Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 по делу n А65-6487/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 августа 2010 года                                                                         Дело № А65-6487/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     23 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       27 августа 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан – представитель не явился, извещен,

от ООО «Декоративные ограждения» – Михалицын А.В. (паспорт, решение №2 от 28.09.2009),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2010 года по делу № А65-6487/2010 (судья Логинов О.В.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Декоративные ограждения», Республика Татарстан, г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения от 25.12.2009 №17-0-09/87-р,

УСТАНОВИЛ:

   Общество с ограниченной ответственностью «Декоративные ограждения» (далее – ООО «Декоративные ограждения», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан (далее – МИФНС России №14 по РТ, налоговый орган) от 25.12.2009 №17-0-09/87-р.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.06.2010 заявленные ООО «Декоративные ограждения» требования удовлетворены частично. Решение МИФНС России №14 по РТ признано недействительным в части доначисления 148 272 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), в части доначисления 197 694,00 руб. налога на прибыль, в части начисления пеней и налоговых санкций, соответствующих 148 272 руб. НДС и 197 694 руб. налога на прибыль, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав общества. В остальной части заявленных требований обществу отказано.

МИФНС России №14 по РТ обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 11.06.2010, принять по делу новый судебный акт. Податель апелляционной жалобы, приводя доводы оспариваемого решения, ссылается на необоснованное занижение налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерное заявление вычетов по НДС по контрагенту ООО «Форум».

ООО «Декоративные ограждения» представило отзыв на апелляционную жалобу в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель МИФНС России №14 по РТ и УФНС России по РТ) в судебное заседание не явились, извещены. На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

          Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

          Как усматривается из материалов дела, ответчиком была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, в том числе по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые нашли своё отражение в акте выездной налоговой проверки №17-0-09/85-а /11 от 07 декабря 2009 года. По результатам рассмотрения акта и представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом было принято решение №17-0-09/87-р от 25 декабря 2009 года.

Данным решением налогоплательщику были доначислены налоги, пени и налоговые санкции.         Общество с ограниченной ответственностью «Декоративные ограждения» (заявитель) обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан №17-0-09/87-р от 25 декабря 2009 года, по результатам рассмотрения которой руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (третье лицо) принято решение №148 от 01 марта 2010 года об оставлении решения №17-0-09/87-р от 25 декабря 2009 года без изменения, а апелляционной жалобы без удовлетворения, и об утверждении решения №17-0-09/87-р от 25 декабря 2009 года.

Заявитель, посчитав, что вышеназванное решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан №17-0-09/87-р от 25 декабря 2009 года не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушает его права и интересы, охраняемые законом, обратился в суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным.

При вынесении судебного акта суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из текста оспариваемого решения №17-0-09/87-р от 25 декабря 2009 года 148272,00 руб. налога на добавленную стоимость и 197694,00 руб. налога на прибыль, соответствующие указанным суммам налога пени и налоговые санкции, начислены налоговым органом по эпизодам, касающимся взаимоотношений Заявителя с ООО «Форум».       Основанием для указанных начислений налоговым органом послужили результаты мероприятий налогового контроля в отношении данного контрагента заявителя и установленные обстоятельства признания решением  Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 июля 2009 года по делу №А65-13063/2009 недействительным решения Межрайонной ИФНС России №18 по РТ от 08.11.2007 №25218А о государственной регистрации ООО «Форум».

Как усматривается из материалов дела,  ООО «Декоративные ограждения» заключило договор б/н от 07.08.2008 с ООО «Форум». В соответствии с договором б/н от 07 августа 2008 года ООО «Декоративные ограждения» (Заказчик) поручает, а ООО Форум» (Исполнитель) принимает на себя обязательства изготовить и передать Заказчику кованые решетки размером 2250х980 мм в количестве 100 штук (без окраски и монтажа) по цене 13500,00 руб. за штуку (т.1 л.д.81-82).

Согласно счетам-фактурам, выписанным ООО «Форум» в адрес ООО  «Декоративные ограждения», работы были выполнены на сумму 972000 руб., в том числе НДС в размере 148271,18 руб. (счет-фактура №312 от 15.08.2008 на сумму 486000 руб., в т.ч. 74135,59 руб. НДС, счет-фактура №645 от 28.12.2008 на сумму 486000 руб., в т.ч. 74135,59 руб. НДС). (т.1 л.д.83,85).

Факт получения и  оприходования товара обществом подтвержден  товарными накладными №312 от 15.08.2008, № №645 от 28.12.2008. (т.1 л.д.84,86).

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.      Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности Общества. Следовательно, вывод о недостоверности договоров, накладных и счетов-фактур, подписанных не лицом, значащимся в учредительных документах поставщика в качестве руководителя этого общества, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Судом установлено, что Общество уменьшило полученные им доходы на сумму материальных расходов и применило налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО «Форум», при этом факт оказания соответствующих субподрядных работ названным контрагентом подтвердило первичными документами (договором, товарными накладными, счетами-фактурами), а оплату товара платежными поручениями. Факт оплаты и отражения соответствующих операций в книге покупок налоговый орган не оспаривает.      В подтверждение реальности осуществления хозяйственных операций, а именно изготовления и передачи кованых решёток ООО «Форум», заявителем указывалось на заключение по итогам конкурса договора с ООО «Камгэстеплоэнергострой» на изготовление и монтаж ограждения «Жилого комплекса» по уг.Гоголя, в связи с чем для выполнения условий договора Обществом привлекались третьи лица, в том числе ООО «Регион».  В подтверждение данных доводов заявителем в материалы дела представлены договор субподряда №313-08/ДК с ООО «Камгэстеплоэнергострой», приложение №1 к договору субподряда №313-08/ДК, платежные поручения, акт выполненных работ, акт сверки по состоянию на 31.03.2010, чертежи, выданные в производство, чертежи, уточненные ООО "Декоративные ограждения", фотографии ограждения, а также  иные  документы, свидетельствующие о перевозке и доработке товара.

Вышеуказанные документы подтверждают, что хозяйственные операции заявителя и контрагента проводились для