Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А55-36984/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от налогообложения) при наличии у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество имеет лицензию серии от 09.06.2006 №63-01-000380 (т.1 л.д.52-55), выданную Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития на осуществление следующих видов услуг: доврачебная помощь: лечебная физкультура, медицинский массаж, физиотерапия; амбулаторно-поликлиническая помощь, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому; лечебная физкультура и спортивная медицина, физиотерапия, педиатрия; прочие работы и услуги: косметология: терапевтическая.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что у Общества в спорный период имелась лицензия на оказание услуг населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, которые входят в Перечень оказываемых населению услуг по диагностике, профилактике и лечению, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132.

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 10.05.2007 №323 утвержден Порядок организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, скорой и скорой специализированной, высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи (далее - Порядок), который применяется при лицензировании медицинской деятельности в зависимости от видов работ (услуг), выполняемых индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами при осуществлении медицинской деятельности.

Пунктом 3 вышеуказанного Порядка предусмотрено, что указанные работы выполняются на основании лицензии, приложения к которой оформляются в соответствии с Перечнем, прилагаемым к настоящему Порядку.

Согласно Перечню к разделу 01 «Доврачебная помощь» относятся работы и услуги по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина, медицинский массаж, физиотерапия, а к разделу 02 «Амбулаторно-поликлиническая помощь» - работы и услуги по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина, косметология.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что деятельность Общества по оказанию в рамках доврачебной и амбулаторно-поликлинической помощи услуг по диагностике, профилактике и лечению по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина, массаж и косметология,  физиотерапия относятся к медицинским услугам, и, следовательно, Общество имело право в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагать данные услуги налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.05.2006 по делу №КА-А40/3888.

Ссылка налогового органа, что Общество наряду с деятельностью в области здравоохранения (код ОКВЭД 85.1) осуществляет физкультурно-оздоровительную деятельность (ОКВЭД 93.04), является необоснованной.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, услуги по организации занятий в тренажерном зале, проведению занятий плаванием в бассейне, инструктаж тренера, а также проведение лечебной гимнастики в клубах отнесены к разделу 070000 - «Услуги физической культуры и спорта», что в совокупности свидетельствует о том, что оказываемые заявителем услуги являются физкультурно-оздоровительными, а не медицинскими услугами.

Однако Обществом проводятся не просто занятия, а занятия лечебной физкультурой, то есть медицинские услуги (согласно отраслевым классификаторам «Простые медицинские услуги» ОК ПМУ № 91500.09.0001-2001 и «Сложные и комплексные медицинские услуги» ОК№ 61500.09.0002-2001).

Общероссийским классификатором услуг населению под кодом 081000 указаны медицинские услуги: услуги, оказываемые в поликлиниках (поликлинических отделениях) (081200); консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами (081203); процедуры, выполняемые врачами (081205); услуги, оказываемые средними медицинскими работниками (081206).

В соответствии с Приказом Министерства здравоохранения РФ от 27.08.1999 № 337 «О Номенклатуре специальностей в учреждениях здравоохранения РФ» врач по лечебной физкультуре является врачом-специалистом, а согласно Приказу Минздрава РФ от 19.08.1997 № 249 «О Номенклатуре специальностей среднего медицинского и фармацевтического персонала» инструктор лечебной физкультуры - специалистом среднего медицинского персонала.

Согласно Положению об организации работы врача и инструктора по лечебной физкультуре, утвержденному Приказом Минздрава России от 20.08.2001 года № 337, к функции врача по лечебной физкультуре отнесено ведение лечебно-консультативного приема по вопросам применения методик лечебной физкультуры с целью восстановления или компенсации утраченных функций и осуществление контроля за их проведением и эффективностью; разработка комплексных реабилитационных программ, схем и комплексов лечебной и гигиенической гимнастики, осуществление подбора физических упражнений и других средств лечебной физкультуры для проведения их в лечебно-профилактических учреждениях и самостоятельных занятий. К должностным обязанностям инструктора по лечебной физкультуре отнесено проведение групповых и индивидуальных занятий по лечебной гимнастике по назначению врача. Следовательно, выполненные инструкторами и врачами ЛФК процедуры являются медицинскими услугами.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 23.04.2009 № 210н утверждена новая Номенклатура специальностей специалистов с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения Российской Федерации, в которой также нашли отражение вышеуказанные функции врачей.

Таким образом, присвоенные ЗАО «Фитнес-Арена» коды ОКВЭД соответствуют осуществляемой Обществом деятельности по оказанию медицинских услуг по лечебной физкультуре.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что представленными в материалы дела доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается факт оказания Обществом медицинских услуг по лечебной физкультуре и соответственно правомерное применение Обществом льготного налогового режима по медицинским услугам в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ: типовым контрактом на предоставление комплекса платных медицинских услуг; типовыми договорами на предоставление индивидуальных занятий ЛФК (для взрослых, детские программы); образцами карт; Приказом от 08.09.2005 №23А\09 «Об организации медицинской деятельности»; выпиской из Методических разработок по лечебной физкультуре для развития и поддержания физических качеств у практических здоровых лиц и лиц с отклонениями здоровья, схемами занятий лечебной физкультурой; типовыми образцами индивидуальных контрактов на предоставление комплекса платных медицинских услуг; реестрами договоров (контрактов на предоставление комплексов платных медицинских услуг); дипломами и сертификатами медицинских специалистов; Методическим разработками по лечебной физкультуре для развития и поддержания физических качеств у практических здоровых лиц и лиц с отклонениями в состоянии здоровья (согласованными с Минздравом России); нострификациями названия конспектов занятий (лечебно-профилактические комплексы упражнений ЛФК); наглядным пояснением (видеозапись - DVD-диск) условий и порядка оказания медицинских услуг; а также - дополнениями и изменениями к учетной политике, устанавливающими методику по раздельному учету и рабочий план счетов; оборотными сальдовыми ведомостями; книгой продаж; счетами-фактурами (т.1 л.д.63-116, т.3 л.д.12-175, т.4 л.д.3-167, т.5 л.д.5-153, т.6 л.д.3-70, т.7 л.д.3-151, т.8 л.д.3-147, т.9 л.д.2-152, т.10 л.д.16-21, 23).

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылки налоговых органов на письма Управления Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по Самарской области от 15.08.2008 №1177-08/08-п и Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития от 01.12.2009 №07-24838/09 (т.10 л.д.35-36), поскольку не содержат анализа всей нормативной базы по данному вопросу.

Суд первой инстанции обоснованно признал несостоятельной ссылку налогового органа на опросы клиентов клуба о предоставляемых услугах (результаты мероприятий дополнительных мероприятий налогового контроля - т.1 л.д.119-121), так как результаты  опросов опровергаются материалами дела.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции допрошен в качестве свидетеля Будаев А.А. как лицо, составившее документ, исследуемый судом как письменное доказательство, письмо Министерства здравоохранения и социального развития Самарской области от 16.12.2009 №УП-0/2289 на запрос Общества письмом от 15.12.2009 исх. 244 (т.2 л.д.89-93), который в судебном заседании пояснил, что названное письмо об относимости к лечебной физкультуре оказываемых Обществом услуг составлено с учетом известных внештатному специалисту методик.

В соответствии со статьями 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговый орган не оспаривает, что клиент Общества приобретает клубную карту и вправе получать предоставляемые Обществом услуги. Это право клиента принимать решение, какими услугами он желает воспользоваться. Фактически налоговый орган не установил, какими услугами и в каком количестве пользовался каждый клиент Общества, которые не подпадают под понятие медицинские услуги, при наличии лицензии.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговым органом не доказан факт неправомерного применения льготного налогового режима по медицинским услугам в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Следовательно, необоснованным является и доначисление сумм налога, пеней и привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о несоответствии решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары от 19.10.2009г. №1943/11-13/1626 нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, имеется нарушение прав и законных интересов ЗАО «Фитнес-Арена» оспариваемым решением.

Доводов, являющихся основанием в соответствии со статьей 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статье 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со статьей 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16 марта 2010 года по делу №А55-36984/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самара и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                             В.Е.Кувшинов

Судьи                                                                                                           А.А.Юдкин

Е.Г.Филиппова