Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 по делу n А55-892/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 апреля 2011 года                                                                                        Дело №А55-892/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 апреля 2011 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области – Пекер Т.И. (доверенность от 27.01.2011 №02-11/0080), Обуховой Л.Ю. (доверенность от 28.12.2010 №02-11/2076),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Быкова В.С. (доверенность от27.06.2010 №12-21/22537),

представителей общества с ограниченной ответственностью «СМЗ-2» – Жигиной А.А. (доверенность от 01.02.2011 №9/2011), Алексахиной О.В. (доверенность от 01.02.2011 №3/2011),

представителя Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Самары – Гревцевой С.П. (доверенность от 14.10.2010 №04-32/24035),

рассмотрев в открытом судебном заседании 27 апреля 2011 года в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г.Самара, и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 февраля 2011 года по делу №А55-892/2010 (судья Коршикова Е.В.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СМЗ-2», г.Самара,

к Межрайонной ИФНС России по КНП по Самарской области, г.Самара,

третьи лица: Управление ФНС России по Самарской области, г.Самара,

Инспекция ФНС России по Кировскому району г.Самары, г.Самара,

о признании недействительными решений, требования,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «СМЗ-2» (ранее - ООО «АЛКОА РУС») (ОГРН 1036300127720, ИНН 6312053023) (далее – ООО «СМЗ-2», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 23.11.2009 №10-28/173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 53194240 руб., предложения налогоплательщику уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 265971202 руб., пени - 24021339 руб.; решения от 23.11.2009 №10-29/3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость; требования №67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.12.2009 (т.2 л.д.9-14).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) и Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 19.04.2010 по делу №А55-892/2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010, заявленные обществом требования удовлетворены (т.9 л.д.19-27, 103-107).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа  от 11.11.2010 по делу №А55-892/2010 состоявшиеся по делу судебные акты отменены с направлением дела на новое рассмотрение. При новом рассмотрении дела кассационная инстанция указала на необходимость проверить законность непринятия инспекцией спорных вычетов по НДС в момент окончания камеральной налоговой проверки, правомерность самого доначисления спорной суммы НДС с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами (т.10 л.д.99-103).

При новом рассмотрении, решением Арбитражного суда Самарской области от 21.02.2011 по делу №А55-892/2010 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение инспекции от 23.11.2009 №10-28/173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ООО «АЛКОА РУС» к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 53194240 руб., предложения налогоплательщику уплатить НДС в размере 265971202 руб., пени - 24021339 руб., а также недействительным требование инспекции №67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.12.2009. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказал (т.11 л.д.66-77).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований ООО «СМЗ-2» и принять по делу новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме (т.11 л.д.85-92).

В своей апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований заявителя и принять по делу новый судебный акт (т.11 л.д.104-110).

Общество апелляционные жалобы отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на них.

Инспекция ФНС России по Кировскому району г.Самары поддержала апелляционные жалобы налоговых органов.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу инспекции.

Представитель общества отклонил апелляционные жалобы налоговых органов по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель ИФНС России по Кировскому району г.Самары поддержал апелляционные жалобы налоговых органов.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), проверив доводы приведенные в апелляционных жалобах, отзыве на них и заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, 04.06.2009 общество представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2008 года по НДС. Налоговый орган начал проверку 04.06.2009, закончил 04.09.2009, о чем составлен акт от 18.09.2009 №299.

На основании п. 1 ст. 81 НК РФ, заявитель 02.10.2009 направил в налоговый орган новую уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2008 года (далее - налоговая декларация от 02.10.2009).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, 23.10.2009 налоговый орган вынес решение о проведении дополнительных мероприятий по проверке налоговой декларации от 04.06.2009 и установлению достоверности заявленных в ней сведений.

Дополнительная проверка закончилась 23.11.2009 вынесением налоговым органом решения №10-28/173 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам дополнительной проверки (в рамках дополнительных мероприятий) акт проверки не составлялся, дополнительно полученные налоговым органом материалы обществу не направлялись.

По результатам рассмотрения акта, представленных заявителем письменных возражений от 09.10.2009, а также после проведения дополнительных мероприятий 23.11.2009 налоговым органом вынесены решение №10-28/173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №10-29/3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением налогового органа от 23.11.2009 №10-29/3 установлено, что налогоплательщик необоснованно предъявил налоговые вычеты по НДС в сумме 271097295 руб. и применил налоговую ставку 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 12650382 руб. В связи с этим обществу отказано в возмещении НДС в сумме 32177259 руб. (т.1 л.д.27-28).

Решением налогового органа от 23.11.2009 №10-28/173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Алкоа Рус» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 53310940 руб., начислены пени в сумме 24021339 руб., а также предложено уплатить недоимку в сумме 265971202 руб., в том числе по внутреннему рынку в сумме 251570418 руб. и по экспорту в сумме 14400784 руб. (181 день), штрафы и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1 л.д.16-26).

На указанные решения налогового органа заявителем подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 28.12.2009 №03-15/32019 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено (т.1 л.д.35-38).

По состоянию на 29.12.2009 налоговым органом выставлено требование №67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому заявителю предложено уплатить недоимку в размере 265971202 руб., пени в размере 24021339 руб. и штрафы в размере 53194240 руб. Не согласившись с выводами налоговых органов, в соответствии со ст.ст. 137 и 138 Кодекса общество обратилось в арбитражный суд с заявлением (т.1 л.д.29).

Основанием отказа в возмещении налоговых вычетов явилось непредставление обществом в налоговый орган документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты по стр. 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, услуг)» налоговой декларации (271097295 руб.), а также документов, подтверждающих экспортную реализацию, по разделу 5 налоговой декларации (12650382 руб.).

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования в части, правильно применил нормы материального права.

Судом первой инстанции установлено, что камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, поданной 02.10.2009, подтвердила право на заявленные обществом вычеты по НДС в полном объеме и признала его право на возмещение НДС полностью.

Таким образом, по результатам проверки налоговым органом правильности исчисления обществом НДС за 4 квартал 2008 года по решению от 23.11.2009 №10-28/173 заявитель должен заплатить в бюджет НДС в сумме 265971202 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 24021339 руб., штраф по ст.122 НК РФ в размере 53194240 руб., а по решению от 19.01.2010 №6 общество имеет право на возмещение из бюджета НДС в заявленной им сумме 19971732 руб.

В постановлении по данному делу Федеральный арбитражный суд Поволжского  округа  указал, что из п. 5 ст. 88 НК РФ следует, что если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Порядок оформления результатов налоговой проверки установлен в ст. 100 НК РФ, в соответствии с которой по результатам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налогового органа составляется акт выездной (камеральной) налоговой проверки; указанный акт вручается проверяемому лицу (налогоплательщику) под расписку или направляется по почте заказным письмом; данное лицо вправе в случае несогласия с фактами изложенными в акте проверки представить письменные возражения в течение 15 дней со дня получения акта (п. 1, п. 5 и п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки и другие материалы проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ (п. 1 ст. 101 НК РФ). При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан известить проверяемое лицо о времени и месте рассмотрения материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения или опровержения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении, в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнительные мероприятия налогового контроля являются одним из возможных этапов процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которая (процедура) проводится уже после окончания проверки, составления справки о проведенной проверке и акта выездной (камеральной) налоговой проверки. Продолжение камеральной налоговой проверки за пределами отведенного трехмесячного срока ставило бы в неравное положение тех налогоплательщиков, в отношении которых проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля, по сравнению с налогоплательщиками, в отношении которых они не проводятся, поскольку это бы увеличивало срок самой проверки.

Из материалов дела следует и судами установлено, что 04.06.2009 обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года, камеральная налоговая проверка которой начата 04.06.2009 и закончена 04.09.2009. По результатам проверки составлен акт от 18.09.2009 № 229.

Пунктом 9.1 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Таким образом, из буквального содержания вышеуказанной нормы права следует, что камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается, только если уточненная налоговая декларация подана до окончания камеральной проверки.

В силу пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик