Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А65-34029/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 июня 2010 г.                                                                                   Дело № А65-34029/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 16 июня 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан – не явился, извещен,

от МУЗ «Городская клиническая больница № 5» - не явился, извещен,

от ГУ - Управления Пенсионного фонда РФ в Приволжском районе г. Казани Республики Татарстан - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 февраля 2010 года по делу № А65-34029/2009 (судья Егорова М.В.),

по заявлению Муниципального учреждения здравоохранения «Городская клиническая больница № 5», г. Казань

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан, г. Казань,

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в Приволжском районе г. Казани Республики Татарстан, г. Казань,

об оспаривании действий,

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская клиническая больница №5», г.Казань (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан, выразившихся в начислении пени в Пенсионный фонд РФ в сумме 2 624 421,43 руб., Фонд социального страхования РФ в сумме 52 424,27 руб., ТФОМС РТ в сумме 309 430,92 руб., в Государственный фонд занятости в сумме 164 780,58 руб., также просил обязать налоговый орган и ГУ - УПФ РФ в Приволжском районе г. Казани отразить в карточке расчетов заявителя с бюджетом по оспариваемым налогам и пеням соответствующие изменения, исключив из расчетов с бюджетом вышеуказанные пени.

            Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 февраля 2010 года заявленные требования удовлетворены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебное заседание апелляционной инстанции представители лиц, участвующих в деле не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст. 266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, , суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 21.01.2002 г. вынесено решение №85 о реструктуризации задолженности по страховым взносам и государственные социальные внебюджетные фонды по начисленным пеням и штрафам. 

Решением от 12.04.2002 г. №85а в вышеуказанное решение внесены изменения в связи с дополнительным заявлением и приложенным к нему графиком согласно постановлению Правительства РФ №155 от 14.03.2002 г.

В связи с неполной уплатой текущих платежей заявитель утратил право на реструктуризацию задолженности, после чего решение №85а было отменено налоговым органом решением от 30.04.2002 г. №5. Задолженность восстановлена налоговым органом.

           По мнению ответчика, на 07.12.2009 г. задолженность заявителя по пени по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ составляет 2 624 421,43 руб., из них 2 226 093,63 руб. - восстановленная сумма пени по реструктуризации, 384 438,23 руб. - пени, не вошедшие в режим реструктуризации, 13 889,57 руб. - пени, начисленные в связи с решением об отмене реструктуризации.

          Задолженность по пени по страховым взносам в ФСС на 07.12.2009 г. составляет 52 424,27 руб., из них 31 090,38 руб. - восстановленная сумма пени по реструктуризации, 14 512,94 руб. - пени, не вошедшие в режим реструктуризации, 6 820,95 руб. - пени, начисленные в связи с решением об отмене реструктуризации.

          Задолженность по ТОМС на 07.12.2009 г. составила 309 430,92 руб., из них 233 962,51 руб. - восстановленная сумма пени по реструктуризации, 29 842,65 руб. - пени, не вошедшие в режим реструктуризации, 45 625,76 руб. - пени, начисленные в связи с решением об отмене реструктуризации.

          Задолженность по Фонду занятости на 07.12.2009 г. составила 164 780,58 руб., из них 119 161,42 руб. - восстановленная сумма пени по реструктуризации, 39 966,42 руб. - пени, не вошедшие в режим реструктуризации, 5 652,74 руб. - пени, начисленные в связи с решением об отмене реструктуризации.

           03.11.2009 г. заявитель обратился в налоговый орган с запросом о наличии задолженности и расчетом пени.

            Согласно расчету пени, направленному налоговым органом,  по состоянию на 01.01.2002 г. у заявителя имелась задолженность по пени по страховым взносам в ПФ РФ в сумме 2 988 263,52 руб., ФСС - 48 398,94 руб., ТФОМС - 265 573,14 руб., Фонд занятости - 177 219,82 руб. (письмо от 16.11.2009 г.).

           23.11.2009 г. в связи с возникшей у налогоплательщика переплатой по ЕСН в сумме 252 648,41 руб. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате.

           Решением от 03.12.2009 г. № 2550 ответчик отказал в осуществлении возврата по ЕСН в связи с наличием недоимки по пеням по ПФ РФ в сумме 2 624 421,43 руб., по ФСС в сумме 52 424,27 руб. по ТОМС в сумме 309 430,92 руб., по Фонду занятости в сумме 164 780,58 руб.

          Также в адрес заявителя налоговый орган выставил требование № 4435 и № 4436 от 16.12.2009 г. об уплате недоимки по ЕСН с указанием справочной информации, что за заявителем числится задолженность по пени в общей сумме 3 192 469,17 руб.

          Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявление, правомерно исходил из следующего.

          Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

          Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.           Взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет.

           Судом установлено, что заявитель является учреждением, финансируемым не только за счет бюджетных источников, но иных источников, имеет расчетные счета в банке.           В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

            Согласно статье 46 НК РФ взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. При этом указанной статьей установлены сроки, в течение которых налоговым органом должно быть принято решение о взыскании налога и направлено в банк поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации.

             Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, является недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

          Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

              Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.          Вывод о правомерности начисления налоговым органом пени может быть сделан при наличии доказательств того, что пени начислены на задолженность, порядок взыскания которой инспекцией соблюден, и эта задолженность подлежала взысканию на момент начисления пеней.

          Исследование вопроса о соблюдении налоговым органом сроков взыскания задолженности предполагает установление периода, в котором данная задолженность образовалась.     Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени, порядок начисления которых установлен ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации.        При этом недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п.2 ст.11 НК РФ).          В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.         Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса (п.6 ст.75 НК РФ).

        Одновременное исполнение обязанности по уплате пени вместе с обязанностью по уплате налогов означает наличие правомерно возбужденной процедуры взыскания данных платежей в судебном порядке, предусмотренном статьями 45, 46 Налогового кодекса РФ.        Таким образом, законодательное определение пени, ее природа и назначение позволяют рассматривать пени как обеспечительную меру государства, производную от недоимки, подлежащей уплате в бюджет.

           Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 №8241/07, Минфин РФ в письме от 29.10.2008 №03-02-07/2-192, разъяснили, что уплату пени следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

            Судом установлено, что в данном случае в карточке расчетов заявителя с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, ФСС ТФОМС, Фонд занятости по состоянию на 07.12.2009 г. числится задолженность по уплате пени в общей сумме 3 151 060,2 руб.

            Указанная задолженность образовалась с учетом частичных оплат и суммы пени, начисленных за период с 01.01.2001 г. до 21.01.2002 г. и пени, начисленные в связи с отменой реструктуризации с 10.08.2005 г. по 15.12.2005 г., плюс пени, вошедшие в режим реструктуризации. Сумма недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды, на которую начисляются пени, образовалась до реструктуризации и вошла в график реструктуризации, т.е. задолженность по страховым взносам определена по состоянию на 01.01.2001 г. После отмены реструктуризации восстановленная сумма налога уплачена 15 и 23 декабря 2005 года, что следует из лицевых карточек налогоплательщика и не оспаривается ответчиком.

        Таким образом, пени по страховым вносам начислены налоговым органом на задолженность прошлых лет, погашенную в 2005 году.

         Из смысла ст.64 НК РФ следует, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая представляет собой изменение срока уплаты налога.

        Установленный срок уплаты налога по реструктуризированной задолженности в данном случае следует исчислять в соответствии с пунктом 4 статьи 68 Налогового кодекса Российской Федерации, как 30 дней после получения решения о прекращении реструктуризации.        Срок для принудительного взыскания налога и пени должен рассчитываться в порядке статей 46,