Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А55-35679/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 июня 2010 г.                                                                                   Дело № А55-35679/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 18 июня 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от предпринимателя Павловой Е.А. - Поликарпов О.Ю., доверенность № б/н от 16.09.2009 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области  – Суркин С.А., доверенность № 12/35 от 10.06.2010 г., после перерыва Вдовина В.В., доверенность № 105 от 04.12.2009 г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Суркин С.А., доверенность № 12-21/ от 08.06.2010 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале №6, дело по апелляционной жалобе предпринимателя Павловой Елены Анатольевны, г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 08 февраля 2010 года по делу № А55-35679/2009 (судья Корнилов А.Б.),

по заявлению предпринимателя Павловой Елены Анатольевны, г. Тольятти

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, г. Тольятти,

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

       Предприниматель Павлова Елена Анатольевна обратилась в Арбитражный суд Самарской области  с заявлением о  признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области от 30 сентября 2009 года №08-20/49 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Самарской области от 08 февраля 2010 года в удовлетворении требований отказано.

Павлова Е.А., не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой.

Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение без  изменения,  апелляционную жалобу без  удовлетворения.

Третье лицо с жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве, считает решение законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель заявителя доводы жалобы поддержал в полном объеме.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Самарской области  рассмотрены в порядке, установленном ст.ст. 266-268 АПК РФ.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 16 июня 2010 года до 11 час 30 мин 18 июня 2010 года. Информация об объявлении перерыва размещена на официальном сайте  Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда согласно Информационному письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.09.2006г. №113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». Судебное заседание было   продолжено 18 июня 2010 года в 11 час 30 мин.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, пояснений представителей, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителя, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки  № 08-21/40 от 25 августа 2009 года.

30 сентября 2009 года по результатам рассмотрения материалов проверки, представленных заявителем возражений, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области  вынесено оспариваемое решение № 08-20/49.

        Указанным решением налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 320.217 рублей, начислены и предложены к уплате пени в суме 538.368 руб. 76 коп., предложено уплатить единый налог при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 1.786.128 рублей.

       Основанием для принятия обжалуемого решения послужили результаты встречных проверок поставщиков заявителя (предприниматель занимается торговлей нефтепродуктами): ООО «ИнтерПром», ООО «Юником», ООО «Кванта», ООО «Монако», ООО ТД «Айсберг».

       Как  установлено налоговым органом Павловой Е.А. с ООО «ИнтерПром» заключен договор поставки товара, горюче- смазочных материалов  № 166 от 01.07.2006 г.

       Заявителем в состав расходов включена сумма 701 034,40 руб., в том числе НДС -106 937,45 руб. Оплата за оказанные услуги произведена перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «ИнтерПром» в г. Тольятти АКБ «ТольяттиХимБанк» (ЗАО).

       Налоговый орган в обжалуемом решении указал, что  согласно ранее полученным сведениям ООО «ИнтерПром» ИНН 7706600066 КПП 770601001 состояло на учёте в инспекции с 14.11.2005 г., зарегистрировано по адресу 119049 г. Москва, ул. Якиманка Б, д.38А. Генеральный директор Беглов Иван Алексеевич. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70), дополнительные виды деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, деятельность агентов по оптовой торговле техническими носителями информации, деятельность агентов по оптовой торговле прочими бытовыми товарами хозяйственного назначения, деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой обувью, изделиями из кожи, рекламная деятельность (сопроводительное письмо № 17819 от 17.06.2008 г., вх. № 8288@ от 24.06.08г., полученное по запросу исх. № 25-09/07721@ от 17.06.08г.), таким образом, по мнению налогового органа организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность; с момента постановки на учёт организацией представлена только декларация по НДС за 4 кв.2005г. нулевая; организация имеет 3 признака фирмы-однодневки: массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель; требование об истребовании документов, направленное по юридическому адресу организации вернулось в инспекцию с пометкой «по указанному адресу не значится»; имеет счет № 40702810600030031509 в ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк» г. Тольятти, операции по расчетному счету приостановлены (решение №35437 от 10.01.2007г.). Банковских счетов в г. Москве не имеет; проводятся розыскные мероприятия в отношении должностных лиц организации.

       В ходе проведения проверки ответчиком в Межрайонную инспекцию ФНС № 4 по Нижегородской области направлено Поручение от 01.04.2009 г. № 08-34/3263@ о допросе свидетеля Беглова Ивана Алексеевича, который является генеральным директором ООО «ИнтерПром» ИНН 7706600066. Согласно  ответа от 15.04.2009 г. вх. № IV/7399@. допросить Беглова Ивана Алексеевича, зарегистрированного по адресу: Нижегородская область, г. Выкса, пл. Советская, д. 16 не представляется возможным, так как по указанному адресу Беглов И.А. не проживает. Со слов родственников Беглова И.А., последний проживает в г. Москве, но точный адрес не известен. При использовании Федеральных информационных ресурсов в режиме удаленного доступа установлено, что Беглов И. А. является учредителем, руководителем и главным бухгалтером более 500 организаций по всей России.

        Таким образом, документы от имени указанной организации подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, в связи с чем, являются недостоверными.

        В ходе выездной проверки был направлен запрос в ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк» о предоставлении полноформатных выписок по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Интерпром» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. Анализ представленных выписок свидетельствует о следующем: кратковременность работы расчетного счета (открыт в декабре 2005 г., закрыт 22.08.06 г., дебетовые обороты по счету (перечисления ООО «ИнтерПром» контрагентам) составляют 285 459 554,91 руб., кредитовые обороты по счету (поступления ООО «ИнтерПром» от контрагентов) составляют 285 459 554,91 руб.

       Налоговым органом в ходе проверки установлено, что Павловой Е. А заключен с ООО «Юником» договор поставки товара № 67 от 01.08.2006 г. в обоснование расходов на сумму 2.678.641,90 руб., в том числе НДС - 408 606,39 руб. Оплата за поставленный товар осуществлялась перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Юником» в г. Тольятти АКБ «ТольяттиХимБанк».

        Согласно ответа инспекции по месту учета, (вх. №869 от 11.02.2009 г.) ООО «Юником» снято с учета с 09.08.2008 г. по решению регистрирующего органа, в связи с чем, предоставление истребуемых документов не представляется возможным.

        Кроме того, налоговый орган в решении сослался на сведения полученные ранее при проведении выездной налоговой проверки МРИ ФНС России №2 по Самарской области ИП Курышова С. М., а именно ООО «Юником» состоит на учёте в инспекции с 06.07.2006 г., зарегистрирована по адресу 117639, г. Москва, улица Артековская, 5А, учредитель, директор Шумайлов Константин Сергеевич паспорт гражданина РФ серия 94 06 № 762183 выдан УВД г. Глазов Удмуртской республики 09.02.2007 г. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70), дополнительные виды деятельности: неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, оптовая торговля машинами и оборудованием, оптовая торговля через агентов, розничная торговля в неспециализированных магазинах.

          В связи с чем, налоговым органом сделан вывод о том, что организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность; с момента постановки на учёт организацией отчетность не представлялась - организация имеет 4 признака фирмы-однодневки: массовый заявитель, массовый учредитель, массовый руководитель, адрес массовой регистрации; требование об истребовании документов, направленное по юридическому адресу организации вернулось в инспекцию с пометкой «по указанному адресу не значится»,  ведется розыск должностных лиц организации, информация о наличии открытых банковских счетов в ИФНС №26 по г. Москве не имеется.

      Согласно допросу Шумайлова К.С., который являлся учредителем, директором ООО «Юником», он фактически никогда не являлся учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером организации ООО «Юником».

      На основании установленных фактов, налоговым органом сделан вывод о том, что документы от имени указанной организации подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, в связи с чем, являются недостоверными.

      Согласно документов, представленных Павловой Е. А по требованию налогового органа за период с 10.08.2006 г. по 25.09.2006 г. ООО «Юником» предъявило Павловой Е.А. счета-фактуры на общую сумму 2 678 641,90 руб.

       В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Павловой Е. А был заключен с ООО «Монако» договор поставки товара № 1 от 01.01.2006 г. В обоснование расходов налогоплательщиком представлены счета-фактуры и товарные накладные, приходно-кассовые ордера, чеки ККТ, на общую сумму 2 287 179,90 руб., в том числе НДС - 348 891,85 руб. Оплата за товар осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Монако» в г. Москве в ОАО КБ «Городской клиентский» в сумме 1.201.430,30 руб., а также за наличный расчет, путем внесения денежных средств кассу организации с использованием контрольно-кассовой техники с заводским № 20213742, регистрационным номером №15206 в сумме 1.085.749,60 руб.

      Согласно ответа, полученного из инспекции по месту учета, ООО «Монако» ИНН 7701564008/ КПП 770101001 состоит на учете с 27.10.2004 г., зарегистрирована по адресу: 105005, г. Москва, Ладожская ул., д. 10;

      Генеральный директор и главный бухгалтер Загородников Андрей Олегович, паспорт гражданина РФ серия 46 00 №465039, выдан 5-м О/М Чеховского ОВД МО, 14.09.2000г. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2005 г., организация является плательщиком НДС и сдает декларации по НДС ежеквартально (последняя декларация представлена за 9 месяц 2005г., где сумма реализации 27 783руб., сумма НДС - 510 руб.). Расчетные счета закрыты самой организацией 15.02.2006г. Организация имеет 1 признак фирмы-однодневки адрес массовой регистрации;

      Кроме того, при использовании Федеральных информационных ресурсов в режиме удаленного доступа по ООО «Монако» установлено: сведения о зарегистрированной контрольно кассовой технике отсутствуют, сведения о выплаченных доходах физическим лицам за 2006 год, 2007 год отсутствуют, сведения о зарегистрированном имуществе (здания, сооружения, транспортные средства) отсутствуют.

       В ходе проведения выездной налоговой проверки направлен запрос о предоставлении полноформатных выписок по движению денежных средств на расчетном счете №40702810600000001546 ООО «Монако» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. в КБ «Городской клиентский» (ОАО). Запрос возвращен, причина возврата - банк по указанному адресу не значится.

        Как показал в ходе допроса Загородников А.О., который является учредителем, директором ООО «Монако»(протокол допроса №12 от 08.04.2009 г), он никогда по адресу г. Москва, ул. Ладожская, д. 10 не был, об организации ООО «Монако» ему ничего не известно, документы от имени указанной организации им не подписывались, доверенности на право подписания финансовых и денежных документов ООО «Монако» никому не давал, с Павловой Е.А. не знаком.

      В связи с чем, налоговым органом сделан вывод о том, что документы от имени указанной организации подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, в связи с чем, являются недостоверными.

      В соответствии со статьей 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписи учредителя-директора Загородникова А.О. Согласно заключению эксперта №968 от 24.06.2009 г. сделан вывод: «Подписи, выполненные в представленных на исследование документах, по организации ООО «Монако»: от имени «Загородникова А.О.» в графе «главный бухгалтер», в графе «кассир» в квитанциях