Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n А65-378/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 июня 2010 года                                                                                   Дело №А65-378/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 03 июня 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителя Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанский государственный архитектурно-строительный университет» – Ильясовой А.В. (доверенность от 31 декабря 2009 года),

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан – не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Татарстан – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 31 мая 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 марта 2010 года по делу №А65-378/2009 (судья Сальманова Р.Р.),

по заявлению Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Казанский государственный архитектурно-строительный университет», г.Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г.Казань,

третье лицо: Территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ: 

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский государственный архитектурно-строительный университет» (далее - ФГОУ ВПО «Казанский государственный архитектурно-строительный университет», Университет) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) от 14.10.2008 № 03-01-07/36-р в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 572312 руб., доначисления налога на прибыль в размере 5963793 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату налога в размере 1471166,7 руб. (т.1 л.д.5-8).

Определением суда от 25.03.2009 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Территориальное управление Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом по Республике Татарстан (т.4 л.д.67).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.05.2009 по делу № А65-378/2009 заявление удовлетворено частично. Суд признал незаконным решение налогового органа от 14.10.2008 № 03-01-07/36-р в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1       статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 42768,95 руб., доначислении налога на прибыль за период 2005 - 2007гг. в размере 213844,75 и начисления соответствующих пеней, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (т.4 л.д.137-139).

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 по делу № А65-378/2009 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.05.2009 по делу № А65-378/2009 оставлено без изменения (т.5 л.д.85-86).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.11.2009 по делу № А65-378/2009 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.05.2009 и Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 отменены с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции (т.5 л.д.142-152)

При новом рассмотрении представитель Университета в судебном заседании от 02.03.2010 уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение от 14.10.2008 № 03-01-07/36-р в части привлечении ФГОУ ВПО «Казанский государственный архитектурно-строительный университет» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 572312 руб., доначисления налога на прибыль в размере 5603402,2 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату налога в размере 1471166,7 руб. (т.6 л.д.22).

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.03.2010 по делу №А65-378/2009 заявление удовлетворено. Суд признал недействительным решение налогового органа от 14.10.2008 № 03-01-07/36-р в части привлечения ФГОУ ВПО «Казанский государственный архитектурно-строительный университет» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 572312 руб., доначисления налога на прибыль в размере 5603402,2 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату налога в размере 1471166,7 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Университета (т.4 л.д.37-41).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.4 л.д.49-51).

Университет апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя налогового органа и третьего лица, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель Университета отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя Университета, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Университета по вопросам соблюдения налогового законодательства за период деятельности за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 08.09.2008 № 03-01-07/33-а.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Университетом возражения, налоговым органом вынесено решение от 14.10.2008 № 03-01-07/36-р о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 572312 руб. и доначислении к уплате налога на прибыль в размере 5963793 руб. и соответствующих пеней в размере 1471166,7 руб. за несвоевременную уплату налога (пункты 1, 3 и 4 резолютивной части решения, стр. 37-39) (т.1 л.д.11-50).

Основанием для доначисления налога на прибыль, пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о том, что Университет в нарушение нормы пункта 4 статьи 250 НК РФ не включил в налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 - 2007 годы доходы от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося у Университета в оперативном управлении.

ФГОУ ВПО «Казанский государственный архитектурно-строительный университет», не согласившись с оспариваемым решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль, пеней и налоговых санкций, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определены налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

По смыслу пункта 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Конституционный Суд Российской Федерации постановлением от 22.06.2009 № 10-П признал положения пункта 4 части второй статьи 250 НК РФ и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) в той части, в какой они предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и возникновение для этих учреждений обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов, не противоречащих Конституции Российской Федерации.

В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Суд первой инстанции правильно указал, что выводы налогового органа о наличии у государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования обязанности по включению в налоговую базу по налогу на прибыль доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и по начислению налога на прибыль правомерны.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

Из положений пункта 8.1 Устава учреждения следует, что Университет вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, к которой относится реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения.

Таким образом, выручка, полученная от сдачи имущества в аренду, является доходом бюджетного учреждения, полученным от предпринимательской деятельности, а приведенные положения статьи 321.1 НК РФ не позволяют квалифицировать полученные денежные средства в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 4 Информационного письма Президиума от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

В связи с этим Университет признается плательщиком по налогу на прибыль организаций.

Из пункта 2 оспариваемого решения налогового органа следует, что сумма доходов, полученных Университетом от сдачи имущества в аренду за 2005 год, составила 7175293 руб., за 2006 год - 9029501 руб., за 2007 год - 8204504 руб. (т.1 л.д.21).

Вывод о получении дохода в указанном выше размере налоговый орган мотивировал копиями первичных документов, реестрами выписанных счетов-фактур, справок о поступлении арендных платежей, оборотно-сальдовых ведомостей за 2005-2007 год.

Как видно из материалов дела, между Университетом (арендодателем) и арендаторами заключались договоры аренды федерального недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления.

В соответствии с пунктом 4.2 заключенных с арендаторами договоров аренды (от 23.07.2002 № 030-118 (т. 2 л.д.7), от 22.12.2006 № 01-584 (т.2 л.д.16), от 20.08.2002 № 030-131 (т.2 л.д.55), от 03.11.2006 № 01-563 (т.2 л.д.69), от 03.03.2006 № 01-454 (т.2 л.д.83), от 25.04.2007 № 01-639 (т.2 л.д.95), от 29.03.2006 № 01-460 (т.2 л.д.109) арендная плата перечислялась арендатором в федеральный бюджет на счет, открытый органу федерального казначейства.

В течение 2005-2007 годов (проверяемый период) действовал порядок осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской федерации от 30.06.2004 № 57н.

В силу пункта 2 указанного Приказа территориальные органы Федерального казначейства