Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А55-3486/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 сентября  2010 г.                                                                                 Дело № А55-3486/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 30 августа 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября  2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя –  Луценко О.В., доверенность от 20.01.2010 г.;

от налогового органа –  Тюрина Е.В., доверенность от 25.05.2010 г., № 04-06/14085;

от третьего лица – Иванова Т.В., доверенность от 26.08.2010 г., № 12-21/150;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по  апелляционной  жалобе  Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области  от 25 июня 2010 года, по делу № А55-3486/2010  (судья Корнилов А.Б.),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ВЭД», г. Самара,

к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, г. Самара,

третье лицо УФНС России по Самарской области, г. Самара

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВЭД» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее налоговый орган) от 11 января 2010 года № 1145 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением Арбитражного суда Самарской области  от 25 июня 2010 года, по делу № А55-3486/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным, как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области  от 11 января 2010 года № 1145 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявленного требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Третье лицо поддерживает доводы заявителя апелляционной жалобы и просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленного требования.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20 июля 2009 года заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года.

        Согласно указанной декларации, возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 3 565 руб. по внутреннему рынку и 2 773 206 руб. по экспортным операциям.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации, налоговым органом 11 января 2010 г. вынесено оспариваемое решение № 1145, которым заявителю отказано в возмещении НДС в размере 2 776 771 руб., одновременно налоговым органом  вынесено решение № 13645 об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности.

Заявитель обжаловал решение налогового органа от 11 января 2010 г. № 1145 в вышестоящий налоговый орган.

УФНС России по Самарской области апелляционная жалоба ООО «ВЭД» на это решение оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено и вступило в силу.

В качестве оснований для отказа в возмещении налога налоговым органом указаны следующие обстоятельства: во 2 квартале 2009 года операции по реализации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации не осуществлялись. При этом, налогоплательщик принимает к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по разделу 3 налоговой декларации в размере 3 565 руб., в результате чего заявитель необоснованно завысил налоговые вычеты по разделу 3 в размере 3 565 руб.

Этот вывод налогового органа противоречит положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с требованиями которых, реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Таким образом, право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не ставится законодателем в зависимость от наличия или отсутствия в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых данным налогом.

Таким образом, отказ в подтверждении вычетов в размере 3 565 рублей является неправомерным.

Из решения налогового органа также следует, что основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт в размере 17 851 064 руб. и для отказа в применении налоговых вычетов в размере 2 773 206 руб. является  нарушение заявителем требований п. 1 ст. 165 НК РФ, выразившееся в представлении заявителем документов, не отвечающих требованиям данной нормы закона.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ, сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

На необходимость ведения раздельного учета сумм «входного» налога указано в п. 3 ст. 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.

Налоговый орган считает, что поскольку правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены, заявитель был обязан самостоятельно разработать методику ведения учета «входного» НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Заявитель в нарушение положений п. 10 ст. 165 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ распределял вычеты по НДС в пропорции к отгруженной продукции, что не позволяет точно определить сумму налога, подлежащую возмещению по разделу 3 и 5 налоговой декларации.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа, как основанные на неправильном применении положений Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 153 НК РФ при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2005 года N 03-04-08/51 «О методике ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках», Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 марта 2005 года N 03-04-08/48 «О раздельном учете входного НДС при экспорте», Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2004 года N 04-03-11/30 «О ведении раздельного учета затрат для целей НДС» указывают на то, что необходимым требованием к методике раздельного учета затрат для указанных целей является возможность исчисления оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При этом специальных положений по ведению такого раздельного учета нормами главы 21 НК РФ не установлено.

Возможность самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения, предусмотрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 года N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «четная политика организации»(ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 года N 60н, директором ООО «ВЭД» утверждено Положение об учетной политике ООО «ВЭД» для целей налогообложения.

Само по себе, отсутствие в учетной политике порядка определения налоговой базы по НДС не свидетельствует о том, что заявителем применяются вычеты по НДС в нарушение норм законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В силу с пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7, 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В абзаце 4 пункта 1 статьи 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Указанный раздельный учет операций не имеет отношения к праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов, поскольку в соответствии с указанной статьей при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Аналогичный правовой подход изложен в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.09 года по делу № А57-18944/2008.

В силу п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке) процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Положения указанного пункта обязывают налогоплательщика вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и необлагаемых (освобождённых от уплаты налога) налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг).

В связи с тем, что организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в размере 18 и 0 процентов, а не освобождаемых от налогообложения, то порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, организацией применять не обязана.

Следовательно, положение абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит, при решении вопроса об обоснованности применения налоговых вычетов по экспортному НДС к заявителю не применяется.

Правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Кодекса, что и было сделано заявителем.

Указанный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.08.08г. № КА-А40/7945-08, а также в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской