Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А65-34820/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 июля 2010 г.                                                                                  Дело № А65-34820/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 07 июля 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 09 июля 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Рогалевой Е.М., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – Багаутдинова И.Г., доверенность от 06.07.2010 г., № 30.

от налогового органа – Никитина Н.М., доверенность, от 31.12.2009 г., № 9; Леванов О.В., доверенность от 31.12.2009, №1;

от третьих лиц:

УФНС России по Республике Татарстан – не явился, извещен;

ООО «Чистопольское молоко» – не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционной жалобе  открытого акционерного общества «Чистопольский молочный комбинат» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 марта 2010 года по делу № А65-34820/2009 (судья Логинов О.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Чистопольский молочный комбинат», г. Чистополь,

к Межрайонной ИФНС России № 12 по Республике Татарстан, г. Чистополь,

третьи лица:

УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

Общество с ограниченной ответственностью «Чистопольское молоко», г. Чистополь,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Чистопольский молочный комбинат» (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан  с заявлением, с учетом уточнения предмета заявленных требований, принятого судом первой инстанции, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Республике Татарстан (далее налоговый орган) от 30.09.2009 г. № 13-26/33 в части доначисления 966 002 руб. единого социального налога за 2007 и 2008 г.г., а также в части начисления соответствующих пеней и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 марта 2010 года по делу № А65-34820/2009 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленное требование. Заявитель считает, что третье лицо ООО «Чистопольское молоко» не было извещено о месте и времени судебного разбирательства и что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие третьих лиц, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела третье лицо ООО»Чистопольское молоко» было надлежащим образом уведомлено о месте и времени судебного разбирательства в суде первой инстанции, что подтверждается почтовым уведомлением о вручении определения арбитражного суда, а поэтому довод заявителя апелляционной жалобы о ненадлежащем извещении третьего лица является необоснованным.

Из материалов дела также следует, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г., в том числе  и по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд России.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые отражены в акте выездной налоговой проверки № 13-26/30 от 08.09.2009 г. налоговый орган, рассмотрев акт выездной налоговой проверки и представленные заявителем возражения принял оспариваемое заявителем в части решение № 13-26/33 от 30.09.2009 г. Этим решением заявителю были доначислены налоги, в том числе и единый социальный налог в размере 966 002 руб., начислены соответствующие суммы пени по этому налогу, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122  НК РФ.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в УФНС России по Республике Татарстан. Вышестоящий налоговый орган, рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, принял решение № 785 от 18.11. 2009 г. которым утвердил решение налогового органа № 13-26/33 от 30.09.2009 г.

Налоговый орган в  оспариваемом решении сделал вывод о неправомерном уменьшении заявителем подлежащего уплате ЕСН посредством заключения с ООО «Чистопольское молоко» договоров на предоставление работников, поскольку фактически работники состояли в трудовых отношениях с заявителем, а взаимоотношения заявителя с ООО «Чистопольское молоко» были направлены лишь на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения ЕСН. Сделки, оформленные с ООО «Чистопольское молоко» уменьшают размер налоговой обязанности заявителя по ЕСН, при этом ООО «Чистопольское молоко» примененяет упрощенную систему налогообложения и также не уплачивает ЕСН. Совершенные заявителем и его контрагентом сделки в их совокупности не подтверждают наличия иной деловой цели, кроме как связанной с получением необоснованного освобождения от уплаты единого социального налога. ОАО «Чистопольский молочный комбинат» и ООО «Чистопольское молоко» зарегистрированы по одному адресу, руководство осуществлялось взаимозависимыми лицами. При создании ООО «Чистопольское молоко» не преследовалась цель осуществления им коммерческой деятельности. Предприятие не занималось направленным поиском и набором работников, не формировало банк данных соискателей, не оказывало аналогичных услуг другим организациям. Собственных денежных средств ООО «Чистопольское молоко» не имело, целевое финансирование его деятельности полностью осуществлялось ОАО «Чистопольский молочный комбинат». Реальность реализации указанных договоров значения не имеет, так как данные сделки не свидетельствуют об экономической обоснованности заключенных договоров предоставления персонала. Налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях заявителя схемы снижения налогового бремени, которая по своей сути является злоупотреблением правом и проявлением недобросовестности налогоплательщика ввиду направленности данной схемы на занижение налогооблагаемой базы юридического лица путем отнесения расходов на оплату труда заявителя, подпадающих под обложение единым социальным налогом по ставке 26% на ООО «Чистопольское молоко», которое уплачивало в связи с применением упрощенной системы налогообложения лишь страховые взносы в Пенсионный Фонд России по ставке 14 %.

Заявитель считает, что налоговым органом необоснованно доначислен ЕСН, так как в его действиях не было признаков недобросовестности, договоры по предоставлению персонала не противоречат гражданскому законодательству, реально исполнены и обусловлены экономическими причинами, поскольку с их помощью предприятие получило возможность более гибко использовать трудовые ресурсы.

В силу п.п. 1. п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, при этом, данная обязанность должна быть исполнена им самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Статьей 234 НК РФ предусматривалось, что установление ЕСН предназначено для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

В силу ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций - юридических лиц признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Как следует из материалов дела, директором ООО «Чистопольское молоко» являлся Латыпов Р.М., одновременно работавший начальником логистики ОАО «Чистопольский молочный комбинат», а затем заместителем директора ОАО «Чистопольский молочный комбинат». Главным бухгалтером ООО «Чистопольское молоко» и ОАО «Чистопольский молочный комбинат» являлся Фасхутдинов Г.Г. Учредителями ООО «Чистопольское молоко» являлись ОАО «Чистопольский молочный комбинат» и Прокофьев А.Н. (директор ОАО «Чистопольский молочный комбинат»).

Основным видом деятельности ООО «Чистопольское молоко» является «наем рабочей силы и подбор персонала» (ОКВЭД 74.50).

Кадровый состав ООО «Чистопольское молоко» формируется путем перевода работников из ОАО «Чистопольский молочный комбинат».

ОАО «Чистопольский молочный комбинат» заключены договоры о предоставлении персонала с ООО «Чистопольское молоко» № 1/2 от 29.06.2006 г., № 1/1 от 11.01.2007 г., № 35 от 11.01.2007 г., № 48 от 10.01.2008 г.

Согласно договоров ООО «Чистопольское молоко» (исполнитель) в лице директора Латыпова Р.М. предоставляет заявителю (заказчику) в лице директора Прокофьева А.Н. своих работников (персонал) для выполнения работ на территории, указанной заказчиком, а заказчик оплачивает исполнителю услуги персонала по выполнению данных работ.

На основании актов выполненных работ в 2007-2008 г.г. ООО «Чистопольское молоко» выставило заявителю счета-фактуры на общую сумму 10 209 511 руб., в т.ч. за 2007 год в сумме 4 236 422 руб., за 2008 год в сумме 5 973 089 руб. Оплата оказанных услуг осуществлена заявителем путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Чистопольское молоко».

ООО «Чистопольское молоко» в спорный период применяло упрощенную систему налогообложения, и, соответственно, в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не являлось плательщиком единого социального налога.

В то же время, заявитель применял общую систему налогообложения и являлся плательщиком единого социального налога.

В результате, суммы, оплачиваемые заявителем по договорам за предоставление персонала ООО «Чистопольское молоко» не облагаются единым социальным налогом, поскольку заявитель формально не имел трудовых и гражданско-правовых договоров с этими работниками.

ООО «Чистопольское молоко», выплачивая заработную плату персоналу, не начисляло единый социальный налог в связи с тем, что находилось на упрощенной системе налогообложения и не являлось плательщиком ЕСН.

Как правильно установлено судом первой инстанции,  формирование кадрового состава (перевод, прием, увольнение) в организациях осуществлялось по инициативе руководящих работников заявителя и ООО «Чистопольское молоко». Первоначально 73 работника ООО «Чистопольское молоко» работали в ОАО «Чистопольский молочный комбинат». Перевод работников носил формальный характер, поскольку трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности для этих работников не изменились, они работали на прежних местах, сохранились их должностные обязанности, условия труда, размер заработной платы оставались прежними, что подтверждается протоколами допросов работников.

Кроме того, согласно протоколу № 2 от 10.02.2010 г. общего собрания акционеров ОАО «Чистопольский молочный комбинат», ОАО «Чистопольский молочный комбинат» вышло из состава участников ООО «Чистопольское молоко».

Ахметзянов Ильдус Талгатович, Прокофьев Александр Николаевич и ОАО «Чистопольский молочный комбинат», согласно протоколу общего собрания участников ООО «Чистопольское молоко» №4 от 10.02.2010 г., вышли из состава участников, передав все свои доли Липину Артуру Михайловичу, в результате чего последний стал единственным участником ООО «Чистопольское молоко». Решением № 5 от 10.02.2010 г. единственного участника Липина А.М. в учредительные документы общества внесены изменения в связи с изменением прежнего адреса местонахождения Общества (422986 РТ, г. Чистополь, ул. Курченко, д. 2) на новый адрес местонахождения Общества (199155, г. Санкт-Петербург, ул. Одоевского д. 10, литер Б).

ООО «Чистопольское молоко» была дана справка исх. №01 от 12.02.2010 о том, что в период с 01.07.2006 г. по 31.12.2009 г. в ООО «Чистопольское молоко» работал персонал в количестве 67 человек, 31.12.2009 г. персонал уволен по собственному желанию.

Весь уволенный 31.12. 2009 г. персонал ООО «Чистопольское молоко» был снова принят в ОАО «Чистопольский молочный комбинат», что подтверждено Приказом о приеме работников на работу № 425л/с от 31.12.2009 г. и штатной расстановкой на 01.01.2010 г.

Эти обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи с другими перечисленными выше обстоятельствами достоверно свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды, под которой в соответствии с положениями постановления ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Арбитражный суд первой инстанции  обоснованно принял во внимание то, что фактически работники, трудоустроенные в ООО «Чистопольское молоко», выполняли свои трудовые функции в интересах заявителя, обеспечивались работой, обусловленной их специальностью и квалификацией, что в соответствии со ст.ст. 21 и 22 Трудового кодекса Российской Федерации характерно для отношений работника и работодателя. Именно с данным предприятием у работников, числящихся в ООО «Чистопольское молоко», возникли и продолжались трудовые отношения, что полностью соответствует ст.16 ТК РФ, согласно которой фактическое допущение работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен, признается основанием возникновения трудовых отношений.

Таким образом, каких-либо отношений в рамках заключенных договоров на оказание услуг по предоставлению персонала не возникло, а эти действия заявителя направлены на неправомерное уменьшение налогового бремени путем уменьшения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу с использованием формального права ООО «Чистопольское молоко» на применение упрощенной системы налогообложения. Тем самым заявитель использовал противозаконную схему получения налоговых преимуществ (налоговой выгоды), при которой формально числящиеся работниками ОАО «Чистопольский молочный комбинат» физические лица, также формально переводятся в штат заявителя, при этом фактически оставаясь на своих рабочих местах у заявителя, у которого