Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А55-35679/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

к приходно-кассовым ордерам, в графе «руководитель организации», в графе «главный бухгалтер» на счетах-фактурах, в графе «Поставщик ООО «Монако» на договоре поставки ГСМ, в графе «отпуск груза разрешил», в графе «главный (старший) бухгалтер», в графе «отпуск груза произвел» на товарных накладных, выполнены, вероятно, не Загородниковым А. О.

       В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП Павловой Е.А заключен с ООО «Кванта» договор поставки товара № 7 от 01.03.2006 г. В обоснование расходов налогоплательщиком представлены счета-фактуры, накладные, приходно-кассовые ордера, чеки ККТ, на общую сумму 4.678.360,10 руб., в том числе НДС - 713 648,15 руб.:

       Оплата за товар осуществлялась путем перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Кванта» в г. Москве в ОАО КБ «Пульс столицы» в сумме 4.024.455,80 руб., а также за наличный расчет, путем внесения денежных средств кассу организации с использованием контрольно-кассовой машины с заводским № 29953234, регистрационным номер №00253614 в сумме 653 904,30 руб.

       Согласно ответа, полученного из инспекции по месту учета (вх. №954 от 13.02.2009 г.) ООО «Кванта» ИНН 7702584279/ КПП 770201001 состоит на учете в инспекции с 09.11.2005 г., зарегистрировано по адресу: 129110, г. Москва, Мира проспект, д. 75, стр. 1; Генеральный директор Оболонков Алексей Викторович, паспорт гражданина РФ серия 46 02 №195410, выдан ОВД Чеховского района МО 21.03.2002 г.; вид деятельности 51.16.1 (деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями) в адрес организации было выставлено требование о представлении документов от 26.12.2008 г. №21-11/37863 отправленное по почте 26.12.2008 г. Требование не вернулось в ИФНС России №2 по г. Москве; последняя отчетность представлена организацией за 1 квартал 2006 г., где заявлена реализация в сумме 20 978 руб., сумма НДС -3776 руб., вычеты 1 739 руб., НДС УК уплате в бюджет 2 037 руб.

       По мнению налогового органа, организация имеет 3 признака фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель. Расчетный счет № 40702810200000000476 в ООО КБ «Пульс столицы» открыт 08.12.2005 г., закрыт - 23.05.2006 г. Организация не имеет зарегистрированных ККТ. В ходе обследования помещения от 12.05.2008 г. по юридическому адресу 129110, г. Москва, Мира проспект, д. 75, стр. 1, установлено, что ООО «Кванта» по указанному адресу не находится, договора аренды не заключался.

       При использовании Федеральных информационных ресурсов в режиме удаленного доступа по ООО «Кванта» установлено что, сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют; сведения о выплаченных доходах физическим лицам за 2006 год, 2007 год отсутствуют; сведения о зарегистрированном имуществе (здания, сооружения, транспортные средства) отсутствуют.

       Для подтверждения факта приобретения ГСМ Павловой Е. А. у поставщика ООО «Кванта» направлено в Инспекцию ФНС по г. Чехову Московской области Поручение от 01.04.2009 г. № 08-34/3221@ о допросе свидетеля Оболонкова Алексея Викторовича, который является учредителем, директором ООО «Кванта».

       Согласно протоколу допроса №16 от 09.04.2009 г. Оболонков А.В. показал, что в г. Москва, по адресу проспект Мира, д. 75, стр. 1 никогда не был, об организации ООО «Кванта» ему ничего не известно, документы от имени данной организации не подписывались, доверенности на право подписания финансовых и денежных документов ООО «Кванта» им не выдавались, с Павловой Е.А. не знаком.

      В соответствии со статьей 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписи учредителя-директора Оболонкова А. В. Согласно заключению эксперта №968 от 24.06.2009 г. сделан вывод: «Подписи, выполненные в представленных на исследование документах, по организации ООО «Кванта»: от имени «Оболонкова А. В.» в графе «главный бухгалтер», в графе «кассир» в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, в графе «руководитель организации», в графе «главный бухгалтер» на счетах-фактурах, в графе «Поставщик ООО «Кванта» на договоре поставки ГСМ, в графе «отпуск груза разрешил», в графе «главный (старший) бухгалтер», в графе «отпуск груза произвел» на товарных накладных, выполнены, вероятно, не Оболонковым А.В.

      Таким образом, по мнению налогового органа,  документы от имени указанной организации подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, в связи с чем являются недостоверными.

      В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Павловой Е.А был заключен с ООО «ТД «Айсберг» договор поставки товара (ГСМ) № 1 от 01.01.2006 г. В обоснование расходов по данной сделке налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные на общую сумму 1.315.978,00 руб., в т. ч. НДС - 200.742,42 руб. Оплата за товар осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТД «Айсберг» в г. Москве в ОАО КБ «Городской клиентский» в сумме 1 562 305,50 руб.;

      Для подтверждения фактического приобретения ГСМ у поставщика ООО «ТД «Айсберг» ИНН 7717544254 КПП 771701001, адрес: 129164, г. Москва, проспект Мира, д. 124, к.2., в ИФНС №17 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов.

      Согласно полученного ответа (вх. №01-41/1039 от 24.03.2009 г.) установлено, что:

      ООО «ТД «Айсберг» состоит на учете в инспекции с 03.11.2005 г., зарегистрирована по адресу 129164, г. Москва, пр-кт Мира, д. 124, к.2, генеральный директор, главный бухгалтер и учредитель Морозов Алексей Олегович паспорт гражданина РФ серия 46 02 №372404 выдан ОВД Чеховского района МО 12.03.2002г., вид деятельности 51.16.1 (Деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями).

      В адрес организации выставлено требование о представлении документов №16-15/915 от 24.02.2009 г. Требование не исполнено. Направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД СВАО г. Москвы по факту установления фактического местонахождения организации, для розыска руководителя №06-13/264 от 01.08.2006 г. Организация имеет четыре признака фирмы однодневки: адрес массовой регистрации; массовый учредитель; массовый руководитель; массовый заявитель. Со времени постановки организации на налоговый учет бухгалтерская и налоговая отчетность в инспекцию не предоставлялась. Телефоны, указанные в базе данных Инспекции не контактны. В ходе проведения розыскных мероприятий установить местонахождение организации не представилось возможным. В базе данных Инспекции отсутствует информация об открытых расчетных счетах организации, о зарегистрированной контрольно-кассовой технике. По результатам осмотра составлен акт б/н от 18.06.2008 г. о том, что вышеуказанная организация по адресу регистрации не значится.

       При использовании Федеральных информационных ресурсов в режиме удаленного доступа по ООО «ТД «Айсберг» установлено, что сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют, сведения о выплаченных доходах физическим лицам за 2006 год, 2007 год отсутствуют, сведения о зарегистрированном имуществе (здания, сооружения, транспортные средства) отсутствуют.

       Как следует из допроса свидетеля Морозова Алексея Олеговича, который является учредителем, директором ООО «ТД «Айсберг» по адресу проспект Мира, д. 124, к.2 никогда не был, об организации ООО «Торговый дом Айсберг» ему ничего не известно, учредителем и директором данной организации не был, документы от имени ООО «Торговый дом Айсберг» не подписывал, доверенности на право подписания финансовых и денежных документов от имени указанной организации им не выдавались. В августе 2006г. им был утерян паспорт.

      В соответствии со статьей 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписи учредителя-директора Морозова А. О. Согласно заключению эксперта № 968 от 24.06.2009 г. сделан вывод: «Подписи, выполненные в представленных на исследование документах, по организации ООО «Торговый Дом «Айсберг»: от имени «Морозова А. О.» в графе «главный бухгалтер», в графе «кассир» в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, в графе «руководитель организации», в графе «главный бухгалтер» на счетах-фактурах, в графе «Поставщик ООО «Торговый Дом «Айсберг» на договоре поставки ГСМ, в графе «отпуск груза разрешил», в графе «главный (старший) бухгалтер», в графе «отпуск груза произвел» на товарных накладных, выполнены, вероятно, не Морозовым А.О.

      Таким образом, по мнению налогового органа, документы от имени указанной организации подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, в связи с чем, являются недостоверными.

      Как указал суд первой инстанции,  поскольку первичные документы составленные от имени ООО «ИнтерПром», ООО «Юником», ООО «Кванта», ООО «Монако», ООО «Торговый Дом «Айсберг» подписаны неустановленными и неуполномоченными на это лицами, указанное является нарушением порядка оформления первичных документов, в связи с чем, первичные документы следует считать не соответствующими требованиям п.1 ст. 252 НК РФ.

      Однако, суд апелляционной инстанции считает выводы суда неправильными, а доводы налогового органа несостоятельными по следующим основаниям. 

      Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

       В соответствии со статьей 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. В соответствии со статьей 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

       Запись о внесении в единый государственный реестр юридических лиц - контрагентов заявителя налоговым органом не оспаривается.

До заключения договоров с контрагентами заявителем запрошены и получены документы, подтверждающие их статус как юридического лица и налогоплательщика, что свидетельствует о том, что Павлова Е.А. проявила необходимую степень осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

      Должная осмотрительность и осторожность для целей налогообложения подразумевает определение налогоплательщиком доступных и не запрещенных законом способов проверки своего контрагента и факта исполнения им своих налоговых обязательств. Налогоплательщик не наделен полномочиями по проведению каких-либо контрольных мероприятий в отношении своего контрагента, которыми наделены соответствующие государственные органы, на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по контролю за исчислением и уплатой налогов его контрагентами.

Обязанность по государственной регистрации юридических лиц и по ведению ЕГРЮЛ возложена на налоговые органы, как и обязанность в силу ст. 87 НК РФ осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах зарегистрированных в качестве налогоплательщиков юридических лиц.

Приобретение товаров у ООО «ИнтерПром», ООО «Юником», ООО «Кванта», ООО «Монако», ООО ТД «Айсберг» непосредственно связано с хозяйственной деятельностью заявителя, имеет конкретную разумную деловую цель.

        Поскольку контрагенты заявителя обладали правоспособностью, соответственно заключенные ими договоры, подписанные документы, в частности товарные накладные, счета-фактуры и иные документы, являются юридически значимыми и могут служить основанием для бухгалтерского и налогового учета.

        Кроме того, отказ директоров указанных контрагентов от подписи документов, исходящих от обществ, а также от какого-либо участия в деятельности обществ, при отсутствии доказательств прямого участия Павловой Е.А. в уклонении данных обществ от уплаты налогов, не может служить основанием для дополнительного начисления заявителю налогов, пени и штрафов. Данные обстоятельства установлены инспекцией только в результате специальных мероприятий налогового контроля.

Учитывая изложенное, а также факты подтверждения налоговым органом реальности приобретения товара и его оплаты по сделкам с ООО «ИнтерПром», ООО «Юником», ООО «Кванта», ООО «Монако», ООО ТД «Айсберг», суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами налоговой проверки выводы налогового органа, изложенные в обжалуемом решении  не доказаны.

            Поскольку выводы суда первой инстанции в решении не соответствуют обстоятельствам дела, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда на основании п.п.3 ч.1. ст.270 АПК РФ, требования заявителя предпринимателя Павловой Елены Анатольевны удовлетворяет.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 08 февраля 2010 года по делу № А55-35679/2009 отменить.

Заявление предпринимателя Павловой Елены Анатольевны удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, г. Тольятти  от 30 сентября 2009 года № 08-20/49 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, г. Тольятти  в пользу предпринимателя Павловой Елены Анатольевны судебные расходы в сумме 200 руб.

Выдать предпринимателю Павловой Елене Анатольевне справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 1900 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 И.С.Драгоценнова

Судьи                                                                                                                П.В.Бажан

В.Е.Кувшинов