Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А55-3486/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Федерации № 14920/08 от 26.11.08 года.

Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 г. заявитель предъявил к вычету НДС в сумме 2 776 771 руб., в том числе по внутреннему рынку (раздел 3 налоговой декларации) в размере 3 565 руб. и по экспорту (раздел 5 налоговой декларации) в размере 2 773 206 руб.

Из материалов дела следует, что заявитель  в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур отражал счета-фактуры по материальным ресурсам, фактически не относящимся к реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, т.е  учитывал эти операции отдельно.

Из материалов дела также следует, что заявитель отдельно определил и отразил в декларации за 2 квартал 2009 года налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов и не уменьшал указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов.

Решение налогового органа об отказе в возмещении суммы налога и решение об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности не содержат ссылок  на доказательства того, что заявителем не обеспечена, на основании требований статей 171, 172 НК РФ, правильность исчисления той части налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Более того, в решениях налогового органа об отказе возмещении суммы налога и о привлечении к налоговой ответственности самим налоговым органом точно рассчитаны суммы вычетов по разделу 3 налоговой декларации в сумме 3 565 руб. и по разделу 5 декларации в сумме 2 773 206  руб., который сложился исключительно в результате принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам, которые были реализованы на экспорт, а поэтому выводы налогового органа о завышении заявителем налоговых вычетов, указанных в декларации на сумму 2 773 206  руб., по причине отсутствия раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям, в качестве которых выступают экспортные операции, не соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным самим налоговым органом в ходе проверки и являются необоснованными.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 04.06.2007 N 366-о-п, Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 N 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Заявителем вместе с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2009 года были представлены в налоговый орган контракты  с иностранными лицами на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации указанного товара, таможенные декларации с отметками таможенных органов и товаросопроводительные документы, товарно-транспортные накладные.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009г. установлено, что налоговая база по разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена» составила 17 851 064 руб. и сложилась в результате отгрузки товаров в Республику Казахстан по следующим контактам:

По контракту № 2/08 от 15.09.2008 г. от ТОО «Сауда-Инвест» реализованы продукты питания на общую сумму 12 973 668, 94 руб., в т.ч. по спецификациям:

По спецификации № 25 от 22.02.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 22 от 23.03.2009 г. на сумму 518 400 руб.

Согласно товарно-транспортной накладной № 22 от 23.03.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM. прицеп 4479LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/300309/0002848. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 20.03.2009 г. у ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу г. Самара, пр. Мальцева, 9.

По спецификации № 27 от 19.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 27 от 01.04.2009 г. на сумму 894 584, 28 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 27 от 01.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM, прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/030409/0003088. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева. 9.

Товар приобретен 31.03.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

01.04.2009 г. у ООО «Кухмастер», находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.

По спецификации № 28 от 18.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 29 от 07.04.2009 г. на сумму 689 052, 7 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 29 от 07.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAT per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/100409/0003431. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 06.04.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

06.04.2009 г. ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу г. Самара, пр. Мальцева. 9.

По спецификации № 29 от 27.03.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 31 от 15.04.2009г. на сумму 1 347 902, 06 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 31 от 15.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/170409/0003730. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 13.04.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

14.04.2009 г. ООО РДК «Восток-Запад» находящегося по адресу г. Самара, ул. Промышленности. 278;

14.04.2009 г. у ООО «Кухмастер», находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.

По спецификации № 30 от 07.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 32 от 20.04.2009 г. на сумму 436 567, 20 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 32 от 20.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Москва автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB.

Грузоотправителем товара является ООО «РУНИКС», находящийся по адресу г. Москва, ул. Люблинская, д. 113А.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/210409/0003825. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Москва, ул. Люблинская, д. 11 ЗА.

Товар приобретен 16.04.2009 г. у ООО «РУНИКС» находящегося по адресу г. Москва, ул. Люблинская, д. 113А.

По спецификации № 31 от 08.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 34 от 22.04.2009 г. на сумму 926 816 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 34 от 22.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Саратов автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB.

Грузоотправителем товара является ООО ТД «Черемшанский», находящийся по адресу Саратовская обл., г. Хвалынск, ул. Достоевского, 12.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/290409/0004207. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - Саратовская обл., г. Хвалынск, ул. Достоевского, 12.

Товар приобретен 22.04.2009 г. у ООО ТД «Черемшанский», находящегося по адресу Саратовская обл., г. Хвалынск, ул. Достоевского, 12.

По спецификации № 32 от 13.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 35 от 23.04.2009 г. на сумму 1 299 159, 92 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 35 от 23.04.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - DAF per. № L126HWM прицеп 7059LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/270409/0004075. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 16.04.2009 г. ООО «Снек» находящегося по адресу Тульская обл., г. Тула, Одоевское ш., д. 55;

20.04.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

22.04.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика. стр.8.

По спецификации № 33 от 20.04.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 36 от 07.05.2009 г. на сумму 1 907 421, 38 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 36 от 07.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/140509/0004693. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 07.05.2009 г. у ООО РДК «Восток-Запад» находящегося по адресу г. Самара, ул. Промышленности, 278;

07.05.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8;

07.05.2009 г. у ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу г. Самара, пр. Мальцева, 9.

По спецификации № 34 от 06.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 38 от 19.05.2009 г. на сумму 1 387 733, 16 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 38 от 19.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/210509/0005035. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 18.05.2009 г. у ООО «Снек» находящегося по адресу Тульская обл., г. Тула, Одоевское ш., д. 55;

18.05.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

19.05.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.

По спецификации № 35 от 13.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 43 от 27.05.2009 г. на сумму 978 485, 44 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 43 от 27.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321 LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/290509/0005398. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 26.05.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

26.05.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.

По спецификации № 36 от 19.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 44 от 03.06.2009 г. на сумму 1 287 514, 80 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 44 от 03.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/050609/0005684. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 01.06.2009 г. у ООО «Снек» находящегося по адресу Тульская обл., г. Тула, Одоевское ш., д. 55;

02.06.2009 г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 60;

02.06.2009 г. у ООО «Бизнес-М» находящегося по адресу г. Самара, пр. Мальцева, 9;

02.06.2009 г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.

По спецификации № 37 от 01.06.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 46 от 16.06.2009 г. на сумму 1 300 032 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 46 от 16.06.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - MAN per. № L741FTM прицеп 4321LB, MAN per. № L011EXM прицеп 4479LB, DAF per. № L398HKM прицеп 6793LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/190609/0006228. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, пр. Мальцева, 9.

Товар приобретен 15.06.2009г. у ООО «Снек» находящегося по адресу Тульская обл., г. Тула, Одоевское гл.. д. 55;

15.06.2009г. у ООО «Стандарт-ТТ» находящегося по адресу г. Жигулевск. ул. Морквашинская. д. 60;

15.06.2009г. у ООО «Кухмастер» находящегося по адресу Самарская обл., Волжский р-н, п. Стройкерамика, стр.8.

По контракту № 4/08 от 16.09.2008 г. от ИП Батинова 3. Д. реализованы строительные и отделочные материалы на общую сумму 470 354 руб., в т.ч.:

По спецификации № 3 от 14.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 39 от 21.05.2009 г. на сумму 470 354 руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 39 от 21.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - Мерседес per. № D903NZM.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/260509/0005223. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, ул. Демократическая. 45А.

Товар приобретен 20.05.2009 г. у ООО «Стройресурс» находящегося по адресу г. Самара, пр-т Кирова. 73;

20.05.2009 г. у ООО «Содружество» находящегося по адресу г. Самара, ул. Товарная, 70,2,1;

20.05.2009 г. у ООО «Пластал», филиал которого находится по адресу г. Самара, ул. Товарная, 24.

По контракту № 10/08 от 26.09.2008 г. от ТОО «Василец» реализована мебель на общую сумму 137 430 руб., в т.ч.:

По спецификации № 2 от 29.05.2009 г. отгружен товар согласно счету-фактуре № 42 от 29.05.2009 г. на сумму 137 430  руб. Согласно товарно-транспортной накладной № 42 от 29.05.2009 г. товар вывезен на условиях FCA г. Самара автотранспортом - Volvo per. № L174BC прицеп 5953 LB.

Для подтверждения отгрузки товара представлена ГТД 10412060/010609/0005481. Согласно которой местонахождение товаров в момент подачи ГТД - г. Самара, ул. Демократическая, 45А.

Товар приобретен 25.05.2009 г. у ООО ТД «Альянс» находящегося по адресу г. Самара, ул. Аэродромная, 66.

По контракту № 12/08 от 03.10.2008 г. от ТОО «Спорт & Туризм» реализованы спортивные товары на общую сумму 1 669 643, 55 руб., в т.ч. по спецификациям:

По спецификации № 5 от 20.02.2009