Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу n А49-6253/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

задолженности (далее - резервы на возможные потери по ссудам), так как на основании предъявленных в ходе налоговой проверки документов установлено, что переоценка размера резервов на возможные потери по ссудам произведена 03.02.2009, а в целях налогообложения указанные резервы отражены в составе внереализационных расходов за 2008 год (уточненная декларация по налогу на прибыль за 2008 год). По мнению налоговых органов, Банк в нарушение положений статей 272, 292 НК РФ, Указания Банка России от 08.10.2008 №2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчёта» (далее - Указание №2089-У), Положения о правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации, утвержденного Банком России 26.03.2007 №302-П (далее - Положение №302-П) включил суммы досозданного резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 31.12.2008 в состав внереализационных расходов 2008 года, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Между тем согласно пунктам 2.1 и 2.4 Указания №2089-У кредитные организации при подготовке к составлению годового отчета производят начисления и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года, в соответствии с приложением 3 к Положению №302-П. В соответствии с пунктом 1.2 Указания №2089-У годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера. В силу пункта 3.1 Указания №2089-У событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает существенное влияние на ее финансовое состояние. К корректирующим событиям после отчетной даты может быть отнесено изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета.

В рассматриваемом случае увеличение размера резерва на возможные потери по ссудам произведено на основании профессиональных суждений Агентства, представители которого осуществляли руководство Банком. Суждения были составлены 02.02.2009, отражены на счетах бухгалтерского учета 03.02.2009. Так как изменение резерва на возможные потери по ссудам относится к 2008 году, 31.03.2009 Банк сделал исправительную проводку и в этот же день, в соответствии с требованиями Указания №2089-У, Положения №302-П, досозданный резерв проводками с пометкой СПОД отражен на счетах бухгалтерского учета за 2008 год.

Согласно пункту 1 статьи 292 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

Банк России является единственным органом, уполномоченным устанавливать порядок формирования банками резерва на возможные потери по ссудам, признаваемого согласно нормам НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций. Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам определен Положением №254-П.

В соответствии с пунктом 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Абзацем 3 статьи 313 предусмотрено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В случаях, когда правила ведения бухгалтерского и налогового учета совпадают, дополнительно не имеется необходимости оформлять налоговые регистры с точно такими же данными. Организация в приказе об учетной политике в целях налогообложения в этом случае определяет перечень регистров бухгалтерского учета, которые используются как регистры налогового учета. В пункте 5.8 Учетной политики Банка, утвержденной приказом Председателя Правления от 21.12.2007 №85а-п-в/б, указано, что по расходам, когда момент признания для целей налогообложения совпадает с моментом признания в бухгалтерском учете, данные берутся с соответствующих лицевых счетов; в пункте 40.6 бухгалтерский учет резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности совпадает с налоговым учетом, поэтому регистры бухгалтерского учета используются в налоговом учете.

Согласно абзацу 5 статьи 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Таким образом, положения статей 272, 292 НК РФ, Указания Банка России №2089-У, Положения Банка России №302-П Банком не были нарушены.

В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

По мнению суда апелляционной инстанции, материалами дела не подтверждается вина Банка в совершении вменяемого ему налогового правонарушения.

Следовательно, в обжалуемой части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Суд первой инстанции полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, и правильно оценил их в совокупности и взаимосвязи. Нарушений норм материального и процессуального права судом первой инстанции не допущено.

Доводы, приведенные налоговым органом и Управлением в апелляционных жалобах, основаны на ошибочном толковании закона, не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции, и поэтому не могут быть приняты во внимание.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 24 февраля 2011 года по делу № А49-6253/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                               В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                               Е.И. Захарова

Е.Г. Попова