Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2010 по делу n А55-2028/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

13 июля 2010 г.                                                                                   Дело № А55-2028/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 12 июля 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 13 июля 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Рогалевой Е.М., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя –  Игнатенко Д.А., доверенность от 23 марта, 2010 года.

от налогового органа – Домнина Е.В., доверенность от 06.05.2009 г., № 04/26;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционной жалобе  индивидуального предпринимателя Третьякова Юрия Сергеевича на решение Арбитражного суда Самарской области от 02 апреля 2010 года по делу № А55-2028/2010 (судья Корнилов А.Б.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Третьякова Юрия Сергеевича, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, г. Тольятти,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Третьяков Юрий Сергеевич (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее налоговый орган) от 05.11.2009  г. за  № 15-35/3/019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 02 апреля 2010 года по делу № А55-2028/2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость за период с 10.04.2007 г. по 31.12.2007 г.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки №15-34/3/21 от 30.09.2009 года.

По результатам рассмотрения акта и представленных заявителем возражений, налоговым органом вынесено оспариваемое решение, которым заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 5 794 259 руб., по единому социальному налогу в сумме 915 608 руб., по НДС в сумме 8 022 571 руб., начислены к уплате пени по НДФЛ, ЕСН и НДС в общей сумме 3 571 045, 08 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 1 158 851, 8 руб., за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 183 121, 6 руб., за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 1 604 514, 2 руб., а также на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документов, в виде штрафа в сумме 250 руб.

Основанием для принятия решения послужили следующие, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.

В нарушении статьи 93 НК РФ по требованию налогового органа не представлены необходимые для проведения выездной налоговой проверки документы: книга учета доходов и расходов за 2007 г., журнал учета выданных счетов-фактур за 2007 г. (с приложениями), журнал учета полученных счетов-фактур за 2007 г. (с приложениями), книга покупок за 2007 год, книга продаж за 2007 год.

В соответствии с п. 4 раздела 2 Приказа Министерства финансов РФ № 86н и Министерства РФ и по налогам и сборам № БГ - 3- 04/430 от 13.08.2002 г. «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» указано, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется предпринимателем путем фиксирования в книге учета доходов и расходов о полученных доходах и произведенных расходах.

Согласно Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (ред. 16.02.2004 г.) «Об утверждении правил, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг продаж, книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость» индивидуальным предпринимателем должны вестись журналы выданных и полученных счетов - фактур.

В соответствии со ст. 207, п.п. 1 п. 1 ст. 227 главы 23 части II НК РФ в период с 10.04.2007 г. по 31.12.2007 г. заявитель являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

Заявитель представил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год - 15.04.2008 года, уточненную налоговую декларацию -  03.07.2007 г. без нарушения сроков установленных пунктом 1 статьи 229 НК РФ.

        По данным налоговой декларации заявителя по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, доход от предпринимательской деятельности составил  44 606 707, 65 руб. Общая сумма расходов и налоговых вычетов составила 44 571 225, 81 руб. Сумма облагаемого дохода за 2007 год составила 35 481, 84 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 4 613 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности определена в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ.

Заявителем производилась реализация автозапчастей и ГСМ по ставке налога на добавленную стоимость 18%.

Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности в ходе выездной налоговой определена с учетом пункта 1 статьи 248 Налогового Кодекса РФ, согласно которому при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности за период с 10.04.2007 года по 31.12.2007 года сверена с данными по движению денежных средств на расчетных счетах.

В ходе проверки установлено в 2007 году заявителем получен доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 44 606 707, 65 руб. (без НДС).

Согласно базы данных Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, за заявителем в проверяемом периоде контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Таким образом, расхождений в определении суммы дохода с заявителем налоговым органом не установлено.

Общая сумма профессиональных налоговых вычетов, заявленная в декларации 3-НДФЛ за 2007 г., составила 44 571 225, 81 руб., в том числе: сумма материальных затрат 44 569 839, 81 руб., сумма прочих расходов  1 386 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 главы 23 Налогового Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 главы 23 Налогового Кодекса РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, состав указанных расходов, которые принимаются к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 2 статьи 54 Налогового Кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках общей системы налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Согласно пункта 13 Порядка, доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В пункте 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные налогоплательщиками и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Согласно налогового законодательства - абзац 1 пункта 1 статьи 221 Налогового Кодекса РФ профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ (абзац 2 пункт 1 статья 221 Налогового Кодекса РФ).

Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253 - 269 Налогового Кодекса РФ. Общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы: расходы должны быть обоснованны; расходы должны быть документально подтверждены; расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абзац 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по данным деклараций о доходах физических лиц за 2007 год, в том числе сумма профессионального налогового вычета составляет: 2007 год   44 571 225, 81 руб.

В ходе выездной налоговой проверки определена сумма профессионального налогового вычета за 2007 год в размере 0 рублей.

Расхождения с данными декларации заявителя на доходы физических лиц за 2007 год и выездной налоговой проверки образовались в связи с нарушением заявителем пункта 1 статьи 221 Налогового Кодекса РФ и не подтверждением документами фактически произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового Кодекса РФ.

Поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса.

Из нормы пункта 12 статьи 89 Налогового Кодекса 12. следует, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, которые имеют целевое значение и предназначены для налогового контроля.

Если при проведении налоговой проверки налогоплательщиком не представлены первичные учетные документы, подтверждающие фактические произведенные налогоплательщиком расходы, то нет оснований предоставлять налогоплательщику заявленные им профессиональные налоговые вычеты.

В расходной части в ходе анализа выписок расчетных счетов заявителя за 2007 год установлено, что контрагентам поставщикам (исполнителям) перечислено 8 072 135 руб., остальные денежные средства снимались со счета самим индивидуальным предпринимателем в сумме 40 274 741, 16 руб. и установить их дальнейшую судьбу невозможно.

Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ заявитель неправомерно занизил налогооблагаемую базу за 2007 год на сумму 44 571 225, 81 руб., а решение налогового органа в этой части является законным и обоснованным.

В 2007 году заявитель, на основании пп.2 п.1 ст.235 НК РФ являлся плательщиком единого социального налога (ЕСН).

В соответствии с п.7 ст. 244 НК РФ, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заявитель декларация по единому социальному налогу за 2007 г., представил своевременно - 21.04.2008