Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2010 по делу n А65-7118/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

транспортных, монтажных, пусконаладочных и иных работ. В соответствии с приложением № 2 к договору № 162/06-ТОГ от 18.07.2006 г. были составлены графики бурения боковых стволов, подготовительно - монтажных работ, освоения и сдачи скважин № 13885, № 13889. В графиках указаны стадии работ с указанием сроков выполнения: использование бурильной установки; мобилизация оборудования; подготовительно - монтажные работы; вырезка «окна»; бурение, с указанием проектной глубины 1264 м; освоение; сдача работ. К договору составлено приложение № 1 «Сметные расценки и расчет стоимости работ по зарезке и бурению бокового ствола бригадой КРС ОАО «Азнакаевский Горизонт» на скважинах № 13885 № 13889 на сумму 8 452 976,67 руб., которым предусмотрено выполнение подготовительных работ, монтаж-демонтаж оборудования; проводка бокового ствола (вырезание «окна», бурение и крепление бокового ствола), испытание скважины.

Согласно акту от 28.12.2006 г. выполненных работ ОАО «Азнакаевский горизонт» выполнило следующие работы: спуском УВУ-146 вырезали «окно» в эксплуатационной колонне в интервале 1080-1090м, пробурили до глубины 1263 м, проработали ствол скважины до глубины 1263 м, длина бокового ствола на скважине № 13885 составила 183 метра. В материалах дела имеется акт о приемке выполненных работ от 28.12.2006 г. на общую сумму 5 726 075,75 руб.

Согласно акту выполненных работ от 30.11.2006 г. ОАО «Азнакаевский горизонт» выполнило следующие работы: спуском УВУ-146 вырезали «окно» в эксплуатационной колонне в интервале 904-914м, пробурили до глубины 1085 м, проработали ствол скважины до глубины 1085 м, длина бокового ствола на скважине № 13889 составила 180 метров, о чем имеется акт о приемке выполненных работ от 30.11.2006 г. на сумму 6 361 765,03 руб.

Заявителем был заключен с ОАО «Азнакаевский горизонт» договор № 128/06-ТОГ от 30.05.2006 г. на оказание услуг по зарезке и бурению боковых стволов на скважинах ОАО «Татойлгаз» в 2006 году, в соответствии с которым подрядчик принял на себя обязательства выполнить работы по строительству боковых и боковых горизонтальных стволов на скважине № 11052 Урмышлинского месторождения методом зарезки и бурения бокового ствола, на основании типового рабочего проекта, плана-заказа, геолого-технической документации, выданной заказчиком на весь объем работ, плана работ, составленного подрядчиком и согласованного с заказчиком, графиком работ, согласованном сторонами и «Положением о взаимоотношениях между заявителем и буровыми предприятиями, осуществляющими работы по строительству скважин подрядным способом» в следующем объеме: ликвидация низа скважины (РИР); вырезание «окна» или удаление части эксплуатационной колонны заданном интервале; бурение и крепление бокового ствола протяженностью - 400 м (ориентировочно). Указанные работы включают в себя работы по ликвидации низа (РИР), удалении части эксплуатационной колонны или вырезанию «окна» в заданном интервале проводке и креплению бокового ствола, освоению скважины; геологическом) геофизическому и технологическому обеспечению; выполнение транспортных монтажных, пусконаладочных и иных работ.

Согласно, приложения № 2 к договору № 128/06-ТОГ от 30.05.2006 г. был составлен график бурения бокового ствола подготовительно - монтажных работ освоения и сдачи скважины № 11052. В данном графике указаны стадии работ с указанием сроков выполнения, а именно: использование бурильной установки А 60/80; мобилизация оборудования; подготовительно - монтажные работы; вырезка «окна»; бурение, с указанием проектной глубины 1161 м; освоение; сдача работ. К договору составлено приложение № 1 «Сметные расценки и расчет стоимости работ по зарезке и бурению бокового ствола бригадой КРС ОАО «Азнакаевский Горизонт» на скважине № 11052 Урмышлинского месторождения» на сумму 8 452 976,67 руб. в котором предусмотрено выполнение подготовительных работ, монтаж-демонтаж оборудования; проводка бокового ствола (вырезание «окна», бурение и крепление бокового ствола), испытание скважины.

Согласно акту от 18.07.2006 г. на сдачу работ по реконструкции (модернизации) скважины методом зарезки бокового ствола ОАО «Азнакаевский горизонт» были выполнены работы: спуском УВУ-146 вырезали «окно» в эксплуатационной колонне в интервале 812-821м, пробурили до глубины 1162 м, проработали ствол скважины до глубины 1162 м, длина бокового ствола на скважине № 11052 составила 320 метров. Составлен акт о приемке выполненных работ за июль 2006 г. на сумму 8 396 867,67 руб.

Обществом заключен с ООО «ТНГ-групп» договор № 186/07-ТОГ от 22.10.2007 г. на выполнение работ по зарезке и бурению боковых стволов на скважинах заявителя, в соответствии с которым подрядчик принял на себя обязательства выполнить работы по ремонту скважин на месторождениях заявителя методом зарезки и бурения бокового ствола, на основании технического проекта, плана-заказа, геолого-технической документации, выданной заказчиком на весь объем работ, плана работ, составленного подрядчиком и согласованного с заказчиком, графиком работ, согласованном сторонами и «Положением о взаимоотношениях между заявителем и буровыми предприятиями, осуществляющими работы по строительству скважин подрядным способом» в следующем объеме на скважинах № 296 и № 2068: вырезание «окна» в заданном интервале; бурение и крепление бокового ствола протяженностью - 770 м (ориентировочно); освоение скважины, данные работы включают в себя работы по удалению части эксплуатационной колонны или вырезанию «окна» в заданном интервале, проводке и креплению бокового ствола, освоению скважины; геологическому, геофизическому и технологическому обеспечению ремонта скважины; выполнение транспортных, монтажных, пусконаладочных и иных, неразрывно связанных с предметом договора работ.

В соответствии с приложением № 2 к договору № 186/07-ТОГ от 22.10.2007 г. были составлены графики бурения боковых стволов, подготовительно - монтажных работ, освоения и сдачи скважин № 296 и № 2068, в котором указаны стадии работ с указанием сроков выполнения, а именно: использование бурильной установки; мобилизация оборудования; подготовительно - монтажные работы; вырезка «окна»; бурение, с указанием проектной глубины 1475м; освоение; сдача работ. К договору имеется приложение № 1 «Сметно-финансовый расчет на бурение бокового ствола скважины № 296» на сумму 11 141 798,36 руб., в котором предусмотрено выполнение подготовительных работ, монтаж-демонтаж оборудования; проводка бокового ствола (вырезание «окна», бурение и крепление бокового ствола); испытание скважины.

Согласно акту на сдачу скважины из капитального ремонта от 24.12.2007 г. ООО «ТНГ-групп» были выполнены следующие работы: спуском УВУ-146 вырезали «окно» в эксплуатационной колонне в интервале 1103-1106м, пробурили до глубины 1536м, проработали ствол скважины до глубины 1536 м, длина бокового ствола на скважине № 296 составила 434 метра.

Составлены акты о приемке выполненных работ от 29.12.2007 г. на сумму 1 790 758 руб. и от 30.11.2007 г. на сумму 7 832 052 руб. ООО «ТНГ-групп» выставило в адрес заявителя счет-фактуру № 3713 от 30.11.2007г. на сумму 9 241 821,36 руб.(НДС 1 409 769,36 руб.

ООО «ТНГ-групп» выставило заявителю счет-фактуру № 4078 от 31.12.2007 г. на сумму 4 237 763,50 руб. (НДС 646 438,50 руб. по скважине № 296 на сумму 2 113 094,44 руб., НДС 322 336,44 руб.).

В рамках указанного договора ООО «ТНГ-групп» был составлен план работ по бурению бокового ствола на скважине № 296 Кузайкинского месторождения. Согласно проекту предполагалось: спуском УВУ-146 вырезать «окно» в эксплуатационной колонне в интервале 1035-1541м; спустить хвостовик 102 мм, согласно, представленного паспорта (дело) скважины №296 установлено, что диаметр эксплуатационной колонны составляет 146 мм., колонна спущена на глубину 1434м. (приложение№1).

В результате выполненных работ по боковой врезке ствола скважины № 296 глубина скважины увеличилась на 102 м., а именно с 1434 м. до 1536 м.

Составлено приложение № 1 «Сметно-финансовый расчет на бурение бокового ствола скважины № 2068» на сумму 10 656 824,26 руб., в котором предусмотрено выполнение подготовительных работ, монтаж-демонтаж оборудования; проводка бокового ствола (вырезание «окна», бурение и крепление бокового ствола), испытание скважины.

Согласно акту от 24.12.2007 г. на сдачу скважины из капитального ремонта ООО «ТНГ-групп» были выполнены работы: спуском УВУ - 146 вырезали «окно» в эксплуатационной колонне в интервале 789-812 м, пробурили до глубины 1125м, проработали ствол скважины до глубины 1125 м, длина бокового ствола на скважине № 2068 составила 336 метров, составлены акты о приемке выполненных работ от 30.11.2007 г. на сумму 7 281 446 руб. и от 29.12.2007 г. на сумму 1 800 567,00 руб.

Согласно паспорту (дело) скважины №2068 установлено, что диаметр эксплуатационной колонны составляет 146 м., колонна спущена на глубину 1089 м, в результате выполненных работ по боковой врезке ствола скважины № 2068 глубина скважины увеличилась на 36 м., а именно с 1089 м. до 1125 м.

Арбитражный суд, удовлетворяя требования заявителя в данной части, правомерно руководствовался и исходил из следующих обстоятельств.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Судом первой инстанции по ходатайству ответчика и третьего лица была назначена экспертиза по вопросам квалификации работ по зарезке боковых стволов скважин. По результатам проведенной экспертизы в материалы дела было представлено экспертное заключение № 107/01 ООО «Урало-Сибирский независимый экспертный центр» проведенных работ на скважинах №№ 296, 2068, 13889, 11052, 13885, 552.

Согласно заключению эксперта № 107/01 (том 11 л.д. 70-137) был сделан вывод, что проведенные работы на скважинах, а также перечень выполненных работ, указанных в актах приемки выполненных работ показывают, что выполненные работы по зарезке боковых стволов (без полной замены обсадной колонны) относятся к капитальному ремонту. Анализ представленных материалов показывает, что боковой ствол пробурен на тот же пласт, что и основной, конструкция скважины изменена частично, поэтому новым объектом разработки (добычи нефти) считаться не может. Частичная замена нижней части эксплуатационной колонны на колонну меньшего диаметра (хвостовик) неотделима от конструкции первоначальной вертикальной скважины. При выполнении вышеуказанных работ не предусмотрены работы, оказывающие влияние на технологическое или служебное изменение скважины. Произошли частичные изменения в конструкции, скважины - появился «хвостовик» - боковое ответвление.

В результате проведенных работ произошло восстановление дебита нефти по сравнению с дебитом нефти до зарезки бокового ствола. Служебное назначение скважины не изменилось. Параметры скважин изменились: увеличился дебит нефти по сравнению с периодом до зарезки бокового ствола, но не превышает первоначальный дебит нефти при вводе в эксплуатацию.

В связи с чем судом первой инстанции был сделан правильный вывод о том, что работы по зарезке бокового ствола скважины, проведенные с целью восстановления ее продуктивности, не привели к возникновению нового объекта налогообложения, не изменили технологического назначения скважины и ее стоимости как объекта основного средства и спорные расходы правомерно учтены обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций 2006-2007 г.г.

Основанием для начисления налога на прибыль в сумме 719 610 рублей послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с тем, что, произведенные заявителем подъездные дороги к скважинам № 11793 до площадки куста скважин № 2154 и от дороги от существующей автодороги на скважину № 11793 до площадки куста скважин 532, налогоплательщик обязан был учитывать в налоговом учете как основное средство и исчислять амортизацию и не имел права на списание расходов.

Указанный вывод налоговым органом сделан в ходе выездной налоговой проверки путем осмотра дорог с щебеночным покрытием (протоколы осмотров №№ 1, 2, 3, 4 от 12.08.2008 г., заключив при этом, что заявитель постоянно их использовал в производственных целях, исходя из толщины щебеночного слоя покрытия, и учете их в целях налогообложения в качестве основных средств с начислением амортизации.

Суд обоснованно посчитал позицию налогового органа несостоятельной, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. К расходам на освоение природных ресурсов согласно абзацам 4, 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Согласно п. 2 ст. 261 НК РФ расходы, предусмотренные в абзацах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Из материалов дела усматривается, что работы по строительству дорог и подъездных путей велись на основании договоров, заключенных заявителем с ООО «Строймаркет» № 157/06-ТОГ от 14.07.2006 г. и с ООО «Строительная финансовая компания» № 2/08 от 24.08.2006 г. (том 3).

В материалах дела (том3) имеются: акт и справка о стоимости выполненных работ от 30.11.2006 г., счет-фактура № 78 от 30.11.2006 г., акт и справка о стоимости выполненных