Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 по делу n А72-11837/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 июля 2010 года                                                                         Дело № А72-11837/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     12 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       14 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска – представители Макаров Д.П. (доверенность от 21.01.2010 №16-05-19/00660), Земскова О.В. (доверенность от 11.01.2010 №16-05-21/17),

от Ульяновского МУП «Засвияжье-1» - представитель Жаров Е.В. (доверенность от 18.11.2009 №01-08-1290),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 апреля 2010 года по делу №А72-11837/2009 (судья Малкина О.К.), рассмотренному по заявлению Ульяновского муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства «Засвияжье-1», Ульяновская область, г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, Ульяновская область, г. Ульяновск,

о взыскании 32 525 661 руб.,

УСТАНОВИЛ:

          Ульяновское муниципальное унитарное предприятие «Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства «Засвияжье-1» (далее – УМУП УК ЖКХ «Засвияжье-1», предприятие) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, налоговый орган) возместить предприятию из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) над налогом, исчисленным за налоговые периоды с июня 2004 года по декабрь 2006 года в общем размере 14 513 531,18 руб.; вернуть УМУП УК ЖКХ «Засвияжье-1» из федерального бюджета излишне уплаченный НДС за налоговые периоды июнь 2004 года, июль 2004 года, август 2004 года, сентябрь 2004 года, ноябрь 2004 года, декабрь 2004 года, апрель 2005 года, июль 2005 года, август 2005 года в сумме 3 035 477 руб. на расчетный счет; уплатить проценты за задержку возврата НДС в сумме 4 022 998,06 руб. в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); уплатить проценты за задержку возврата НДС в сумме 572 932,05 руб. в порядке статьи 78 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.04.2010 заявленные УМУП УК ЖКХ «Засвияжье-1» требования удовлетворены частично. На ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска возложена обязанность по возмещению УМУП УК ЖКХ «Засияжье-1» из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по НДС над налогом, исчисленным за налоговые периоды с июня 2004 года по декабрь 2006 года в общем размере 13 550 299,92 руб., по возврату излишне уплаченного НДС за налоговые периоды июнь, июль, сентябрь 2004 года, апрель, июль, август 2005 года в сумме 2 453 270 руб., а также взысканы проценты за задержку возврата НДС в сумме 3 839 758,82 руб., и 443 312,34 руб.

ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 20.04.2010 в части обязания  налоговый орган возместить налогоплательщику налог на добавленную стоимость в общем размере 10999871,69 руб., а также соответствующие суммы процентов за задержку возврата НДС, отказав в удовлетворении заявления предприятия в указанной части.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представитель предприятия в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

    Как усматривается из материалов дела, 21.05.2007г. УМУП «УК ЖКХ «Засвияжье-1» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска уточненные налоговые декларации по НДС за периоды с июня 2004г. по октябрь 2004г., 13.12.2007г. – за ноябрь 2007г., 16.01.2008г. – за декабрь 2004г., 12.02.2008г. – за периоды с января 2005г. по декабрь 2006г.

    Представление уточненных деклараций сопровождалось подачей заявлений о возмещении НДС и возврате переплаты по налогу на банковский счет: от 07.04.2009г. № 01-08-0409, от 10.07.2008г. № 01-06-1456; от 12.02.2008г. № 01-06-0290; от 04.05.2009г. № 01-06-0408 (повторное).

    Налоговым органом были приняты решения о частичном возврате (зачете) НДС, в том числе и в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

    Кроме того, налоговым органом были также приняты решения возврате (зачете) НДС по заявлениям налогоплательщика за периоды 2007-2009г.г.

    По данным налогоплательщика инспекцией недовозмещен НДС с июня 2004 по декабрь 2006 в общем размере 14 513 531,18 руб.; не возвращен излишне уплаченный налог на добавленную стоимость за налоговые периоды июнь 2004г., июль 2004г., август 2004г., сентябрь 2004г., ноябрь 2004г., декабрь 2004г., апрель 2005г., июль 2005г., август 2005г. в сумме 3 035 477 руб.

    По данным Инспекции сумма  недовозмещенного НДС за 2006г. и составила 5 003 698,23 руб. (26 689 674,52 - 19 908 315,17- 1 242 611, 57-135 049,55). Расчет налогового органа представлен в материалы дела (т.7, л.д. 147-150, дополнительные пояснения от 06.04.2010г, т.9, л.д.131-132).

 Окончательный расчет налогоплательщика представлен в материалы дела (т. 9 л.д.86-98, пояснения от 31.03.2010г.- т.9. л.д.134-141).

 Инспекция в апелляционной жалобе просит отменить решение суда в части обязания  налоговый орган возместить налогоплательщику налог на добавленную стоимость в общем размере 10999871,69 руб., что составляет разницу между суммой 16003569,92руб (13550299,92руб +2453270руб., отраженной в решении суда)  и суммой 5003698,23, которая признавалась и указывалась налоговым органом, согласно его расчетов, в качестве недовозмещенного Обществу НДС.

 Суд апелляционной инстанции считает, что при принятии судебного акта суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

 В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс, НК РФ) налогоплательщики имеют право на зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов.

 Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в статье 78 Кодекса.

 Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

 Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

 Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

 Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

 Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

 Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

 Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

 В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

  Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

  Пункт 2 статьи 176 НК РФ предусматривает, что налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС в течение семи дней по окончании проверки, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

  При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 НК РФ).

  Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (пункт 7 статьи 176 НК РФ).

 2004г. Как усматривается из материалов дела УМУП «УК ЖКХ «Засвияжье-1» 21.05.2007г. представлены  уточненные налоговые декларации по НДС за периоды с июня 2004г. по декабрь 2004г., 13.12.2007г. и 16.01.2008г. последующие уточненные декларации за ноябрь 2007г. и за декабрь 2004г.

 Согласно расчета заявителя, по данным уточненных деклараций (с учетом судебных актов по делу № А72-7644/07) к возмещению заявлен НДС в сумме 3 872 824 руб. (3 960 950 – 88 126). Всего за 2004г. уплачен налог в бюджет в сумме 2 731 324 руб., подлежит возврату как излишне уплаченный налог в сумме 2 643 198 руб.

 Налоговый орган полагает, что по данным деклараций, принятых инспекцией (от 21.05.2007г.), налог был исчислен к уплате в бюджет в сумме 2 082 728 руб. Общая сумма уплаченного налога соответствует данным налогового органа. Таким образом, за 2004г. подлежит уплате НДС в сумме 1 328 979 руб. (- 648 569 руб.(разница между исчисленным и уплаченным налогом) + 1 977 575 руб. (решения по камеральным проверкам)). За 2004г. по данным инспекции налог не возмещался.

 Начиная с 14.12.2006г. ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска в отношении УМУП «УК ЖКХ «Засвияжье-1» проводилась выездная налоговая проверка.

 В ходе проверки 21.05.2007г. УМУП «УК ЖКХ «Засвияжье-1» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска уточненные налоговые декларации по НДС за периоды с июня 2004г. по декабрь 2004г. с доначислением против первоначальных деклараций. Всего по уточненным декларациям был исчислен НДС к уплате в бюджет в сумме 2 082 728 руб. (т.7 л.д.1-83).

 Инспекцией сделаны выводы о занижении предприятием налоговой базы по НДС на сумму 15 788 050 руб., исчисленной по неотраженной выручке по актам погашения взаимной задолженности в связи с чем был доначислен налог в сумме 2 841 845 руб. Указанное обстоятельство подтверждается, как указано в акте проверки от 04.09.2007г. № 16-14-25/383, уточненными налоговыми декларациями от 21.05.2007г. (т.6 л.д.12).

 Кроме того, как указано в акте, предприятием был занижен НДС за 2004г. на сумму 1 561 759 руб., с сумм субсидий, выделенных финансовым управлением Мэрии г. Ульяновска на возмещение разницы в тарифе на тепловую энергию, отпускаемую населению, а также завышены налоговые вычеты на сумму 2 973 498 руб.

Решением налогового органа №16-14-25/432 от 28.09.2007г. Ульяновское муниципальное унитарное предприятие «Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства Засвияжского района «Засвияжье-1» привлечено к налоговой ответственности, доначислены налоги и пени.

Налогоплательщик оспорил решение инспекции в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.03.2008г. по делу № А72-7644/07 заявление Ульяновского муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства Засвияжского района «Засвияжье-1» удовлетворено частично, в том числе в части предложения принудительно уплатить недоимку по НДС за 2004г. в сумме 4 535 253 руб. (1 561 759 руб. + 2 973 498 руб.). В части НДС в сумме 2 841 845 руб. налогоплательщику отказано. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2008г. решение суда первой инстанции от 11.03.2008г. оставлено без изменений.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2008г. решение арбитражного суда первой инстанции от 11.03.2008г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2008г. отменены в части отказа в признании недействительным решения налогового органа от 28.09.2007г. №16-14-25/432 в части доначисления налога на добавленную стоимость на сумму 2841845 руб. (2004г.) и на сумму 2994607 руб. (2006г.), дело в данной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 19.01.2009г. по делу № А72-7644/07 решение Инспекции Федеральной