № 058-30 от 28.11.2002 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Ульяновской области», система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли, как имеющие торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие их.

Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

При этом под площадью торгового зала объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина и павильона), понимается площадь всех помещений данного объекта и прилегающих к нему открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом.

Исходя из этого объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятиям «магазин» и «павильон», а равно объекты стационарной торговой сети, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (киоски, крытые рынки, ярмарки, спортивные сооружения, производственные здания (сооружения), стационарные гаражные боксы и т.п.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Согласно пункту 2 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».

Данной статьей Налогового кодекса Российской Федерации определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом необходимо учитывать, что торговые точки, используемые, в частности, организацией для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).

Если арендуемое помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.

В этом случае на основании ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности «торговое место».

Судом установлено, что индивидуальный предприниматель Съемщикова М.С. в декларациях за спорный период при исчислении ЕНВД, указывала физический показатель - «торговое место». В качестве документов, подтверждающих размер используемой площади, Индивидуальным предпринимателем Съемщиковой М.С. представлены договоры аренды гаражных боксов.

В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов: от 31.12.2002 № 191-ФЗ и от 07.07.2003 № 117-ФЗ) приведено понятие розничной торговли для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в соответствии с нормами главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что при реализации в 2006 - 2008 годах товаров (автомобильных деталей, запчастей и чехлов) организациям Ратибор АДС, ООО «Гамма» и ООО «Импульс» и физическим лицам: Брашкину Н. (Якутск), Иванову И.И. (Якутия), Зырянову М.А. (Якутск), Горяйнову Г.В. (Якутия), Парфенову (Якутск) Индивидуальный предприниматель Съемщикова М.С. применяла также и безналичную форму расчетов. При этом Предприниматель выписывала названным покупателям квитанции и оформляла передачу товаров, именуя себя в них в качестве «приемщика».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что данные обстоятельства, свидетельствующие о разовом характере поставок товаров этим физическим и юридическим лицам, опровергают довод ответчика о том, что продажа запасных частей и чехлов осуществлялась ею систематически, в чем и заключается смысл системности.

Судом правомерно указано также, что в проверяемый период розничной торговлей для целей применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации признавалась только торговля товарами за наличный расчет, в связи с чем, доход от продажи Предпринимателем товаров физическим лицам с использованием безналичной формы расчетов в 2006 - 2008 годах не подлежал обложению ЕНВД. Следовательно, Съемщикова М.С. правомерно не исчисляла и не уплачивала с дохода от такой деятельности, а также не представляла декларации по этим налогам.

В уточненном исковом заявлении Индивидуальный предприниматель Съемщикова М.С, ссылаясь на положения статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации и отраслевые стандарты, указывает на то, что основным критерием, позволяющим отличить для целей обложения ЕНВД розничную торговлю от оптовой, являются цели, для которых покупателями приобретены товары.

По мнению Предпринимателя, из представленных в материалы дела документов следует, что товары (запчасти и чехлы) приобретались юридическими и физическими лицами для собственных нужд, а не для реализации третьим лицам, разовые продажи физическим лицам носят эпизодический характер и не относятся к предпринимательской деятельности, классифицируя операции, осуществляемые налогоплательщиком, как облагаемые ЕНВД, при расчете единого налога следует учитывать время фактического осуществления предпринимательской деятельности, разовые продажи юридическим и физическим лицам являются договорами поставки и не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Поскольку редакция абзаца восьмого статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации полно и определенно раскрывала понятие розничной торговли, которое подлежало использованию в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, нет оснований применять согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации иные понятия этого термина, содержащиеся, в том числе, в Гражданском кодексе Российской Федерации и в отраслевых стандартах (ОКВЭД, классификаторы), на которые ссылается Инспекция.

Инспекцией не оспорен факт  оказания заявителем разовых услуг юридическим лицам по замене запчастей и установке чехлов только несколько раз в квартал в 2008 году: Ратибор АДС (Ульяновск) по квитанциям: № 84 от 27.03.2008 и № 85 от 27.03.2008; ООО «Гамма» по квитанции № 448 от 26.03.2008; ООО «Импульс» по квитанциям: № 43 от 09.04.2008, № 137 от 24.04.2008, № 267 от 14.05.2008, № 389 от 29.05.2008, № 503 от 18.06.2008, № 678 от 09.07.2008, № 856 от 05.08.2008, № 17 от 26.08.2008, № 18 от 23.09.2008, № 358 от 23.10.2008, № 492 от 26.11.2008, № 588 от 19.12.2008; физическим лицам несколько раз в квартал в 2006, 2007, 2008 годах: по квитанции № 46 от 03.08.2006; Брашкину Н. (Якутск) по квитанции № 49 от 16.08.2006; Иванову И.И. (Якутия) по квитанциям: № 65 от 07.06.2007, № 71 от 04.08.2007, № 78 от 26.11.2007, № 81 от 27.01.2008, № 83 от 14.03.2008, № 89 от 19.05.2008, № 118 от 26.11.2008; Зырянову М.А. (Якутск) по квитанции № 72 от 15.08.2007; Горяйнову Г.В. (Якутия) по квитанции № 76 от 03.10.2007; Парфенову (г. Якутск) по квитанциям: № 90 от 03.06.2008, № 116 от 07.11.2008.

Оказание этих услуг не направлено на систематическое извлечение доходов.

Таким образом, вывод Инспекции о том, что оказание разовых услуг несколько раз в квартал в 2006, 2007, 2008 году не может являться основанием для начисления ЕНВД.

Как указано в обжалуемом решении, основанием для доначисления налога, начисления соответствующих сумм пени и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является осуществление налогоплательщиком розничной торговли запасными частями и чехлами, в связи с чем, он должен был уплачивать налог по данным операциям.

Данное основание не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым услуги по установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства (код 017613) относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию автотранспортных средств.

Использование для установки собственного дополнительного оборудования - запасных частей и собственных чехлов не влияет на квалификацию деятельности заявителя как оказание услуг и не доказывает факта розничной продажи, соответствует положениям статей 704, 781, 783 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также пунктам 15, 16 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2001 № 209, согласно которым договор на оказание услуг заключается в письменной форме (заказ - наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать следующие сведения: г) цена оказываемой услуги (выполняемой работы), а также порядок ее оплаты; ж) перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество.

Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, выделение отдельной строкой в квитанции на оказание услуг стоимости запасных частей и чехлов исполнителя, прямо предусмотренное нормативными актами, не является доказательством довода налогового органа о фактах систематической розничной продажи этих запчастей и чехлов.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, в оспариваемом