Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2010 по делу n А55-2028/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

г.

По данным декларации по единому социальному налогу за 2007 год, заявлена сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности  в размере 44 606 708 руб. (без НДС).

Расходы, связанные с извлечением доходов составили 44 569 840 руб. (без НДС), налоговая база составила 36 868  руб.

В ходе проверки, согласно выписок о движении денежных средств на расчетных счетах установлено, что заявителем в 2007 году получен доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 44 606 708 руб. (без НДС).

Согласно базы данных налогового органа за заявителем в проверяемом периоде контрольно-кассовой техники не зарегистрировано.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового Кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В ходе выездной налоговой заявителем не были представлены первичные документы, подтверждающие расходы, связанные с извлечением дохода за 2007 год.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

Поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса.

Из нормы пункта 12 статьи 89 Налогового Кодекса 12. следует, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, которые имеют целевое значение и предназначены для налогового контроля.

Поскольку заявителем не представлены первичные учетные документы, подтверждающие фактические произведенные расходы, то отсутствуют основания для предоставления заявителю профессиональных налоговых вычетов, а поэтому налоговый орган правомерно рассчитал заявителю налоговую базу в размере 44 606 708 руб. по налогу без учета документально не подтвержденных расходов.

В результате изменения налогооблагаемой базы для исчисления единого социального налога за 2007 год и в соответствии со статьей 237 Налогового Кодекса РФ налоговым органом правомерно произведен перерасчет единого социального налога и заявителю начислен единый социальный налог за 2007 год в размере 915 607 руб., в том числе: в Федеральный бюджет в сумме 906 523руб.; в Федеральный ФОМС  в сумме 3 185 руб.; в Территориальный ФОМС  в сумме 5 900  руб.

В соответствии со статьей 240 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ, разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, 1едующего за налоговым периодом. Срок уплаты единого социального налога за 2007 год установлен до 15.07.2008 года.

На момент уплаты налога - на 15.07.2008 года переплаты по единому социальному налогу не установлено.

В нарушение пункта 5 статьи 244 НК РФ заявителем допущена неуплата (не полная уплата) единого социального налога за 2007 г., а поэтому решение налогового органа в указанной части является законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 143 главы 21 части 2 Налогового Кодекса РФ заявитель, в 2007 году являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, как индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями за безналичный расчет.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Заявителем за период с 10.04.2007 г. по 31.12.2007 г. предоставлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость без нарушения сроков.

Налоговая база по НДС определяется на основании положений статьи 153 НК РФ. При определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из положений пункта 1 статьи 167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, налоговая база определяются как ранняя из дат:1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По данным выездной налоговой проверки налоговая база от реализации товаров без включения в них налога на добавленную стоимость, составила 45 808 206  руб., в том числе по налоговым периодам: за апрель 2007 года в размере 1 210 167 руб.; за май 2007 года в размере 7 876 500 руб.; за июнь 2007 года в размере 6 023 728 руб.; за июль 2007 года  в размере 9 382 628 руб.; за август 2007 года в размере 2 897 967 руб.; за сентябрь 2007 года  в размере 3 941 100 руб.; за октябрь 2007 года в размере 4 974 578 руб.; за ноябрь 2007 года  в размере 7 215 944 руб.; за декабрь 2007 года в размере 2 285 594 руб.

Расхождений, по данным выездной налоговой проверки с данными заявителя в определении суммы налоговой базы по НДС за 2007 год налоговым органом не установлено.

Согласно п.1 ст. 171 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьёй налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ право на налоговые вычеты в 2007 г. налогоплательщик имеет в том случае, если им выполнены следующие условия: покупатель является плательщиком НДС и по итогам налогового периода исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 НК РФ; товары, (работы, услуги) приняты к учету (п.1 ст. 172 НК РФ); товары (работы, услуги) предназначены  для операций, подлежащих налогообложению; имеются счета – фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ и соответствующие первичные документы.

Выполнение всех указанных условий дает право на вычет сумм налога по итогам налогового периода.

Заявитель в ходе проведения выездной налоговой проверки не представил никаких документов и не принял необходимых мер по их восстановлению.

Поскольку, в силу требований статьи 17 Федерального закона № 129-ФЗ и подпунктов 5, 8 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ, а именно на налогоплательщика возложена обязанность обеспечить сохранность документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, за все неблагоприятные последствия, связанные с начислением налога на добавленную стоимость, ответственен именно налогоплательщик.

Именно на налогоплательщика возложена обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, в том числе путем предоставления надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

В нарушении ст. 31, 89, 93 НК РФ заявитель не представил какие-либо первичные документы, подтверждающие сумму вычетов за период с 10.04.2007 г. по 31.12.2007 г.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заявителем неправомерно применены налоговые вычеты по НДС в 2007 г. и занижен налог на добавленную стоимость, а налоговый орган обоснованно доначислил заявителю НДС в размере 8 022 571 руб., в том числе за апрель 2007 г. в размере 217 687 руб.; за май 2007 г. в размере 1 200 712 руб.; за июнь 2007 г. в размере 1 083 560 руб.; за июль 2007 г. в размере 1 687 663 руб.; за август 2007 г. в размере 520 292 руб.; за сентябрь 2007 г. в размере 708 933 руб.; за октябрь 2007 г. в размере 894 837 руб.; за ноябрь 2007 г. в размере 1 298 019 руб.; за декабрь 2007 г. в размере 410 868 руб.

В обоснование признания решения недействительным, заявитель приводит по существу только один довод - необходимые для подтверждения вычетов по НДС и расходов документы были утрачены в связи с кражей. В связи с этим, по мнению заявителя, налоговый орган должен был применить расчетный метод исчисления налогов.

Этот довод заявителя обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку с момента кражи документов и до момента составления акта выездной налоговой проверки, прошло более года. За такой длительный промежуток времени, никаких документов заявителем восстановлено не было и никаких мер к их восстановлению заявитель не предпринимал.

В качестве своих контрагентов, заявитель указал на ООО «КВК», предпринимателей Шангина А.В., Полежаева А.В. и Третьякова А.С.

На запросы налогового органа, указанные лица так же не представили какой-либо документации, ссылаясь на различные причины (утеря документов при смене офиса и их кражу). Таким образом никакого документального подтверждения того, что эти лица вступали в хозяйственные отношения с заявителем не имеется. Со слов заявителя, поступающие на расчётный счет денежные средства снимались им в виде наличных денег, которыми он расплачивался с указанными поставщиками.

В решении налогового органа установлено и материалами дела это подтверждается, что за 9 месяцев 2007 года заявителю было перечислено более 50 000 000 руб. При этом, основные суммы поступили от ООО «Лада Строй Снаб» 28 500 000 руб. и от ООО «Хорос» 38 887 950 рублей.

Практически все денежные средства, сняты заявителем со счетов в виде наличных денежных средств, без предоставления в последующем каких-то подтверждающих документов об их расходовании.

Вышеперечисленное свидетельствует о недобросовестности заявителя как налогоплательщика и правомерном доначислении заявителю  сумм НДФЛ, ЕСН и НДС, а также соответствующих сумм пени и штрафов.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от  02 апреля 2010 года по делу №А55-2028/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                             В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                            Е.М. Рогалева

Т.С. Засыпкина