Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А55-37949/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 июня 2010 г.                                                                                   Дело № А55-37949/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 16 июня  2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области – Арсеньева О.А., доверенность № 03-14/ от 19.05.2010 г.,

от ОАО «Сергиевскгаз» – Ильина Н.В., доверенность № б/н от 18.01.2010 г., Прокопенко Е.К., доверенность № б/н от 18.01.2010 г.,

от Управления ФНС России по Самарской области – Селянская Т.А., доверенность № 12-19/330 от 15.12.2007 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области, с. Сергиевск, Самарская область, 

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 марта 2010 года по делу № А55-37949/2009 (судья Коршикова Е.В.),

по заявлению открытого акционерного общества «Сергиевскгаз», с. Сергиевск, Самарская область,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области, с. Сергиевск, Самарская область,

с участием:

УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Сергиевскгаз» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области от 30.09.2009г. № 08-07/9066 в части начисления налога на прибыль в размере 206 968 руб., пени по указанному налогу 4 412 руб., штрафа по налогу на прибыль - 13 149 руб., доначисления НДС в размере 2 324 838 руб., пени по указанному налогу 97 182 руб., штрафа по НДС 361 310 руб.

            Решением Арбитражного суда Самарской области от 16 марта 2010 года заявленные требования удовлетворены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст. 266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, представленного в материалы дела отзыва на апелляционную жалобу, пояснений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

 Как следует из материалов дела, ответчиком проведена комплексная выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.

 Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте от 31.08.2009 года № 08-25-175.

 По результатам рассмотрения материалов проверки, представленных заявителем возражений, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области  вынесено решение № 08-07/9066 (т.1., л.д.27-54).

Указанным решением ОАО «Сергиевскгаз» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 41 911 руб. за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа в сумме 364 739 руб. за неполную уплату НДС, по ст. 123 в виде штрафа в сумме 6 556 руб. за неправомерное неперечисление НДФЛ.

Кроме того, заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 2 346 915 руб., по налогу на прибыль в сумме 625 312 руб., по налогу на имущество в сумме 7 455 руб., по транспортному налогу в сумме 17 707 руб., по НДФЛ в сумме 32 780 руб., начислены соответствующие пени в сумме 163 402 руб., всего сумма доначислений по решению составила 3 606 777 руб.

Решением УФНС России по Самарской области, г. Самара от 11.11.2009 г. № 03-15/27483, принятым по апелляционной жалобе ОАО «Сергиевскгаз», решение Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Самарской области № 08-07/9066 от 30.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено, уменьшена сумма доначислений по налогу на прибыль на 409 606 руб., в том числе: за 2007г. на 408 083 руб., за 2008г. на 1 523 руб., исключена из резолютивной части решения сумма установленной недоимки по налогу на имущество в размере 7 455 руб., УФНС обязало Инспекцию произвести перерасчет штрафных санкций и пени по налогу на прибыль.

 Как указал налоговый орган в оспариваемом решении, заявителем в 2008 г. занижен  размер дохода прошлых лет в виде восстановленного излишне начисленного в предыдущие   периоды НДС в размере 862 370 руб., поскольку при  сопоставлении в ходе проверки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности заявителя выявлено, что сумма доходов, отраженных налогоплательщиком в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», превышает сумму доходов, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год на общую сумму 981 580 руб., в том числе на сумму в размере 862 370 руб., являющейся восстановленным ранее излишне начисленным НДС.          На основании данных обстоятельств налоговым органом доначислен налог на прибыль в размере 206 968 руб., пени по указанному налогу 4 412 руб., штрафа по налогу на прибыль - 13 149 руб.

  Суд, удовлетворяя требование заявителя по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль, правомерно исходил из следующего.

  В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.        Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

 Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого, сумма налога, при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов,  инспекция, учитывая при исчислении налога на прибыль заявителя в 2008 г. сумму ранее исчисленного НДС в размере 862 370 руб., должна была установить, в каком периоде и на основании каких первичных бухгалтерских документов налогоплательщиком был ранее исчислен указанный налог.

             Судом сделан правильный вывод о том, что оспариваемое решение в части, касающейся рассматриваемого эпизода, не содержит ссылок на какие-либо первичные документы налогоплательщика (счета-фактуры, книги покупок и продаж за периоды, предшествующие 2008 году, и т.д.), подтверждающие действительное исчисление им ранее НДС в размере 862 370 руб. Не указаны такие документы и в решении УФНС по Самарской области, принятом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика.            Правильность исчисления и уплаты ОАО «Сергиевскгаз» налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г. являлась предметом проведенной проверки, что отражено в акте проверки от 31.08.2009 г. и оспариваемом по делу решении ответчика. Проверка проводилась сплошным методом проверки представленных документов: в том числе главных книг, карточек счетов, первичных бухгалтерских документов, договоров, актов выполненных работ, накладных (п. 1.7 акта).             Инспекцией не установлены и в оспариваемом решении не отражены обстоятельства, подтверждающие фактическое излишнее исчисление налогоплательщиком  до 2008г. НДС в размере 862 370 руб. Исходя из изложенного, судом сделан правильный вывод о том, что налоговым органом не доказаны доводы ответчика об отсутствии в данных бухгалтерского учета налогоплательщика фактической ошибки при отражении налогоплательщиком в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы в размере 862 370 руб. как восстановленного ранее излишне начисленного НДС.

          Поскольку представленные заявителем  в дело первичная и уточненная налоговые декларации по прибыли за 2008г. подтверждают довод налогоплательщика о том, что в налоговой отчетности рассматриваемая ошибка налогоплательщика не отражена, на исчисление и уплату сумм налога на прибыль в 2008 году не повлияла, следовательно отсутствуют предусмотренные налоговым законодательством основания для доначисления заявителю оспариваемым решением налога на прибыль за 2008 г. в размере 206 968 руб., пени по указанному налогу 4 412 руб., привлечения его к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа в размере 13 149 руб.,   доводы заявителя по рассматриваемому эпизоду обоснованные.

          Заявитель оспаривает доначисление ему оспариваемым решением  НДС в сумме 1 765 руб., пени - 74 руб. и штрафа - 274 руб., указывая на то, что  при расчете суммы НДС по дебиторской задолженности, не погашенной до 1 января 2008 г., в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. и доначислении НДС в сумме 23 832 руб. по филиалу «Сергиевскгаз» ООО «СВГК», проверяющими допущена арифметическая ошибка - НДС (в том числе) с задолженности в сумме 132 401,53 рубля в размере 20% составил 22 067 рублей.

          Поскольку указанные обстоятельства налоговыми органами в ходе судебного разбирательства не оспорены, возражения по существу доводов налогоплательщика  не представлены, требования заявителя по данному эпизоду правомерно удовлетворены судом.            Налоговым органом в оспариваемом решении указано на неправомерное применение заявителем вычетов по переходному периоду в сумме 2 323 083,49 руб.,  доначислен НДС, пени 97 108 руб., штраф 361 035 руб. Кроме того, справка о кредиторской задолженности представлена налогоплательщиком вместе с возражениями и по состоянию на 01.01.2006 г. у налогоплательщика отсутствовала кредиторская задолженность за неоплаченные товары, принятые к учету до 01.01.2006 г., в составе которых содержится НДС в размере 2 323 083,49 рублей.

           Как установлено налоговым органом и отражено в оспариваемом решении, ОАО «Сергиевскгаз» отразило в книге покупок и налоговой декларации по НДС счета-фактуры 1999, 2000, 2001 г.г., принятые им от ООО «Межрегионгаз» согласно договоров поставки газа №45-3-0025 от 05.11.1998 г., №45-3-0034 от 11.10.1999г. на сумму  1 3938500, 96 руб.. в том числе - НДС в сумме 232083,49руб.

          Как правильно указал суд, в силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.           В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.          Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически