Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2010 по делу n А55-2062/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 июля 2010 года                                                                                   Дело №А55-2062/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области – Косолаповой Т.Н. (доверенность от 16.02.2010 №04-06/03911), Комаровой И.А. (доверенность от 25.05.2010 №04-06/14027),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Селянской Т.А. (доверенность от 05.12.2007 №12-19/330),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области – Тюповой С.В. (доверенность от 23.09.2009 №02-11/21595),

представителей закрытого акционерного общества «Самара-НАФТА» – Ганиной Н.В. (доверенность от 18.02.2010), Симоновой О.А. (доверенность от 17.02.2010), Татаринцевой Т.А. (доверенность 10.11.2009),

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июня 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 апреля 2010 года по делу №А55-2062/2010 (судья Лихоманенко О.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Самара-НАФТА», г.Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, г.Самара, о признании недействительным решения от 21.09.2009 №12047,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, о признании недействительным решения от 24.11.2009 №03-15/28551,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г.Самара, о возмещении налога,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество «Самара-Нафта» (далее - ЗАО «Самара-Нафта», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 21.09.2009 № 12047 и № 40 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года в размере 26552308 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 26552308 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление) от 24.11.2009 № 03-15/28551 в части уменьшения суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года в размере 26552308 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 26552308 руб., а также возложения обязанности на Межрайонную ИФНС России по КНП по Самарской области устранить допущенные нарушения прав ЗАО «Самара-Нафта» путем возмещения «Самара-Нафта» из федерального бюджета НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 26552308 руб. путем зачета (т.1 л.д.4-6).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.04.2010 по делу №А55-2062/2010 заявление удовлетворено. Суд признал недействительным решение налогового органа: от 21.09.2009 № 12047 (с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС России по Самарской области от 24.11.2009 № 03-15/28551) в части уменьшения суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года в сумме 26552308 руб. Суд признал недействительным решение от 21.09.2009 №40 (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Самарской области от 24.11.2009 № 03-15/28551) в части отказа в возмещении НДС в сумме 26552308 руб., как несоответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Суд признал недействительным решение Управления ФНС России по Самарской области от 24.11.2009 № 03-15/28551 в части выводов об уменьшении суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года в сумме 26552308 руб., а также в части выводов об отказе в возмещении НДС в сумме 26552308 руб., как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и охраняемых интересов ЗАО «Самара-Нафта» путем возмещения ЗАО «Самара-Нафта» из федерального бюджета НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 26552308 руб. путем зачета (т.43 л.д.126-130).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.44 л.д.6-8).

В апелляционной жалобе Управление просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.44 л.д.19-20).

ЗАО «Самара-Нафта» отклонила апелляционные жалобы налоговых органов по основаниям, приведенным в отзыве на них.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области поддержала апелляционные жалобы налоговых органов по основаниям, приведенным в отзыве на них.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа.

Представитель Общества отклонил апелляционные жалобы по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области общества поддержал апелляционную жалобу налогового органа и Управления.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, 01.04.2009 ЗАО «Самара-Нафта» представлена в Межрайонную ИФНС России № 18 по Самарской области уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой Общество исчислило к возмещению сумму налога в размере 193648 617 руб. (т.1 л.д.64-69).

По представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 15.07.2009 №13093.

По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом вынесено решение 21.09.2009 № 12047 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 49187719 руб. (т.1 л.д.40-52).

Одновременно с решением от 21.09.2009 № 12047 по результатам этой же проверки Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области 21.09.2009 вынесено решение № 40, которым ЗАО «Самара-Нафта» отказано в возмещении НДС в сумме 49187719 руб. (т.1 л.д.53-54).

Не согласившись с решениями налогового органа от 21.09.2009 № 12047 и от 21.09.2009 № 40, Общество в порядке ст. 139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 24.11.2009 № 03-15/28551 изменено решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области №12047 от 21.09.2009, а также изменено решение № 40 от 21.09.2009 (т.1 л.д.55-60).

С учетом названного решения Управления ФНС России по Самарской области ЗАО «Самара-Нафта» уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 26552308 руб., а также отказано в возмещении НДС в сумме 26552308 руб.

В указанной части правовые обоснования вынесенных налоговыми органами решений остались неизмененными.

В частности, налоговым органом признано неправомерным применение налогового вычета в размере 26552308 руб. по строительно-монтажным работам для собственного потребления по приобретенному оборудованию и материалам, предъявленным поставщиками в 4 квартале 2008 года в полном объеме по внутреннему рынку без распределения с учетом удельного веса доли экспортной реализации и доли реализации на внутреннем рынке в общей объеме реализованной продукции.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В обоснование своих доводов ЗАО «Самара-Нафта» указывает, что НДС в сумме 26552308 руб. исчислен к возмещению по строительно-монтажным работам, осуществляемым как собственными силами, так и выполненными подрядчиками на объектах, являющихся основными средствами.

Указанные обстоятельства налоговым органом не отрицаются.

Основанием для предъявления указанного вычета явились счета-фактуры, представленные как налоговому органу, так и в суд.

Каких-либо замечаний к порядку выставления счетов-фактур и соответствия их требованиям ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым органом не предъявлено.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (абзац 1).

В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Разделом по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость Учетной политики ЗАО «Самара-Нафта» для целей налогообложения на 2008 год определено, что сумма налога, относящаяся к счетам-фактурам, выставленным в адрес Общества поставщиками (подрядчиками) в отношении товаров (работ, услуг) для осуществления капитального строительствам, сборки (монтажа) основных средств производственного назначения может быть принята в полном объеме по внутреннему рынку без учета пропорции выручки, полученной от реализации товаров (т.6 л.д.136-158).

Поскольку объекты, в отношении которых осуществляется капитальное строительство, не используются при производстве и реализации экспортируемых товаров, НДС, уплаченный по таким объектам, не может быть отнесен к вычету в порядке, определенном п. 3 ст. 172 НК РФ.

НК РФ не ставит право на применение налоговых вычетов (возмещение сумм налога) по приобретаемым основным средствам в зависимость от использования этих средств для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

При соблюдении условий, определенных п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Необходимость распределения указанных сумм пропорционально выручке, полученной от реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Указанный вывод основан на единстве правоприменительной практики и указанная правовая позиция подтверждается Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2008 по делу № А17-6195/2007, поддержанным Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.02.2009 № ВАС-1796/09, Постановлением ФАС Московского округа от 08.06.2009 № КА-А40/4941-09, Постановлением ФАС Уральского округа от 30.05.2006 по делу № Ф09-4415/06-С2.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что требования Общества в части признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 21.09.2009 № 12047 и от 21.09.2009 № 40 в редакции решения Управления ФНС России по Самарской области от 24.11.2009 № 03-15/28551 подлежат удовлетворению.

Подлежат удовлетворению требования Общества о признании недействительным решения Управления ФНС России по Самарской области от 24.11.2009 № 03-15/28551 по апелляционной жалобе ЗАО «Самара-Нафта» на решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 21.09.2009 № 12047 и от 21.09.2009 № 40 в той части, в которой ЗАО «Самара-Нафта» отказано в удовлетворении жалобы.

Одной из обязанностей налоговых органов является соблюдение законодательства о налогах и сборах (п.п. 1 п. 1 ст.32 НК РФ).

В силу п.п. 2 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, в том числе и обязанности в части непосредственного применения налогового законодательства, в частности, положений главы 21 НК РФ.

Должностные лица Управления ФНС России по Самарской области, рассматривая доводы ЗАО «Самара-Нафта» не применили, подлежащие применению положения п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ и не удовлетворили законные требования ЗАО «Самара-Нафта» по отмене решений Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 21.09.2009 № 12047 от 21.09.2009 и № 40 в полном объеме.

Указанным решением Управление ФНС России по Самарской области также нарушены охраняемые законом права налогоплательщика, поскольку в соответствии с положениями п. 9 ст. 101 НК РФ решение налогового органа в случае подачи апелляционной жалобы вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В соответствии с п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в решении по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, должно содержаться