Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А55-2606/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ 6388/4-4 от 24.12.2008 г. установлено, что подписи от имени Паршина Б. Д. на счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставки № 107 от 09.11.2007 г. выполнены не Паршиным Борисом Дмитриевичем, а иным лицом (лицами).

Кроме того, согласно представленных документов, заявитель производил расчеты с ООО «Индустрия» наличными денежными средствами. В качестве подтверждения факта оплаты представлены кассовые чеки, на которых указан заводской номер контрольно кассовой техники № 20304215.

В ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары был направлен запрос о подтверждении факта регистрации контрольно кассовой техники № 20304215. Получен ответ, в котором сообщается, что ООО «Индустрия» в налоговом органе контрольно кассовую технику не регистрировала, ККТ с заводским № 20304215 не имеет.

Налоговый орган также считает, что заявитель при осуществлении хозяйственных операций с контрагентом ООО «Глобл» по договорам подряда неправомерно предъявил к вычету суммы НДС по счетам фактурам, полученным от ООО «Глобл» за период декабрь 2006 г. - декабрь 2007 г. в размере 3 603 603, 79 руб. в связи тем, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 6 ст. 169 НК РФ, подписаны неизвестным лицом, и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Указанный контрагент, согласно представленных заявителем документов, производил выполнение общестроительных работ для заявителя, по договорам подряда, оплата за которые осуществлялась исключительно наличными денежными средствами.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что юридический адрес места нахождения: г. Самара, ул. Венцека 41, состоит на налоговом учете в инспекции с 23 марта 2006г., руководителем организации является Соболев Андрей Сергеевич, учредителями являются Соболев Андрей Сергеевич и Худяков Владимир Викторович (заявитель), вид деятельности - производство общестроительных работ, относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность, контрольно-кассовая техника в Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, принадлежащая ООО «Глобл» не зарегистрирована.

В целях установления факта свидетельствования подлинности подписи, представленной ООО «Глобл» в регистрирующий орган при регистрации юридического лица, направлен запрос нотариусу Тимофеевой С.А. Получен ответ, в котором сообщено, что подлинность подписи в заявлении о государственной регистрации юридического лица ООО «Глобл» не удостоверялась.

В связи с тем, что заявитель производил расчеты за наличные денежные средства, направлен запрос в филиал ОАО КБ «Солидарность» для подтверждения факта оприходования ООО «Глобл» денежных средств полученных от заявителя. В ходе анализа полученного расчетного счета установлено, что суммы от заявителя на счет ООО «Глобл» не зачислялись.

Также, установлено, что руководитель ООО «Глобл» Соболев Андрей Сергеевич 13.10.2006 г. осужден Железнодорожным районным судом г. Самары по ст. 30 ч.1, 228-1 ч.3 УК РФ и приговорен к 5 годам лишения свободы.

В отношении учредителя ООО «Глобл» Худякова Владимира Викторовича, получены сведения о том, что в архивном отделе ЗАГСа имеется запись акта № 500 от 30.12.2004 года, о смерти Худякова Владимира Викторовича 22.04.1980 года рождения. Таким образом, Худяков В.В. не мог являться учредителем ООО «Глобл», т.к. заявление на регистрацию организации подано в регистрирующий орган 21.03.2006 года, т.е. после его смерти.

Для подтверждения факта правомерности осуществления строительной деятельности ООО «Глобл» направлен запрос в Самарский филиал ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое». Получен ответ, в котором сообщено, что ООО «Глобл» лицензии на осуществление строительной деятельности не имеет.

Сделан запрос в Госинспекцию Гостехнадзора по Самарской области и в Управление по техническому и экологическому надзору Ростехнадзора по Самарской области о наличии у ООО «Глобл» строительной техники. Получен ответ о том, что самоходной техники и подъемных сооружений у организации не зарегистрировано.

Счета - фактуры за 2006-2007 г.г., выставленные ООО «Глобл» заявителю, подписаны от имени директора организации Соболева А.С. неустановленными лицами (лицом), поскольку Соболев А.С, с 13.10.2006 г. в период составления счетов-фактур и выполнения строительных работ находился в местах лишения свободы и не мог подписывать эти документы.

Налоговый орган в оспариваемом решении также сделал вывод о том, что заявитель  при осуществлении сделки с контрагентом ООО «СПО Труд» по договору перевозки грузов № 2 от 05.01.2004 г., договорам поставки № 20 от 11.01.2006 г., № 5 от 13.01.2005 г., б/н от 04.09.2006 г. неправомерно предъявил к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «СПО Труд»» за период январь 2006 г. - декабрь 2007 г. в размере 794 307, 61 руб., в связи тем, что счета-фактуры, составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п. 6 ст. 169 НК РФ, подписаны неизвестным лицом, и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. По договору перевозки грузов б/н от 31.03.2005 г. заявителем необоснованно в составе расходов, уменьшающих сумму дохода, отражены транспортные расходы за 2006 год в сумме 820 585 руб., за 2007 год в сумме 97 175 руб. в связи с тем, что расходы документально не подтверждены, заявителем представленные документы не соответствующие требованиям законодательства.

ООО СПО «Труд» за период 2006 - 2007г.г. осуществляло услуги по перевозке грузов, поставке круглого леса, поставке извести, поставке песка для заявителя. Все расчёты производились наличными денежными средствами.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что юридический адрес места нахождения: г. Самара, ул. Мечникова 1, оф. 234. Произведен выезд по юридическому адресу ООО СПО «Труд», на основании которого установлено, что собственником помещения по адресу: г. Самара, ул. Мечникова, 1 является ЗАО «Неодин». Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля генеральный директор ЗАО «Неодин» Жидков Сергей Владимировичпоказал, что помещения в аренду ООО СПО «Труд» в 2005 - 2007 г.г. не представлялись и договоры аренды не заключались, с руководителем данной организации Приходько Виктором Николаевичем не знаком.

Кроме того, ООО СПО «Труд» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары с 14.02.2004 г., руководителем и учредителем организации является Приходько Виктор Николаевич, вид деятельности: оптовая торговля сельхозпродуктами, торговля пищевыми продуктами, розничная торговля продуктами, производство деревянных строительных конструкций, последняя налоговая отчетность по НДС представлена в налоговый орган за 2 квартал 2006 г. без начислений. В первом квартале 2006 г., основные, в том числе транспортные средства в инспекции не зарегистрированы, расчетный счет № 40702810900000000563 в ОАО Банк «Приоритет» закрыт 30.10.2006 г., численность работников за 2006 год составляет 2 человека.

При допросе Приходько Галины Петровны, являющейся матерью Приходько В.Н., установлено, что Приходько В.Н. никогда не занимал руководящие должности, с 1996 года нигде не работает, страдает алкогольной зависимостью. В 2004 году используя то, что Приходько В.Н. не мог контролировать свои действия, в связи с пристрастием к алкоголю, его данные использовали неустановленные лица для получения кредита и не возврата этого кредита. В УВД Железнодорожного района по данному факту заведено уголовное дело. Примерно в январе, феврале 2004 г. обманным путем у Приходько Галины Петровны был взят паспорт сына. В силу своего образа жизни Приходько В.Н. не мог быть директором ООО СПО «Труд». О месте нахождения своего сына в настоящее время сведений не имеет.

Расчеты за выполненные работы с ООО СПО «Труд» производились наличными денежными средствами. Факт оплаты заявитель подтверждает кассовыми чеками с номером ККМ 00090756, квитанциями к приходным кассовым ордерам.

На запрос в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары о представлении информации по регистрации контрольно кассовой техники в ООО СПО «Труд», получен ответ, в котором сообщается, что налоговый орган  регистрацию контрольно кассовой техники ООО СПО «Труд» не осуществлял. Контрольно кассовая техника с номером 00090756 в налоговом органе не зарегистрирована.

В качестве документов, подтверждающих транспортные расходы заявителем представлены: счета-фактуры, акты выполненных работ с формулировкой «транспортные расходы», путевые листы. Представленные путевые листы и акты выполненных работ не содержит информации о маршруте движения, не содержат информации о месте загрузки, не содержат информации о доверенном лице, получающем товар, не содержат информации о данных водительского удостоверения, не содержат информации о данных товарно-транспортной накладной. Таким образом, указанные документы не могут являться подтверждающими реальность хозяйственных операций документами.

Налоговый орган считает, что  заявителем неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Пирамида» за период с июля по ноябрь 2006 года в размере 1 057 938, 31 руб., в связи с тем, что невозможно установить объект, к которому относятся данные расходы. Кроме того, исключены из состава расходов по прибыли, затраты по работам, выполненным указанной организацией в сумме 4 804 885 руб.

Согласно представленным заявителем документам, ООО «Пирамида» за период 2006 – 2007 г.г. осуществляло строительно-монтажные работы, оплата за которые производилась исключительно наличными денежными средствами.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что организация состоит на налоговом учете с 24.08.2005 г., руководителем и учредителем ООО «Пирамида» является Стягин О. В., юридический адрес: 443070,г. Самара, ул. Верхне -Карьерная, д. 3, транспортные средства и имущество за обществом не зарегистрированы, численность работников «0» человек, информация по открытым расчетным счетам в отсутствует. ООО «Пирамида» относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность.

Расчеты за выполненные работы с ООО «Пирамида» производились наличными денежными средствами. В подтверждение факта оплаты, заявителем представлены кассовые чеки, на которых отсутствует обязательный реквизит - номер контрольно кассовой машины. В ИФНС России по Железнодорожному району г. Самара контрольно кассовая машина  за ООО «Пирамида» не зарегистрирована.

В ЗАО АКБ «Газбанк» направлен запрос о движении денежных средств на расчетном счете № 40702810177000000930 ООО «Пирамида». Получен ответ, в котором сообщается, что расчетный счет № 40702810177000000930 ООО «Пирамида» закрыт 17.10.2005 г.

Кроме того, заявитель заключил с ООО «Пирамида» в 2006 г. договоры на выполнение общестроительных работ.

Согласно, данных договоров от 01.10.2006 г., 01.07.2006 г., 01.08.2006 г., 01.09.2006 г., 11.11.2009 г. заявитель (заказчик) поручает подрядчику - ООО «Пирамида» выполнение общестроительных работ по адресу г. Самара, ул. Пугачевская д.30 В (стр.). Объем и стоимость работ, определяются локальными сметами № ЛС-006/10, ЛС - 006/07; № ЛС - 006/08; № ЛС - 006/09; № ЛС-006/11. Работа считается выполненной, после подписания акта о приемке выполненных работ заказчиком или его уполномоченным представителем.

В соответствии, с дополнительными соглашениями от 03.07.2006 г., 02.08.2006 г., 02.10.2006 г., 01.11.2009 г. к вышеуказанным договорам заявитель поручает, а ООО «Пирамида» принимает на себя обязательство выполнить общестроительные работы по адресу : г. Самара, ул. Пугачевская д. 30 А (стр).

Первичными учетными документами, подтверждающими факт выполнения общестроительных работ являются акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), где отражается наименование стройки, наименование объекта, адрес стройки.

В качестве документов, подтверждающих данные расходы налогоплательщиком представлены: акты выполненных работ: № 1 от 30.07.2006 г., № 1 от 31.08.2006 г., № 1 от 30.09.2006 г., № 1 от 31.10.2006 г., № 1 от 30.11.2006 г., локальные сметы и договоры подряда.

Указанные документы содержат неполные сведения. Отсутствует конкретное наименование объекта, конкретное наименование стройки, адреса стройки в актах выполненных работ, что не позволяет определить объект к которому относятся данные расходы, так как затраты по строительству жилого дома  № 30 секция А по ул. Пугачевской формируются на счете 20 «Основное производство» (Д 20 К 90), а затраты по строительству жилого дом № 30 секция Б по ул. Пугачевской формируются на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Налоговый орган также считает, что заявитель при осуществлении сделки с контрагентом ООО «Престиж ЛТД» по договору поставки № 1 от 01.08.2006 г. и договору об оказании услуг б/н от 17.09.2007 г. неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Престиж ЛТД» за период 2006 - 2007 г. в размере 350 460, 15 руб. в связи тем, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 6 ст. 169 НК РФ, подписаны неизвестным лицом, и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Необоснованно в составе расходов, уменьшающих сумму дохода, отражены материальные затраты в сумме 1 422 343 руб. в связи с отсутствием документального подтверждения.

Согласно представленным заявителем документам, ООО «Престиж ЛТД» за период 2006- 2007 г.г. осуществляло поставку цемента, песка, арматуры. Оплата за поставленные товары осуществлялась за наличный денежный расчёт.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что дата постановки на налоговый учет с 20.03.2006 г., руководителем и учредителем ООО «Престиж - ЛТД» является Хижняк Альбина Анатольевна, юридический адрес: г. Самара, ул. Венцека, 41, транспортные средства и иное имущество в инспекции не зарегистрированы, численность работников 1 человек, налоговую отчетность не представляет с  2006 г.

В ходе проверки проведен допрос Хижняк А.А. Согласно протокола допроса Хижняк А.А. сообщила, что заявление о государственной регистрации юридического лица о создании ООО «Престиж ЛТД» в налоговую инспекцию не представляла, подписи на документах о государственной регистрации юридических лиц у нотариуса Антоновой Е.Ю. аннулированы на основании заявления от 11.04.2006 г. № 2495, что подтверждается письмом Нотариальной палаты Самарской области, договоры от имени ООО «Престиж ЛТД» и счета фактуры не подписывала.

Расчеты за материалы, полученные заявителем от поставщика ООО «Престиж ЛТД» производились наличными денежными средствами. В подтверждение факт оплаты заявителем представлены кассовые чеки, номер контрольно кассовой машины 00038512.

Однако, в Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области контрольно-кассовая