Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 по делу n А55-39867/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 июля 2010 года                                                                                   Дело №А55-39867/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области – Вовк А.С. (доверенность от 25 мая 2010 года №04-06/14083),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Косарева А.А. (доверенность от 17 июля 2009 года №12-21/278),

представитель общества с ограниченной ответственностью «Веста-М» – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 июля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 мая 2010 года по делу № А55-39867/2009 (судья Корнилов А.Б.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Веста-М», г.Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, г.Самара,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

о признании незаконными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Веста-М» (далее – ООО «Веста-М», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее – налоговый орган) об уплате налога, сбора, пени, штрафа №2859 по состоянию на 17.09.2009 в части предложения уплатить: сумму штрафа по единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) для отдельных видов деятельности в размере 1061583 руб.; сумму штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в размере 1554684,7 руб.; сумму штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на товары, производимые на территории РФ в размере 124619,3 руб.; сумму недоимки по ЕНВД для отдельных видов деятельности в размере 279364 руб.; сумму недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в размере 7773420,15 руб.; сумму недоимки по НДС на товары, производимые на территории РФ в размере 623094,24 руб.; сумму пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности в размере 112086,13 руб.; сумму пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет  и бюджет субъектов РФ  в размере 1755424,88 руб.; сумму пени по НДС на товары, производимые на территории РФ в размере 522312,06 руб.

Признать незаконными: решение от 05.10.2009 №5138 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решение от 05.10.2009 №2238 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от 05.10.2009 №2239 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от 05.10.2009 №2240 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от  27.10.2009 №261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика; постановление от 27.10.2009 №261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, как не соответствующие нормам Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (т.1 л.д.4-7, 122-124).

Определением суда от 17.02.2010 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (т.1 л.д.107).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.05.2010 по делу №А55-39867/2009 требование удовлетворено. Суд признал недействительным, как не соответствующее нормам НК РФ требование налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа №2859 по состоянию на 17.09.2009 в части предложения уплатить: сумму штрафа по ЕНВД для отдельных видов деятельности в размере 1061583 руб.; сумму штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в размере 1554684,7 руб.; сумму штрафа по НДС на товары, производимые на территории РФ в размере 124619,3 руб.; сумму недоимки по ЕНВД для отдельных видов деятельности в размере 279364 руб.; сумму недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в размере 7773420,15 руб.; сумму недоимки по НДС на товары, производимые на территории РФ в размере 623094,24 руб.; сумму пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности в размере 112086,13 руб.; сумму пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет  и бюджет субъектов РФ  в размере 1755424,88 руб.; сумму пени по НДС на товары, производимые на территории РФ в размере 522312,06 руб.

Суд признал незаконными: решение от 05.10.2009 №5138 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решение от 05.10.2009 №2238 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от 05.10.2009 №2239 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от 05.10.2009 №2240 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение от  27.10.2009 №261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика; постановление от 27.10.2009 №261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (т.1 л.д.164-166).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.5-7).

Общество и третье лицо отзывы на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Управления поддержал апелляционную жалобу налогового органа.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, в выступлении представителей налогового органа и Управления, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области выставлено ООО «Веста-М» требование №2859 об уплате налога, сбора, штрафа, пени по состоянию на 17.09.2009. Срок для добровольной уплаты сумм, указанных в требовании, установлен до 03.10.2009.

Основанием для его выставления, послужило решение налогового органа от 30.06.2009 №13-43/53/20131 о привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки.

Выставляя оспариваемое требование, налоговым органом не было учтено, что решением Управления ФНС России по Самарской области от 03.09.2009 №03-15/21165 по апелляционной жалобе ООО «Веста-М» решение налогового органа, послужившее основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого требования и последующих решений, было изменено:

в п. 1 резолютивной части решения: сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в размере 423 782 руб. заменена суммой 411259 руб.; сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль (бюджет субъекта) в размере 1140951 руб. заменена суммой 1107231 руб., сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 131977 руб. заменена суммой 99008 руб.;

в п.п. 3.1 п. 3 резолютивной части решения: сумма недоимки по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в размере 2118908 руб. заменена суммой 2056295 руб.; сумма недоимки по налогу на прибыль (бюджет субъекта) в размере 5704753 руб. заменена суммой 5536152 руб., сумма недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 659882,84 руб. заменена суммой 495040,1 руб.

Решением по апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области  обязало налоговый орган произвести перерасчет пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 30.06.2009 № 13-43/53/20131 вступило в силу в измененном виде с даты принятия решения вышестоящим налоговым органом, то есть с 03.09.2009.

Между тем, в оспариваемом требовании, суммы штрафов, недоимок и пени указаны без учета изменений, внесенных в решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 30.06.2009 № 13-43/53/20131 вышестоящим налоговым органом. При этом, оспариваемое требование №2859 об уплате налога, сбора, пени, штрафа сформировано по состоянию на 17.09.2009, то есть после вступления в силу решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от 30.06.2009 № 13-43/53/20131 в измененном виде.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования.

Суд первой инстанции правильно указал, что оспариваемое требование № 2859 не соответствует названной норме, поскольку на момент направления требования сумма задолженности, размер пени и штрафов изменились, то есть не соответствовали суммам, указанным в оспариваемом требовании.

Кроме того, решением Арбитражного суда Самарской области от 10.12.2009 по делу №А55-24735/2009 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС № 18 по Самарской области от 30.06.2009 № 13-43/53/20131 в части:

- привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1005710 руб.;

- привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 1508441,37 руб., за неуплату НДС в размере 91650,3 руб., за неуплату ЕНВД в размере 55873 руб.;

- предложения уплатить ЕНВД в размере 279364 руб., НДС в размере 458251,5 руб., налог на прибыль в размере 7542206,15 руб., пени в соответствующей части.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2010 по делу А55-24735/2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.04.2010 по делу А55-24735/2009 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанций оставлены без изменения.

Суд первой инстанции правильно указал, что поскольку, Общество просит признать недействительным требование об уплате налога в части сумм, которые либо отменены решением вышестоящего органа либо признаны недействительными по решению суда, требования Общества суд считает правомерными.

Признавая недействительным последующие решения налогового органа в полном объеме, суд первой инстанции правомерно исходит из следующего:

В связи с неисполнением требования №2859 Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области 05.10.2009 вынесено решение № 5138 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

На основании названного решения, Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области 05.10.2009 вынесены решения (№№ 2238, 2239, 2240) о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

В соответствии с названными решениями приостановлены все расходные операции налогоплательщика по счетам, открытым в ОАО НТБ, ОАО БАНК «ПРИОРИТЕТ», ОАО «ПЕРВОБАНК».

27.10.2009 Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области вынесены  решение и постановление № 261 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. В соответствии с которым решено произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества Общества с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, неисполненных/частично исполненных инкассовых поручений.

В обоснование признания указанных решений недействительными, Общество ссылается на следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Оспариваемое требование вынесено на основании решения № 13/43/53/20131. Как уже указано выше, решение оспорено в апелляционном порядке и в соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК вступило в силу с учетом внесенных изменений 03.09.2009, то есть с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Таким образом, в соответствии со ст. 6.1 НК РФ оспариваемое требование должно быть направлено Обществу в течение 10 рабочих дней, то есть не позднее 17.09.2009.

В нарушение предусмотренного налоговым законодательством срока, оспариваемое требование направлено 08.10.2009, о чем свидетельствует почтовый штемпель на конверте (т.1 л.д.22).

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сроке исполнения требования.

Оспариваемое требование содержит срок исполнения - «до 03.10.2009 года».

Как изложено выше, оспариваемое требование направлено налогоплательщику 08.10.2009, то есть за пределами срока его исполнения. В результате этого, налогоплательщик не располагал возможностью для добровольного исполнения оспариваемого требования в срок, содержащийся в нем.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 69 НК требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для