Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А55-39779/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 июля 2010 года.                                                                               Дело № А55-39779/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 12 июля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 19 июля 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от ООО «Транс-Флот» - Танаева Л.В., доверенность № б/н от 31.12.2010 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №18 по Самарской области – Вовк А.С., доверенность № 04-06/14083 от 25.05.2010 г.,

от    Управления ФНС России по Самарской области – Селянская Т.В., доверенность № 12-19/330 от 05.12.2007 г.,

от ОАО «НК Роснефть» - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №18 по Самарской области на решение  Арбитражного суда Самарской области от 19.04.2010 г.  по делу № А55-39779/2009 (судья Коршикова Е.В.), по заявлению ООО «Транс-Флот», г. Самара к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №18 по Самарской области, к Управлению ФНС России по Самарской области, г. Самара, с участием: ОАО «НК Роснефть», г. Москва, о признании недействительными решений,

                                                     УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Флот» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее - МИ ФНС № 18 по Самарской области, налоговый орган) от 11 июня 2009г. № 9333 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г.,  обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Транс-Флот»  путем вынесения решения о возврате из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Транс-Флот» налога на добавленную стоимость в сумме 2663027 рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г., решения № 15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 11.06.2009г., в части отказа ООО «Транс-Флот» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2663027 рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г.,  и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 21 июля 2009г. №03-15/16899 в части выводов о неправомерности применения ООО «Транс-Флот» налоговой ставки по НДС 0 процентов за оказанные услуги по перевозке экспортных грузов, предъявленного к возмещению в 4 квартале 2008г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 19 апреля 2010 года по делу   № А55-39779/2009 признано недействительным решение № 15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области 11.06.2009г., в части отказа ООО «Транс-Флот» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 663 027 рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г., как не соответствующее в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В части требований ООО «Транс-Флот» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области от 11 июня 2009г. № 9333 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г.,  обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Транс-Флот»  путем вынесения решения о возврате из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Транс-Флот» налога на добавленную стоимость в сумме 2663027 рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г., о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области по апелляционной жалобе от 21 июля 2009г. №03-15/16899 в части выводов о неправомерности применения ООО «Транс-Флот» налоговой ставки по НДС 0 процентов за оказанные услуги по перевозке экспортных грузов, предъявленного к возмещению в 4 квартале 2008г., производство по делу прекращено.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы  №18 по Самарской области, не согласившись с решением суда, обратилась в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Транс-Флот»  просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя ОАО «НК Роснефть», надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС провела камеральную проверку представленной ООО «Транс-Флот»  уточненной налоговой декларации по НДС за 4  квартал 2008 г., по результатам которой приняла решение от 11 июня 2009 г. № 9333. 

Данным решением налоговый орган предложил ООО «Транс-Флот» уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 г. на сумму 2663027 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно с решением № 9333 ИФНС вынесено  решение № 15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

УФНС по Самарской области своим решением № 03-15/16899   от 21.07.2009 г., отказало ООО «Транс-Флот» в удовлетворении апелляционной жалобы на решение ИФНС от 11 июня 2009 г. № 9333, а решение инспекции - утвердило.

Отказывая ООО «Транс-Флот» в возмещении НДС, налоговые органы исходили из того, что товары, транспортировка которых являлась объектом обложения налогом по ставке 0%, на момент оказания услуг по перевозке не были помещены под таможенный режим экспорта. Кроме того, налоговые органы указали на отсутствие в составе документов, необходимых для возмещения налога, поручений на погрузку товара на суда, следовавшие по территории Российской Федерации, с отметками таможенных органов.

Суд первой инстанции, принимая судебный акт, правомерно исходил из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов осуществляется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, включая работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных, в частности, подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке, и таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ООО «Транс-Флот» осуществляло перевозку товаров следующим образом: по чартер-партии от 28 июня 2008 г. № 4 из порта Самара в порт Ярославль, затем из порта Ярославль в порт Санкт-Петербург; по чартер-партии от 25 апреля 2008 г. №2 - из порта Ярославль в порт Санкт-Петербург; по чартер-партии от 25 апреля 2008 г. № 1 из порта Самара в порт Ярославль, затем - в порт Санкт-Петербург; по чартер-партии от 25 апреля 2008 г. № 3 из порта Кашпир в порт Ярославль, затем - в порт Санкт-Петербург. Таможенное оформление указанных товаров произведено Балтийской таможней с проставлением соответствующих отметок на грузовых таможенных декларациях, коносаментах и поручениях на погрузку. При этом, поручения на погрузку с отметкой таможенного органа содержат указания на то, с каких именно судов товар был перегружен по пути следования в порт Санкт-Петербург для дальнейшего следования за пределы таможенной территории Российской Федерации. Тот факт, что товар был перегружен именно с судов, следовавших по территории Российской Федерации, подтверждается актами приема нефтепродуктов на хранение, в которых в качестве отправителя/грузовладельца указано ОАО «НК «Роснефть», а в качестве грузополучателя - компания «Гунвор Интернэшнл Б.В.», а также накладными на перевозку нефтепродуктов наливом, оформленных при перегрузке нефтепродуктов на суда, следовавшие рейсом до порта Санкт-Петербург, где указано, с каких судов осуществлена перегрузка нефтепродуктов.

Утверждение налогового органа о необходимости проставления отметки таможенного органа о разрешении на поручениях на погрузку, оформленных в портах Самара и Ярославль является безосновательным, поскольку в указанных портах отсутствует пограничный таможенный пост.

 Материалами дела подтверждается и налоговыми органами не оспаривается, что в целях возмещения НДС по указанным хозяйственным операциям ООО «Транс-Флот» представило все документы, предусмотренные подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ. Налоговые органы ни при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции, ни в суде апелляционной инстанции не привели никаких доводов и доказательств, которые бы свидетельствовали о несоответствии представленных документов требованиям НК РФ.

 Согласно п. 3.6. Генерального контракта между ОАО «НК «Роснефть» и Компанией «Гунвор Интернэшнл Б.В.Уотервей Петролеум Лтд.», Амстердам, филиал в Женеве, мазут считается поставленным на экспорт и принятым Покупателем с момента передачи Товара речному перевозчику в портах Самара, Сызрань, Кашпир. Следовательно, заключив контракт с покупателем  (экспортером), ООО «Транс-Флот», как перевозчик, оказывающий услуги по транспортировке нефтепродуктов (экспортного товара), дополнительно к цене реализуемых услуг был обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%.

 В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ в случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляется вне региона деятельности пограничного таможенного поста, для подтверждения вывоза товаров за пределы итоженной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговый орган представляется, в частности, копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой «погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вынесении решения, суд первой инстанции сослался на то, что указанные обстоятельства исследовались судами в рамках дела № А55-20246/2009. Постановлением суда апелляционной инстанции по данному делу от 02 марта 2010 г. признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области от 11 июня 2009г. № 9333 об отказе в привлечении общества с ограниченной ответственностью «Транс-Флот» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2663027  рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г., и решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 21 июля 2009г. №03-15/16899.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области в течение одного месяца со дня вынесения данного постановления принять решение о возмещении обществу с ограниченной ответственностью «Транс-Флот» налога на добавленную стоимость в сумме 2663027  рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г.

  Решение № 15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области 11.06.2009г. на основании рассмотренного судом решения от 11 июня 2009г. № 9333 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Самостоятельные основания для отказа ООО «Транс-Флот» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2663027 рублей, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2008г. в данном решении отсутствуют.

  Как правильно указал суд, всем обстоятельствам, положенным в основу оспариваемого по данному делу решения № 15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, судом апелляционной инстанции дана соответствующая оценка при рассмотрении дела № А55-20246/2009 .

  Арбитражный суд, руководствуясь положениями ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской